稅前扣除憑證補(bǔ)救濫用即風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的補(bǔ)救，是28號(hào)公告的一大亮點(diǎn)。

公告的第十五條規(guī)定，如果在稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有應(yīng)當(dāng)取得而未取得符合規(guī)定的扣除憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知企業(yè)可以在60日內(nèi)補(bǔ)開、換開扣除憑證；因?qū)Ψ皆虼_實(shí)無法補(bǔ)開、換開的，應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)提供可以證實(shí)支出真實(shí)性的相關(guān)資料來證明業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生。

這個(gè)規(guī)定可以算是比較人性化的一個(gè)條款，是給納稅人一個(gè)補(bǔ)救過失的一個(gè)機(jī)會(huì)。

但是，在28號(hào)公告的學(xué)習(xí)討論中，不少有識(shí)之士對該條款產(chǎn)生了深深的擔(dān)憂。

擔(dān)憂會(huì)不會(huì)被濫用：應(yīng)當(dāng)取得而故意不取得符合規(guī)定的扣除憑證，抱著僥幸的心理，在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年的匯算清繳時(shí)故意不做納稅調(diào)整，等著稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)時(shí)，再予以補(bǔ)開、換開。

首先，我們來看看28號(hào)公告中對稅前扣除憑證的取得要求吧：

第一步，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得：

第五條企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。（屬正常情況，符合規(guī)定可以扣除）

第二步，匯算清繳期結(jié)束前取得：

第六條企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。（第一次補(bǔ)救，符合規(guī)定可以扣除）

第三步，稅務(wù)檢查時(shí)補(bǔ)救：

第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

（第二次補(bǔ)救之一，適用的范圍應(yīng)屬于無意之失沒有按照規(guī)定在匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整的情況，補(bǔ)救的期限不得超過5年。1、不能補(bǔ)開、換開的，不能扣除；2、即使能夠補(bǔ)開、換開的，如果超過五年，即使重新取得也不能扣除。）

第四步，自行調(diào)整，待重新取得時(shí)追補(bǔ)

第十六條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

（第二次補(bǔ)救之二，自己已經(jīng)按照規(guī)定做了納稅調(diào)整，可以在五年內(nèi)追補(bǔ)。）

從以上規(guī)定可見，28號(hào)公告對稅前扣除憑證的取得規(guī)定的條例清晰、步步為退。

1、業(yè)務(wù)發(fā)生、取得憑據(jù)；

2、未及時(shí)取得，在匯算清繳結(jié)束前延時(shí)取得；

3、未能取得，稅前調(diào)整，在實(shí)際取得時(shí)追補(bǔ)確認(rèn)。

所以，在匯算清繳結(jié)束前取得符合規(guī)的扣除憑證，應(yīng)當(dāng)是一種常識(shí)。

而能夠取得而未取得或者取得的是不符合規(guī)定的憑證并并且未做納稅調(diào)整的情形，應(yīng)當(dāng)是屬于偶然的小概率事件。

所以，在稅務(wù)檢查時(shí)，如果稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)被檢查對象存在有應(yīng)當(dāng)取得而未取得稅前扣除憑證的，第一反應(yīng)會(huì)對這種情形有職業(yè)的判斷：是無意之失？還是故意為之？

在稅務(wù)檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得扣除憑證，已經(jīng)造成少繳稅款的，并且有違法的故意時(shí)，一般會(huì)按照稅收征管法第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！钡囊?guī)定予以判定為偷稅。

并且因?yàn)橘徺I方應(yīng)當(dāng)取得未按照規(guī)定取得發(fā)票而導(dǎo)致他人少繳稅款的，按照發(fā)票管理辦法第四十一條“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款?！钡囊?guī)定而受到行為處罰。

因此，28號(hào)公告對企業(yè)所得稅的扣除憑證補(bǔ)救條款，不是一個(gè)洞開的可乘之機(jī)。如果因此而不積極、及時(shí)取得真實(shí)、合法、關(guān)聯(lián)的憑證，其實(shí)是給自己置于一個(gè)非常不利的境地。

三思！

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要