企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除專項申報一、業(yè)務概述

企業(yè)發(fā)生除清單申報之外的資產損失，可以按規(guī)定程序和要求稅前扣除。企業(yè)以專項方式進行申報，主管稅務機關受理、審核。

二、服務對象

發(fā)生除清單申報之外資產損失的企業(yè)。

三、納稅人辦理時限

企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報之前；匯總納稅企業(yè)所屬分支機構，每年5月31日之前。

四、資料提供

（一）驗證資料

稅務登記證副本原件和經辦人身份證明。

（二）報送主表

《資產損失專項申報明細表》（一式二份）。

《資產損失專項申請報告表》（一式二份）；

（三）附送資料

1.按獨立交易原則向關聯企業(yè)提供借款、擔保形成債權損失；按獨立交易原則向關聯企業(yè)轉讓資產發(fā)生損失：（1）企業(yè)專項說明（一式一份）；（2）中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料（復印件一式一份）。2.企業(yè)存貨及工程物資損失：（1）存貨盤虧損失，需提供以下證明材料：①存貨計稅成本確定依據（復印件一式一份）；②企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件（復印件一式一份）；③存貨盤點表（復印件一式一份）；④存貨保管人對于盤虧的情況說明（復印件一式一份）。（2）存貨報廢、毀損或變質損失，需提供以下證明材料：①存貨計稅成本的確定依據（復印件一式一份）；②企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料（復印件一式一份）；③涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明（復印件一式一份）；④該項損失數額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等（復印件一式一份）。（3）存貨被盜損失，需提供以下證明材料：①存貨計稅成本的確定依據（復印件一式一份）；②向公安機關的報案記錄（復印件一式一份）；③涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等（復印件一式一份）。3.企業(yè)存款損失：（1）因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產損失，需提供以下證明材料：①企業(yè)存款類資產的原始憑據（復印件一式一份）；②金融機構破產、清算的法律文件（復印件一式一份）；③金融機構清算后剩余資產分配情況資料（復印件一式一份）（2）企業(yè)將金融機構應清算而未清算超過三年的款項確認為資產損失，需提供以下證明材料：①企業(yè)存款類資產的原始憑據企業(yè)存款類資產的原始憑據（復印件一式一份）；②金融機構破產、清算的法律文件（復印件一式一份）；③法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明（復印件一式一份）。4.企業(yè)股權投資損失：（1）股權投資計稅基礎證明材料（復印件一式一份）；（2）被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件（復印件一式一份）；（3）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件（復印件一式一份）；（4）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件（復印件一式一份）；（5）被投資企業(yè)終止經營、停止交易的法律或其他證明文件（復印件一式一份）；（6）被投資企業(yè)資產處置方案、成交及入賬材料（復印件一式一份）；（7）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明（復印件一式一份）；（8）會計核算資料等其他相關證據材料（復印件一式一份）；（9）被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等情形的，還應出具資產清償證明或者遺產清償證明（復印件一式一份）；超過三年以上且未能完成清算的還應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明（復印件一式一份）。5.企業(yè)固定資產損失：（1）固定資產盤虧、丟失損失，需提供以下證明材料：①企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料（復印件一式一份）；②固定資產盤點表（復印件一式一份）；③固定資產的計稅基礎相關資料（復印件一式一份）；④固定資產盤虧、丟失情況說明（復印件一式一份）；⑤損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等（復印件一式一份）。（2）固定資產報廢、毀損損失，需提供以下證明材料：①固定資產的計稅基礎相關資料（復印件一式一份）；②企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料（復印件一式一份）；③企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料（復印件一式一份）；④涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明（復印件一式一份）；⑤損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等（復印件一式一份）。（3）固定資產被盜損失，需提供以下證明材料：①固定資產計稅基礎相關資料（復印件一式一份）；②公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料（復印件一式一份）；③涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等（復印件一式一份）。6.企業(yè)其他資產損失：（1）企業(yè)將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售發(fā)生的損失，需提供以下證明材料:①資產處置方案（復印件一式一份）；②各類資產作價依據（復印件一式一份）；③出售過程的情況說明（復印件一式一份）；④出售合同或協議（復印件一式一份）；⑤成效及入賬證明（復印件一式一份）；⑥資產計稅基礎等確定依據（復印件一式一份）。（2）企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應提供損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明（復印件一式一份）；（3）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，應提供公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料（復印件一式一份）。7.企業(yè)生產性生物資產損失：（1）生產性生物資產盤虧損失，需提供以下證明材料：①生產性生物資產盤點表（復印件一式一份）；②生產性生物資產盤虧情況說明（復印件一式一份）；③生產性生物資產損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等（復印件一式一份）。（2）因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，需提供以下證明材料：①損失情況說明（復印件一式一份）；②責任認定及其賠償情況的說明（復印件一式一份）；③損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見（復印件一式一份）。（3）對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，需提供以下證明材料：①生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料（復印件一式一份）；②責任認定及其賠償情況的說明（復印件一式一份）。8.企業(yè)未能按時贖回的抵押資產被拍賣或變賣發(fā)生的資產損失：（1）抵押合同或協議書（復印件一式一份）；（2）拍賣或變賣證明、清單（復印件一式一份）；（3）會計核算資料等其他相關證據材料（復印件一式一份）。9.企業(yè)無形資產損失：（1）會計核算資料（復印件一式一份）；（2）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明（復印件一式一份）；（3）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明（復印件一式一份）；（4）無形資產的法律保護期限文件（復印件一式一份）。10.企業(yè)現金資產損失：（1）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）（復印件一式一份）；（2）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件（復印件一式一份）；（3）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明（復印件一式一份）；（4）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料（復印件一式一份）；（5）金融機構出具的假幣收繳證明（復印件一式一份）。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！11.企業(yè)應收及預付款項損失：（1）逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，需提供專項報告（含情況說明）（一式一份）；（2）單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，需提供專項報告（含情況說明）（一式一份）；（3）不屬于上述兩種情況的，需提供以下證明材料：①相關事項合同、協議或說明（復印件一式一份）；②屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告（復印件一式一份）；③屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書（復印件一式一份）；④屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明（復印件一式一份）；⑤屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明（復印件一式一份）；⑥屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明（復印件一式一份）；⑦屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明（復印件一式一份）。12.企業(yè)在建工程停建、報廢損失：（1）工程項目投資賬面價值確定依據（復印件一式一份）；（2）工程項目停建原因說明及相關材料（復印件一式一份）；（3）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等（復印件一式一份）。13.企業(yè)債權投資損失：（1）投資的原始憑證（復印件一式一份）；（2）合同或協議（復印件一式一份）；（3）會計核算資料等相關證明材料（復印件一式一份）；（4）下列情況債權投資損失的，還應提供以下證據材料：①債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）（復印件一式一份）；②債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等（復印件一式一份）；③債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明（復印件一式一份）；④債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書（復印件一式一份）；⑤債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書（復印件一式一份）；⑥經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件（復印件一式一份）。五、辦結期限

當場辦結。

六、政策依據

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)；

《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》寧波市國家稅務局關于貫徹實施的公告（甬國稅公告[2011]2號）。

《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局關于發(fā)布的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）；

七、納稅人注意事項

（一）企業(yè)應在資產損失實際發(fā)生或已符合法定資產損失確認條件，且企業(yè)會計上已作損失處理后辦理專項申報。（二）企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。（三）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務機關說明并進行專項申報扣除。（四）分支機構發(fā)生的資產損失，除按有關規(guī)定向當地主管稅務機關申報外，還應同時上報總機構；總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定