金融業(yè)稅收政策與風險梳理（下）主講：易天平01增值稅主要政策（補充）03值得注意的稅收風險點02企業(yè)所得稅主要政策01增值稅主要政策（補充）34結(jié)息日起90天應(yīng)收未收利息

財稅〔2016〕36號

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。5縣域稅收優(yōu)惠

財稅〔2016〕46號

農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。金融機構(gòu)所在地由縣改為區(qū)，能否適用簡易計稅？6小額貸業(yè)務(wù)補充財稅〔2017〕77號、財稅〔2018〕91號

對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機構(gòu)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。根據(jù)財政部、稅務(wù)總局2021年第6號公告，此項政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

農(nóng)戶：單戶授信≤100萬元or單戶貸款合同金額及貸款余額≤100萬元；小型、微型企業(yè)與個體工商戶：單戶授信or單戶貸款合同金額及余額≤1000萬元。7其他稅務(wù)總局2016年第53號公告

銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。稅務(wù)總局2016年第86號公告

保險公司開展共保業(yè)務(wù)時，主承保人與投保人簽訂保險合同并全額收取保費，然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并支付共保保費的，由主承保人向投保人全額開具發(fā)票，其他共保人向主承保人開具發(fā)票；主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險合同并分別收取保費的，主承保人、共保人分別開票。稅務(wù)總局2017年第30號公告（再貼現(xiàn)開票）02企業(yè)所得稅主要政策89貸款損失準備金

財政部、稅務(wù)總局2019年第86號公告含抵押、質(zhì)押、保證、信用等（一）貸款銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等（二）具有貸款特征的風險資產(chǎn)國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：除此之外的其他風險資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金稅前扣除！10貸款損失準備金

金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金

＝

本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×

1%

－

截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。貸款損失應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除。涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款損失準備金不適用上述規(guī)定。11涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款準備金財政部、稅務(wù)總局2019年第85號公告

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指引》（銀監(jiān)〔2007〕54號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款計提比例：2%次級類貸款計提比例：25%可疑類貸款計提比例：50%損失類貸款計提比例：100%12涉農(nóng)貸款的范圍85號公告所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計的以下貸款：1.農(nóng)戶貸款；

2.農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款，應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。13中小企業(yè)及其他事項85號公告所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

政策執(zhí)行至2023年12月31日。14貸款損失的確認稅務(wù)總局2011年第25號公告

企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。

如果企業(yè)的債券投資損失還存在以下6種情況，還應(yīng)當出具相關(guān)證據(jù)資料：一般債權(quán)：060515應(yīng)出具其他資料的6種情況040302011.債務(wù)人/擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散/撤銷、被吊銷執(zhí)照、失蹤、死亡等。應(yīng)出具：資產(chǎn)清償證明/遺產(chǎn)清償證明。2.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)。應(yīng)出具：重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等。3.債務(wù)人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者。應(yīng)出具：法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。4.企業(yè)對不能按期還債的債務(wù)人、擔保人提出訴訟或仲裁，經(jīng)人民法院強制執(zhí)行時無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行。應(yīng)出具：人民法院裁定文書。5.企業(yè)對不能按期還債的債務(wù)人、擔保人提出訴訟被駁回起訴、人民法院不予受理或不予支持；或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)。應(yīng)出具：相關(guān)的法律或仲裁文書。6.經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)。應(yīng)出具：國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準的文件。16貸款損失的確認稅務(wù)總局2015年第25號公告

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認貸款損失進行稅前扣除：涉農(nóng)、中小企業(yè)債權(quán)：單戶貸款≤300萬元應(yīng)提供：原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認）300萬元＜單戶貸款≤1000萬元單戶貸款＞1000萬元17涉農(nóng)、小微貸款損失資料應(yīng)提供：原始追索記錄（必須是司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認）應(yīng)提供：與一般債權(quán)

相同的資料18貸款利息收入確認稅務(wù)總局2010年第23號公告

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

已確認利息的沖減：逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。19國債利息收入稅務(wù)處理稅務(wù)總局2011年第36號公告

（一）國債利息收入時間確認

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。

（二）國債利息收入計算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)20國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理

（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照公式計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅?，F(xiàn)金取得：買入價+稅費；其他方式取得：公允價+稅費。21保險企業(yè)手續(xù)費及傭金

保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。財政部、稅務(wù)總局2019年第72號公告財稅〔2009〕29號保險以外的企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。22其他政策一、保險公司準備金：財稅〔2016〕114號二、銀行業(yè)存款保險保費稅前扣除：

財稅〔2016〕106號三、融資性售后回租業(yè)務(wù)：

稅務(wù)總局2010年第13號公告03值得注意的稅收風險點2324增值稅一、進項稅額轉(zhuǎn)出問題二、同業(yè)利息往來是否核算準確？三、90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息是否繳稅？

（90天后的是否多繳？）四、是否厘清保本/