第十二章基金管理公司業(yè)務(wù)核算第一節(jié)基金管理公司概述

1.根據(jù)募集方式可以將基金分為公募基金和私募基金；2.按組織形態(tài)分為契約型基金和公司型基金；3.按基金運(yùn)作方式分為封閉式基金和開放式基金；4.按投資對象分為股票基金、債券基金、貨幣市場基金、期貨基金、期權(quán)基金、指數(shù)基金和認(rèn)股權(quán)證基金等；5.按投資風(fēng)險(xiǎn)與收益的不同分為成長型基金、收入型基金和平衡型基金一、證券投資基金的種類第一節(jié)

金融企業(yè)會計(jì)的對象與特點(diǎn)

（一）會計(jì)主體與會計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者分離（二）基金單位凈值需要估值與公告（三）基金資產(chǎn)通過估值以公允價(jià)值計(jì)價(jià)二、證券投資基金會計(jì)核算的特點(diǎn)第二節(jié)基金發(fā)行、申購與贖回業(yè)務(wù)的核算

基金的設(shè)立申請被批準(zhǔn)后開始向社會募集資金，稱為基金的募集期。一、基金募集的核算（一）開放式基金發(fā)行第二節(jié)基金發(fā)行、申購與贖回業(yè)務(wù)的核算

封閉式基金的發(fā)售方式主要有網(wǎng)上發(fā)售和網(wǎng)下發(fā)售兩種。該種基金事先確定發(fā)行總額，在封閉期內(nèi)基金單位總額不便，基金成立時(shí)，按實(shí)際收到的基金單位發(fā)行總額入賬，基金發(fā)行費(fèi)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的結(jié)語作為其他收入入賬。一、基金募集的核算

(二）封閉式基金發(fā)行（三）交易型開放式指數(shù)基金第二節(jié)基金發(fā)行、申購與贖回業(yè)務(wù)的核算

申購份額的計(jì)算二、開放式基金申購的核算第二節(jié)基金發(fā)行、申購與贖回業(yè)務(wù)的核算

三、開放式基金贖回的核算投資者提交贖回申請成交后，基金管理人應(yīng)通過銷售機(jī)構(gòu)按規(guī)定向投資者支付贖回款項(xiàng)。計(jì)算公式如下：第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

按照中國證券監(jiān)督管理委員會令第21號《證券投資基金運(yùn)作管理辦法》的規(guī)定：百分之六十以上的基金資產(chǎn)投資于股票的，為股票基金；百分之八十以上的基金資產(chǎn)投資于債券的，為債券基金；僅投資于貨幣市場工具的，為貨幣市場基金；投資于股票、債券和貨幣市場工具，并且股票投資和債券投資的比例不符合上述規(guī)定的，為混合基金。第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

一、股票投資的核算1．通過交易所網(wǎng)上申購的，在申購當(dāng)日：借：證券清算款（新股申購款）貸：證券清算款交收日，按實(shí)際交收的申購款借：證券清算款貸：銀行存款/結(jié)算備付金申購新股中簽時(shí)，按確認(rèn)的中簽金額，借：股票投資貸：證券清算款收到退回余款（未中簽部分）借：結(jié)算備付金貸：證券清算款(一)買入股票（二）申購新股第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

一、股票投資的核算2．通過網(wǎng)下申購的借：證券清算款（按實(shí)際預(yù)交的申購款）貸：銀行存款申購新股確認(rèn)日，借：股票投資——成本（按實(shí)際確認(rèn)的申購新股金額）貸：證券清算款如果實(shí)際確認(rèn)的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在收到退回余款時(shí)借：銀行存款貸：證券清算款（二）申購新股第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

一、股票投資的核算3.通過市值配售的，確認(rèn)日按確認(rèn)的中簽金額，借“股票投資”，貸記“證券清算款”科目。（二）申購新股第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

一、股票投資的核算

1.發(fā)放股利的核算基金公司持有的股票投資收到應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認(rèn)股利收入，會計(jì)分錄編制如下。（三）股票持有期間業(yè)務(wù)的核算會計(jì)分錄編制如下。借:應(yīng)收股利貸:投資收益實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，會計(jì)分錄編制如下。借:結(jié)算備付金貸:應(yīng)收股利第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

一、股票投資的核算2.估值日的核算估值日對基金持有的股票、債券估值時(shí)，如為估值增值，則按所估價(jià)值與上一日所估價(jià)值的差額，做如下會計(jì)分錄。借:股票投資—估值增值貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益（三）股票持有期間業(yè)務(wù)的核算如為估值減值，則按所估價(jià)值與上一日所估價(jià)值的差額，做會計(jì)分錄如下。借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:股票投資—估值增值第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

二、債券投資的核算1.買入債券時(shí)在交易日的會計(jì)分錄核算：借：債券投資—成本（按債券的公允價(jià)值（不含支付價(jià)款中所包含的應(yīng)收利息））交易費(fèi)用（按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收利息（按支付價(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有））貸：證券清算款（按應(yīng)支付的金額）或銀行存款（按實(shí)際支付的金額）應(yīng)付交易費(fèi)用（按應(yīng)支付的交易費(fèi)用）（一）非貨幣市場基金債券投資的核算資金交收日：借：證券清算款（按實(shí)際交收的金額）貸：銀行存款/清算備付金第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

二、債券投資的核算2.持有債券期間會計(jì)核算如票面利率與實(shí)際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算利息收入。借：應(yīng)收利息（按債券投資的票面利率計(jì)算的利息）貸：利息收入——債券利息收入（一）非貨幣市場基金債券投資的核算債券派息日，按應(yīng)收利息編制會計(jì)分錄：借：證券清算款貸：應(yīng)收利息資金交收日，按收到的金額編制會計(jì)分錄借：銀行存款/清算備付金貸：證券清算款第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

二、債券投資的核算3.債券投資估值日會計(jì)核算估值日對持有的債券估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日（不含應(yīng)收利息）與上一日估值增值的差額編制會計(jì)分錄：借：債券投資——估值增值貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如為估值減值，做相反的會計(jì)分錄。（一）非貨幣市場基金債券投資的核算第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

二、債券投資的核算

4.賣出債券會計(jì)核算賣出債券交易日編制如下會計(jì)分錄:

借:證券清算款/銀行存款（在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~）交易費(fèi)用（按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，傭金、證管費(fèi)和稅費(fèi)）貸:債券投資（按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本）債券投資——估值增值（估值增值）應(yīng)收利息（若有）應(yīng)付交易費(fèi)用（券商傭金，若有）借或貸：投資收益——債券投資收益（一）非貨幣市場基金債券投資的核算第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

二、債券投資的核算賣出債券的成本按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)將原計(jì)入賣出債券的公允價(jià)值變動(dòng)益轉(zhuǎn)出。借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:投資收益(債券投資收益)

資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款人賬，編制會計(jì)分錄如下:

借：清算備付金/銀行存款（一）非貨幣市場基金債券投資的核算第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

二、債券投資的核算1.買入債券時(shí)會計(jì)核算借：債券投資——面值（按債券面值）應(yīng)收利息（按支付價(jià)款中包含的應(yīng)收利息）貸：證券清算款（按應(yīng)支付的金額）銀行存款（按實(shí)際支付的金額）應(yīng)付交易費(fèi)用（按應(yīng)支付的交易費(fèi)用）（二）貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理借或貸：債券投資——折溢價(jià)（其中支付的交易費(fèi)用，計(jì)入債券投資賬面價(jià)值）資金交收日，按實(shí)際交收的金額編制會計(jì)分錄：借：證券清算款貸：銀行存款/結(jié)算備付金第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

二、債券投資的核算

2.持有債券期間會計(jì)核算持有債券期間，每日確認(rèn)利息收入。對貼現(xiàn)債以外的其他債券，借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息）貸：利息收入——債券利息收入（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借或貸：債券投資——折溢價(jià)（按其差額）（二）貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

二、債券投資的核算

3.賣出債券時(shí)的會計(jì)核算在賣出債券的交易日，支付的交易費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)分錄應(yīng)為：借：證券清算款/銀行存款（按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~）貸：債券投資（面值、折溢價(jià)）（按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資面值和溢折價(jià)）應(yīng)收利息（按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含的應(yīng)收利息），應(yīng)付交易費(fèi)用（按應(yīng)支付的交易費(fèi)用）貸或借：投資收益（債券投資收益）（按其差額）。（二）貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算

二、債券投資的核算4.到期收回債券本金和利息的會計(jì)核算借：銀行存款/證券清算款（按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額）