財產(chǎn)清查業(yè)務的處理會計基礎任務情境

你作為瑞豐公司的會計在核對賬目的過程中發(fā)現(xiàn)，庫存現(xiàn)金日記賬上登記數(shù)和現(xiàn)金實有數(shù)不符，銀行存款日記賬和銀行對賬單數(shù)目不符，存貨類賬簿登記數(shù)和存貨實有數(shù)不符，往來款項和對方公司發(fā)來的函證不符。你該怎樣進行賬實核對工作呢？當賬實不符時該怎樣進行處理呢？

財產(chǎn)清查的含義一、財產(chǎn)清查是通過對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的實地盤點，以及對存款、債權(quán)債務的核對，來確定財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務的實存數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

財產(chǎn)清查的分類二、按清查的對象和范圍分類1.按照清查的對象和范圍不同，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查。

（1）全面清查。它是指對一個單位的全部財產(chǎn)物資，包括實物資產(chǎn)、貨幣資金及債權(quán)債務等進行全面徹底的盤點與核對。其特點是清查范圍大、投入人力多、耗費時間長。一般只在下述情況下實施全面清查：①②③年終編制決算會計報表前。企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關系時。企業(yè)更換主要負責人時。④企業(yè)改制等需要進行資產(chǎn)評估時。

（2）局部清查。它是指對一個單位的部分實物資產(chǎn)或債權(quán)債務進行盤點或核對。其特點是清查范圍小、專業(yè)性強、人力與時間的耗費較少。其清查對象主要是流動性較強、易發(fā)生損耗及比較貴重的財產(chǎn)。在實際工作中，采用局部清查比較常見。例如，材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨在年中進行的輪流盤點或重點清查，對貴重物資進行的經(jīng)常性盤點，對庫存現(xiàn)金于每日營業(yè)終了進行的實地盤點，企業(yè)與銀行之間進行的賬項核對，企業(yè)與有關單位進行的債權(quán)和債務查詢。按清查的時間分類2.按照清查的時間不同，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查。

（1）定期清查。它是指根據(jù)事先計劃安排的時間，對一個單位的全部或部分財產(chǎn)進行的清查，常在月末、季末和年末結(jié)賬時進行。定期清查可以是全面清查，如年終決算前的清查；也可以是局部清查，如月末結(jié)賬前對現(xiàn)金、銀行存款及一些貴重物資的清查。

財產(chǎn)清查的準備工作三、組織準備1.

成立由會計、業(yè)務、倉庫等有關部門的人員組成的清查小組，負責組織領導和實施該項工作。業(yè)務準備2.（1）會計人員應將清查日前所有的資產(chǎn)賬簿登記齊全，并結(jié)出賬面余額，做到賬賬相符，以便確定賬實之間的差異。（2）保管人員對其保管的各項資產(chǎn)應整理清楚，排列整齊，并利用標簽注明資產(chǎn)的品種、規(guī)格和結(jié)存的數(shù)量，以方便盤點核對。（3）應準備并校準計量器具，以保證計量準確。（4）銀行的存款、借款及往來款項的清查要取得對賬單，以便核對。（5）應準備好清查用的登記表冊，如盤點表、賬存實存對比表等。

財產(chǎn)清查的結(jié)果及處理步驟四、財產(chǎn)清查后，如果實存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實相符，則不必進行會計處理。如果實存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會出現(xiàn)兩種情況：當實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈；當實存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為盤虧。實存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實存的財產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財產(chǎn)物資使用的稱為毀損。不論盤盈、盤虧或毀損，都需要進行會計處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實存數(shù)一致，保證賬實相符。

盤盈時，調(diào)增賬存數(shù)，使其與實存數(shù)一致；盤虧或毀損時，調(diào)減賬存數(shù)，使其與實存數(shù)一致。盤盈、盤虧或毀損等都說明企業(yè)在經(jīng)營管理、財產(chǎn)物資的保管中存在著一定的問題。因此，一旦發(fā)現(xiàn)賬存數(shù)與實存數(shù)不一致，應核準數(shù)字，并進一步分析形成差異的原因，明確經(jīng)濟責任，并提出相應的處理意見。經(jīng)規(guī)定的程序批準后，才能對差異進行處理。財產(chǎn)清查的賬務處理的步驟如下：第一步，根據(jù)實存賬存對比表、現(xiàn)金盤點報告表等反映的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及毀損數(shù)額，編制記賬憑證并登記入賬，使通過調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)與財產(chǎn)物資的實存數(shù)趨于一致，并將盈虧數(shù)額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。同時，將盈虧情況、查明的原因及處理建議向單位領導或有關部門辦理報批手續(xù)。第二步，接到單位領導及有關部門的批復意見后，根據(jù)財產(chǎn)物資盤盈、盤虧的性質(zhì)及原因，分別編制向責任人索賠，轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶、“營業(yè)外支出”賬戶、“營業(yè)外收入”賬戶等的記賬憑證，并記入有關賬簿，同時核銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的記錄?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損及其處理情況。其借方登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧及毀損數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)已批準處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)；貸方登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)，以及結(jié)轉(zhuǎn)已批準處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)。該賬戶期末借方余額表示尚待批準處理的財產(chǎn)物資的凈損失，貸方余額表示尚待批準處理的財產(chǎn)物資的凈盈余。

財產(chǎn)清查的方法及賬務處理五、（一）貨幣資金的清查及賬務處理現(xiàn)金的清查及賬務處理1.對庫存現(xiàn)金的清查主要采用實地盤點的方法，除出納人員于每日結(jié)賬后對其經(jīng)管的現(xiàn)金進行清點外，清查小組還應對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查。盤點時，要求出納人員必須在場，以明確責任。既要清點現(xiàn)金實存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對，查明盈虧，又要嚴格檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況，以及有無以白條抵充現(xiàn)金的現(xiàn)象。盤點完畢后，應根據(jù)盤點結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制現(xiàn)金盤點報告表（見表6-15），將現(xiàn)金盤點后的盈虧情況及其原因如實填入。該表兼有盤存單和實存賬存對比表的雙重作用，是對庫存現(xiàn)金進行差異分析和用以調(diào)整賬項的原始憑證。表6-15現(xiàn)金盤點報告表我們通常把現(xiàn)金的盤盈稱為長款，把現(xiàn)金的盤虧稱為短款。清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款或短款時，應及時根據(jù)現(xiàn)金盤點報告表進行賬務處理。具體的處理方法如下：一方面調(diào)增或調(diào)減現(xiàn)金的賬面數(shù)，另一方面將長款或短款的金額記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因報經(jīng)批準后，再將長款或短款的金額從“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入相關賬戶。通常情況下，現(xiàn)金盤虧，應由出納人員賠償；現(xiàn)金盤盈，應沖減管理費用。現(xiàn)根據(jù)瑞豐公司12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務說明現(xiàn)金清查的賬務處理。【業(yè)務6-4】表6-16現(xiàn)金盤點報告表表6-17付款憑證填制付款憑證，見表6-17?！緲I(yè)務6-5】表6-18現(xiàn)金盤點報告表表6-19轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表6-19。銀行存款的清查及賬務處理2.對銀行存款的清查主要根據(jù)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行對賬單進行核對。如果雙方賬目的結(jié)存余額不一致，除某方（尤其是存款單位）賬簿登記發(fā)生差錯外，大多數(shù)情況是由未達賬項造成的。未達賬項一般有以下四種情況：本單位送存銀行的款項，已作為存款增加記入銀行存款日記賬，但銀行尚未入賬。本單位開出支票或其他支款憑證后，已作為存款減少記入銀行存款日記賬；但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，故銀行未作為減少入賬。（1）單位已收，銀行未收款。（2）單位已付，銀行未付款。銀行代單位收進的款項已作為單位存款增加記賬，而單位因未接到收款通知單尚未入賬。銀行代單位支付的款項已作為單位存款減少記賬，而單位因未接到付款通知單尚未入賬。（3）銀行已收，單位未收款。（4）銀行已付，單位未付款。

在上述（1）、（4）兩種情況下，會使單位的銀行存款日記賬余額大于開戶銀行的對賬單余額；而在（2）、（3）兩種情況下，則會使單位的賬面余額小于開戶銀行的對賬單余額。對未達賬項造成的單位與開戶銀行的存款余額不一致的情況，一般在清查銀行存款時，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見表6-20）的方法加以揭示和進行調(diào)整，并以此來確定單位與開戶銀行的賬目是否正確。該調(diào)節(jié)方法的計算公式如下：企業(yè)日記賬余額＋銀行已收單位未收數(shù)額－銀行已付單位未付數(shù)額＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收數(shù)額－企業(yè)已付銀行未付數(shù)額表6-20銀行存款余額調(diào)節(jié)表

必須注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來試算和調(diào)節(jié)單位與銀行之間賬款是否相符的，并不能根據(jù)此表編制憑證和調(diào)整賬簿記錄。對于其中所涉及的全部未達賬項，都必須在收到有關結(jié)算憑證后才能登記入賬。現(xiàn)根據(jù)瑞豐公司12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務說明銀行存款清查的賬務處理?！緲I(yè)務6-6】表6-21中國建設銀行裕華路支行表6-22瑞豐公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見表6-22。（二）實物資產(chǎn)的清查及賬務處理財產(chǎn)物資的盤存制度1.

企業(yè)在核算各種財產(chǎn)物資期末結(jié)存數(shù)額時有兩種方法，由此而形成兩種盤存制度，即永續(xù)盤存制和實地盤存制。（1）永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指對各種財產(chǎn)物資的增減變化，要根據(jù)會計憑證及時在賬簿上予以連續(xù)登記，并隨時結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。采用這種盤存制度，可以及時反映和掌握各種資產(chǎn)的收、發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和金額，隨時了解資產(chǎn)變動情況，有利于加強對資產(chǎn)的控制和管理，但登記賬簿的工作量較大。在永續(xù)盤存制下，賬面期末余額的計算公式為賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額采用永續(xù)盤存制計算的期末結(jié)存數(shù)與資產(chǎn)的實存數(shù)并不一定相符，因此，仍需定期對各種資產(chǎn)進行實地盤點，確定賬實是否相符及不相符的原因。（2）實地盤存制也稱以存計銷制或盤存計銷制，是指對各種財產(chǎn)物資的增減變化，平時在賬簿上只登記其增加數(shù)，而不記其減少數(shù)，期末通過實地盤點確定財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)后，倒算出本期減少數(shù)并登記入賬的一種方法。在實地盤存制下，本期資產(chǎn)減少金額的計算公式為本期資產(chǎn)減少金額=期初賬面結(jié)存金額＋本期增加金額－期末資產(chǎn)結(jié)存金額采用實地盤存制度，核算工作較簡便，但手續(xù)不夠嚴密，容易造成工作上的弊端，諸如其將浪費、被盜、被挪用及自然損耗等而引起的資產(chǎn)短缺往往都視同正常的減少入賬，從而影響資產(chǎn)減少數(shù)額計算的正確性，難以通過會計記錄對資產(chǎn)實施日?？刂啤嵨镔Y產(chǎn)清查的具體方法2.實物資產(chǎn)清查主要是對有形財產(chǎn)物資，包括固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品及庫存商品等的清查。實物資產(chǎn)清查的具體方法有實地盤點法和技術(shù)推算法兩種。（1）實地盤點法是指通過點數(shù)、過磅、量尺等方式，確定財產(chǎn)物資的實有數(shù)量。該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實物資產(chǎn)清查均可采用此方法。（2）技術(shù)推算法是指通過技術(shù)推算（如量方、計尺等）測定財產(chǎn)物資實有數(shù)量的方法。該方法適用于大堆存放、物體笨重、價值低廉、不便逐一盤點的實物資產(chǎn)。從本質(zhì)上講，它是實地盤點法的一種補充方法。

對實物資產(chǎn)進行盤點時，實物保管人員必須在場，并與清查人員一起參與盤點，以明確經(jīng)濟責任。盤點時，有關人員要認真核實，及時記錄，對清查中發(fā)現(xiàn)的異常情況如腐爛、破損、過期失效等，致使不能使用或銷售的實物資產(chǎn)，應詳細注明并提出處理意見。盤點結(jié)果應由有關人員如實填制盤存單（見表6-23），并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章。盤存單是用來記錄實物盤點結(jié)果，反映實物資產(chǎn)實存數(shù)額的原始憑證。表6-23盤存單表6-24實存賬存對比表為了查明各種實物資產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，應根據(jù)盤存單和會計賬簿記錄，編制實存賬存對比表（見表6-24），以便確定各種賬實不符資產(chǎn)的具體盈虧數(shù)額。實存賬存對比表是用來反映實物資產(chǎn)實存數(shù)與賬存數(shù)之間的差異，并作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。實存賬存對比表又稱盤點盈虧報告單，清查人員應以該表為基礎核準各種資產(chǎn)的盈虧情況，分析查明賬實不符的性質(zhì)和原因，劃清經(jīng)濟責任，按規(guī)定程序報請有關部門領導予以審批處理，并針對清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)管理方面存在的問題，提出改進措施，促使各項資產(chǎn)管理制度的健全和完善。在清查實物資產(chǎn)時，對于委托外單位加工、保管的材料、商品，以及在途的材料、商品等，可采用詢證方法與有關單位核對查實。存貨清查結(jié)果的賬務處理3.【業(yè)務6-7】表6-25盤存單表6-26實存賬存對比表表6-27轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表6-27。【業(yè)務6-8】表6-28實存賬存對比表表6-29轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表6-29。固定資產(chǎn)的清查4.固定資產(chǎn)的清查方法與存貨基本相同，一般一年進行一次全面清查，平時可根據(jù)需要進行局部清查，通常采用實地盤點法，即以實地盤點的固定資產(chǎn)數(shù)量與固定資產(chǎn)卡片進行核對。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是由企業(yè)自制設備交付使用后未及時入賬所造成的。企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有的，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，應根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關人員簽字后送交企業(yè)會計部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧的原因主要是自然災害、責任事故和丟失等，應根據(jù)不同的情況做不同的處理。固定資產(chǎn)盤虧時，應及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)。按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”賬戶；按已提折舊額，借記“累計折舊”賬戶；按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。

（1）審批前。對于盤虧的固定