對事業(yè)單位會計(jì)核算的幾點(diǎn)建議【摘要】：復(fù)式記賬法要求會計(jì)分錄的編制能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，相關(guān)人員能夠通過分錄了解業(yè)務(wù)內(nèi)容。但現(xiàn)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》中對固定資產(chǎn)等有關(guān)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，不能起到上述作用。本文對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資及其他收入四個(gè)方面的會計(jì)核算提出了意見與建議。

與1997年版的《事業(yè)單位會計(jì)制度》(簡稱舊制度)相比，2012年版的《事業(yè)單位會計(jì)制度》(簡稱新制度)規(guī)定了更為詳細(xì)的會計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法。但是在具體的賬務(wù)處理中，筆者認(rèn)為仍有不盡合理的地方。

一、固定資產(chǎn)的核算

針對固定資產(chǎn)的核算，新制度與舊制度相比，去除了固定基金科目，增加了非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目。在會計(jì)處理上，新舊制度并沒有本質(zhì)的差別，僅體現(xiàn)在科目名稱的改變上。

購入固定資產(chǎn)時(shí)，按新制度的規(guī)定，應(yīng)同時(shí)做兩筆分錄：一筆為借記固定資產(chǎn)科目，貸記非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目(舊制度記入固定基金科目);另一筆為借記事業(yè)支出科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入或零余額賬戶用款額度或銀行存款科目。從第一筆分錄可以看出固定資產(chǎn)與非流動基金同時(shí)增加了，但看不出固定資產(chǎn)增加的途徑，是購入、自行建造還是接受捐贈?同樣，從第二筆分錄能夠看出發(fā)生了一項(xiàng)事業(yè)支出，但無法體現(xiàn)是怎樣的一項(xiàng)支出，是購買了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，還是發(fā)生了其他支出?這種處理無法反映業(yè)務(wù)的來龍去脈。在長期投資、無形資產(chǎn)增加的核算中，存在著同樣的問題。

筆者建議在上述處理中，將同時(shí)所做的兩筆分錄的貸方科目互換一下。如購入固定資產(chǎn)時(shí)，第一筆分錄做借記固定資產(chǎn)科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入科目，能說明是通過財(cái)政直接支付的方式購入固定資產(chǎn);如果是貸記零余額賬戶用款額度科目，說明是通過財(cái)政授權(quán)的方式購入固定資產(chǎn);若是貸記銀行存款科目，說明是用銀行存款直接購入。第二筆分錄做借記事業(yè)支出科目，貸記非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，更好地說明了一項(xiàng)事業(yè)支出的發(fā)生引起了固定資產(chǎn)非流動資產(chǎn)基金的增加。

二、無形資產(chǎn)的核算

針對無形資產(chǎn)的核算，新制度與舊制度相比有了較大的改變。按新制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)的核算與固定資產(chǎn)的核算較為相似。如，購入無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)做兩筆分錄：一筆為借記無形資產(chǎn)科目，貸記非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)科目;另一筆為借記事業(yè)支出科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入等科目。

這里存在著與上述固定資產(chǎn)核算同樣的問題。相比之下，舊制度的規(guī)定更為合理。筆者認(rèn)為，購進(jìn)的無形資產(chǎn)，應(yīng)借記無形資產(chǎn)科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入或零余額賬戶用款額度或銀行存款科目，同時(shí)借記事業(yè)支出科目，貸記非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)科目(舊制度對第二筆分錄沒有規(guī)定)。

三、長期投資的核算

企業(yè)對外進(jìn)行長期投資的形式，可能是貨幣資金，也可能是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。按新制度的規(guī)定，以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)借記長期投資科目，貸記非流動資產(chǎn)基金長期投資科目(舊制度記入事業(yè)基金投資基金科目)，同時(shí)借記非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(舊制度記入固定基金或事業(yè)基金一般基金科目)、累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷科目，貸記固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)科目。

第一筆分錄能表明長期投資與非流動資產(chǎn)基金長期投資同時(shí)增加了，但不能說明長期投資的資產(chǎn)形式是無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)或是其他資產(chǎn);第二筆分錄能表明固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金同時(shí)減少了，但無法說明固定資產(chǎn)減少的原因是用于投資、出售還是其他方面。

對此，筆者認(rèn)為，某項(xiàng)資產(chǎn)的減少應(yīng)與長期投資的增加相對應(yīng)。如，以固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)借記長期投資、累計(jì)折舊科目，貸記固定資產(chǎn)科目，同時(shí)借記非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，貸記非流動資產(chǎn)基金長期投資科目。以無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)借記長期投資、累計(jì)攤銷科目，貸記無形資產(chǎn)科目，同時(shí)借記非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)科目，貸記非流動資產(chǎn)基金長期投資科目。這樣的賬務(wù)處理能夠清晰地反映業(yè)務(wù)的來源與去向：第一筆分錄能反映用于長期投資的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還是其他資產(chǎn)，第二筆分錄能反映非流動基金的內(nèi)部變動無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)方面非流動基金減少導(dǎo)致長期投資方面基金增加。

相比之下，用貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的賬務(wù)處理則較為合理。按新制度的規(guī)定，將貨幣資金用于長期股權(quán)投資時(shí)，借記長期投資科目，貸記銀行存款科目，同時(shí)借記事業(yè)基金科目，貸記非流動資產(chǎn)基金長期投資科目。這樣的賬務(wù)處理能夠很清晰地反映長期投資是用貨幣資金進(jìn)行的，同時(shí)能夠反映凈資產(chǎn)的內(nèi)容變動，即事業(yè)基金減少，同時(shí)非流動資產(chǎn)基金增加。

由此可見，通過改進(jìn)非貨幣性資產(chǎn)投資核算，達(dá)到了非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)對外投資的核算一致性。

四、其他收入的核算

按新制度的規(guī)定，事業(yè)單位接受貨幣資金或其他流動資產(chǎn)方面的捐贈時(shí)，應(yīng)借記銀行存款或其他流動資產(chǎn)科目，貸記其他收入科目。當(dāng)接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)方面的捐贈時(shí)，則是借記固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)科目，貸記非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)科目，而不通過其他收入科目核算。可以看出，事業(yè)單位接受捐贈的收入并未全部列入其他收入，接受捐贈的收入反映不完整，不便于進(jìn)行二級明細(xì)的分類匯總。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概