車船使用稅的自查一、征稅范圍和納稅人的自查對征稅范圍和納稅人的自查應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：1、企業(yè)內(nèi)部行駛的車船，不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不出企業(yè)行駛的，不屬車船使用稅征稅范圍。2、車船使用稅納稅義務(wù)人是擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。在通常情況下，擁有并使用車船的單位和個(gè)人同屬一人，納稅人既是車船的使用人，又是車船的擁有人，但有時(shí)車船的使用人和擁有人也有不一致的，如出租、發(fā)包的車船，此時(shí)應(yīng)有租賃雙方商妥由何方為納稅人、租賃雙方未商定的，由使用人納稅。例如：甲企業(yè)將一臺(tái)大貨車租給乙企業(yè)使用，年租金2萬元，雙方簽字了大貨車的租賃合同。如果在合同上規(guī)定了應(yīng)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)車船使用稅，則甲企業(yè)是該輛大貨車租賃期間的車船使用稅的納稅人；如果租賃合同上沒作規(guī)定，則乙企業(yè)是租賃期間該輛大貨車的車船使用納稅人。假設(shè)乙企業(yè)無租使用該輛大貨車，則租賃期間該輛大貨車的國船使用稅的納稅人是乙企業(yè)。二、計(jì)稅依據(jù)和適用稅額的自查對計(jì)稅依據(jù)和適用稅額的自查，重點(diǎn)應(yīng)注意三個(gè)問題：1、應(yīng)稅車船的實(shí)際噸位（載重噸位或凈噸位）或數(shù)量與納稅申報(bào)數(shù)量是否一致，有無少報(bào)計(jì)稅依據(jù)以及錯(cuò)用計(jì)稅依據(jù)現(xiàn)象，如混淆重噸和凈噸位，或混淆按輛計(jì)征與按噸位計(jì)征等；2、適用稅額是否正確，有無錯(cuò)用單位稅額問題；3、應(yīng)納稅額的計(jì)算有無差錯(cuò)，特別要注意掛車，客貨兩用等納稅額計(jì)算是否正確。三、減免稅的自查與房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅相同，車船使用稅也對納稅人給予了許多減免稅優(yōu)惠，在自查時(shí)要注意：1、有否擴(kuò)大免稅車船范圍。如國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)用于出租的或經(jīng)商的車船亦比照業(yè)務(wù)自用車船享受免稅優(yōu)惠；2、享受臨時(shí)性減免稅的，條件是否符合，手續(xù)是否齊全。車船使用稅對納稅人的臨時(shí)性減免稅照顧一般是有一定的條件，如納稅人遭受自然災(zāi)害，遇有政策性虧損等且必須按稅收管理權(quán)限報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人應(yīng)對照這些條件進(jìn)行自查，并注意報(bào)批手續(xù)是否齊全；三是免稅車船改變用途是否及時(shí)申報(bào)納稅。如將免稅車船借予非免稅單位使用等；；四是既有免稅車船又有應(yīng)稅車船的單位有無混淆征免界限，擴(kuò)大免稅車船范圍。四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限自查納稅人自查時(shí)要特別注意：1、新增加的車船是否從增加的次月起計(jì)算納稅；2、掛外地牌照的本地企業(yè)單位的應(yīng)稅車船和本地企業(yè)單位的應(yīng)稅車船行駛于外地，是否按規(guī)定在納稅人所在地申報(bào)納稅，納稅人所在地和車船行駛地有否重復(fù)征稅或均不征稅現(xiàn)象。納稅人對車船使用稅納稅期限的自查，關(guān)鍵要注意應(yīng)納稅額是否按規(guī)定的期限申報(bào)繳納入庫，應(yīng)稅車船是否全部申報(bào)納稅，有無新購車船、借入車船、復(fù)駛車船，改裝車船、借出車船、報(bào)停車船、報(bào)廢車船等未及時(shí)申報(bào)情況。五、準(zhǔn)確核實(shí)車船數(shù)量，是否全部申報(bào)納稅

如某企業(yè)1998年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船使用稅資料如下：擁有并使用小轎車5輛、8噸卡車6輛，繳納車船使用稅2420元。該企業(yè)按有關(guān)要求，對其98年度繳納的車船使用部進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)在”固定資產(chǎn)”科目中反映該企業(yè)擁有小轎車6輛、8噸卡車6輛，98年6月購進(jìn)1.5噸客體貨兩用車3輛。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，其中小轎車一輛為廠長專車、1.5噸客貨兩用車3輛是新買的，部分貨款未付，故未申報(bào)車船使用稅?，F(xiàn)企業(yè)對照有關(guān)稅收政策，計(jì)算補(bǔ)交車船使用稅稅款如下：（7座以下轎車年稅額100元；載貨汽車40元/年、凈噸位，1.5噸客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅。）

1、原有車輛應(yīng)繳稅額=6X100+8X40X6=2520元。2、新增客貨兩用車應(yīng)繳稅額=（100X1/2+1.5X40）X3X1/2=165元。3、該企業(yè)自查98年度車船使用稅應(yīng)補(bǔ)交=2520+165-2420=265元。

這里應(yīng)注意3輛1.5噸客貨兩用車是98年6月購進(jìn)，按規(guī)定應(yīng)從次月起即7月份起計(jì)征車船使用稅，由于車船使用稅規(guī)定是定額稅率是年稅額，因此，對使用不滿一年的車船要相應(yīng)扣減其年應(yīng)納稅額。六、掌握機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船，乘人汽車和載貨汽車的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。例如：浙江省某航運(yùn)公司擁有機(jī)動(dòng)船12艘，其中凈噸位100噸的2艘；凈噸位550噸的3艘；凈噸位2000噸的7艘；擁有非機(jī)動(dòng)船8艘，其中載重噸位9噸3艘，載重噸位25噸2艘，載重噸位120噸的3艘。另該公司還有用于職工上下班接送的30座中馬車2輛；10噸加長載貨汽車5輛。則該公司自查年度應(yīng)納車船使用稅計(jì)算如下：（根據(jù)浙江省規(guī)定30座中巴車每輛年稅額140元；載貨汽車40元/年、凈噸位）1、按凈噸位計(jì)算的機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額=2X100X1.20+3.550X2.20+7X2000X3.20=48670元。2、按載重噸位計(jì)算的非機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額=3X9X0.60+2X25X0.80+3X120X1.00=416.20元。3、按輛計(jì)算的機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額=2X140=280元。4、按凈噸位計(jì)算的載貨汽車應(yīng)納稅額=5X10X40=2000元。5、該公司合計(jì)全年應(yīng)納車船使用稅=48670+416.20+280+2000=51366.20元。七、劃清征免稅車船范圍例如：浙江省某運(yùn)輸集團(tuán)公司擁有并使用大客車10輛（54座），中巴車15輛（30座），1998年以前全部用于市內(nèi)交通運(yùn)輸，1999年開始該公司開拓業(yè)務(wù)將其中5輛大客、10輛中巴用于市外客運(yùn)。另該公司還擁有灑水車2輛、垃圾車3輛?，F(xiàn)該公司自查1999年度車船使用稅補(bǔ)繳情況如下：（浙江省規(guī)定乘人汽車稅率為54座200元/輛、年；30座140元/輛、車）1、按規(guī)定市內(nèi)公共汽車、灑水車、垃圾車屬免稅車輛不征收車輛使用稅。2、該公司1999年起用于市外客運(yùn)部分車輛屬改變免稅用途車輛，應(yīng)按規(guī)定恢復(fù)征收車船使用稅，合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=5X200+10X140=2400元。

八、車船使用稅自查的會(huì)計(jì)處理

（一）為了反映車船使用稅的應(yīng)繳、已繳、多繳或補(bǔ)繳情況，在會(huì)計(jì)上設(shè)”應(yīng)交稅金--應(yīng)交車船使用稅”科目進(jìn)行核算。當(dāng)計(jì)算出應(yīng)繳稅額時(shí)，借記”管理費(fèi)用”科目，貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交車船使用稅”科目；當(dāng)按規(guī)定繳納稅金時(shí)，借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交車船使用稅”科目，貸記”銀行存款”科目。

（二）如該筆稅款屬企業(yè)自查補(bǔ)交以前年度的，則會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整--補(bǔ)交車船使用稅

貸：銀行存款如某工業(yè)企業(yè)擁有并使用2噸位的北京130型載貨汽車4輛，8座面包車2輛。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納車船使用稅稅額并進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄如下：（該載貨汽車每噸年稅額40元，8座面包車年稅額120元）1、計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納的車船使用稅稅額：

應(yīng)納稅額=4X2X40+2X120=560元2、會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)繳稅額時(shí)由于車船使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納，在不需繳納車船使用稅的月份，可通過”預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

借：管理費(fèi)用560

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交車船使用稅560（2）繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交車船使用稅5