從“計(jì)”字溯源看中國(guó)古代審計(jì)制度的演變與發(fā)展一、引言1.1研究背景與意義在中國(guó)古代歷史的長(zhǎng)河中，審計(jì)制度作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，對(duì)維護(hù)財(cái)政秩序、監(jiān)督官吏履職、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行發(fā)揮了關(guān)鍵作用?！坝?jì)”字作為審計(jì)制度的核心要素之一，貫穿于古代審計(jì)發(fā)展的始終，承載著豐富的歷史內(nèi)涵與文化價(jià)值。從《周禮》中的“官計(jì)”，到秦漢時(shí)期上計(jì)制度的蓬勃發(fā)展，再到唐宋時(shí)期審計(jì)機(jī)構(gòu)的逐步完善，“計(jì)”字不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作中對(duì)財(cái)政收支的核算、統(tǒng)計(jì)與審查，更反映了不同歷史時(shí)期國(guó)家治理理念與政治經(jīng)濟(jì)體制的變革。深入研究“計(jì)”字在古代審計(jì)制度中的起源、演變與內(nèi)涵，有助于我們?nèi)?、系統(tǒng)地了解古代審計(jì)制度的發(fā)展脈絡(luò)，揭示其背后的政治、經(jīng)濟(jì)、文化因素，為當(dāng)代審計(jì)制度的發(fā)展提供有益的歷史借鑒。對(duì)“計(jì)”字在古代審計(jì)制度中的研究，具有重要的學(xué)術(shù)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。在學(xué)術(shù)層面，豐富和拓展了審計(jì)史學(xué)的研究領(lǐng)域，為深入探究古代審計(jì)制度的發(fā)展演變提供了新的視角和思路。通過對(duì)“計(jì)”字相關(guān)史料的挖掘與分析，有助于填補(bǔ)審計(jì)史學(xué)研究在某些領(lǐng)域的空白，糾正以往研究中的偏差，完善古代審計(jì)制度的理論體系。從現(xiàn)實(shí)意義來看，古代審計(jì)制度中蘊(yùn)含的智慧與經(jīng)驗(yàn)，如嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序、明確的職責(zé)分工、嚴(yán)格的法律約束等，對(duì)當(dāng)代審計(jì)工作的開展具有重要的啟示作用。傳承和弘揚(yáng)古代審計(jì)文化中的優(yōu)秀傳統(tǒng)，有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)認(rèn)同感和使命感，推動(dòng)審計(jì)文化的繁榮發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)力量。1.2研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)在研究“計(jì)”字視角下的古代審計(jì)制度時(shí)，本文綜合運(yùn)用了多種研究方法，力求全面、深入地剖析這一復(fù)雜的歷史現(xiàn)象。文獻(xiàn)研究法是本文的重要研究方法之一。通過廣泛查閱古代典籍、史書、方志以及歷代學(xué)者的相關(guān)著述，如《周禮》《史記》《漢書》《唐六典》《宋史?職官志》《大明會(huì)典》《大清會(huì)典事例》等，全面搜集與“計(jì)”字及古代審計(jì)制度相關(guān)的史料。對(duì)這些文獻(xiàn)資料進(jìn)行細(xì)致的整理、分析和解讀，從中提取有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)程序、審計(jì)法規(guī)等方面的信息，梳理出“計(jì)”字在不同歷史時(shí)期的含義演變以及其與古代審計(jì)制度發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系。同時(shí)，參考現(xiàn)代學(xué)者關(guān)于審計(jì)史、經(jīng)濟(jì)史、政治史等領(lǐng)域的研究成果，如郭道揚(yáng)教授的《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》、方寶璋教授的《宋代審計(jì)制度研究》等，借鑒其研究思路和方法，為本文的研究提供理論支持和學(xué)術(shù)參考，避免研究的片面性和主觀性，確保研究結(jié)論的可靠性和科學(xué)性。歷史分析法也是本文采用的重要方法。將“計(jì)”字置于中國(guó)古代歷史發(fā)展的長(zhǎng)河中，結(jié)合各個(gè)歷史時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景，深入分析其在古代審計(jì)制度中的起源、發(fā)展和演變過程。在先秦時(shí)期，隨著國(guó)家的產(chǎn)生和財(cái)政活動(dòng)的出現(xiàn)，“計(jì)”字開始與財(cái)政核算、官員考核等活動(dòng)相關(guān)聯(lián)，如《周禮》中的“官計(jì)”制度，體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)對(duì)官吏政績(jī)考核和財(cái)政收支審查的重視。秦漢時(shí)期，大一統(tǒng)中央集權(quán)國(guó)家的建立，上計(jì)制度得到進(jìn)一步完善和推廣，“計(jì)”的內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)大，成為維護(hù)國(guó)家財(cái)政秩序和政治統(tǒng)治的重要手段。唐宋時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的繁榮和政治制度的變革推動(dòng)了審計(jì)制度的創(chuàng)新與發(fā)展，“審計(jì)”一詞正式出現(xiàn)，“計(jì)”的含義更加明確和專業(yè)化，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置更加精細(xì)，審計(jì)職能得到進(jìn)一步強(qiáng)化。明清時(shí)期，封建君主專制達(dá)到頂峰，審計(jì)制度在繼承前代的基礎(chǔ)上，更加注重對(duì)官吏的監(jiān)督和對(duì)財(cái)政的管控，“計(jì)”字在審計(jì)制度中的核心地位依然穩(wěn)固，同時(shí)審計(jì)法規(guī)和審計(jì)程序也更加規(guī)范化和系統(tǒng)化。通過對(duì)不同歷史時(shí)期的具體分析，揭示“計(jì)”字與古代審計(jì)制度發(fā)展的相互作用和影響，展現(xiàn)古代審計(jì)制度在歷史演進(jìn)中的連續(xù)性和階段性特征。比較研究法在本文中也發(fā)揮了重要作用。對(duì)不同朝代的“計(jì)”字含義及審計(jì)制度進(jìn)行橫向比較，分析其異同點(diǎn)，探討其背后的政治、經(jīng)濟(jì)、文化因素。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，秦漢時(shí)期的上計(jì)制度與唐宋時(shí)期的審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能和運(yùn)作方式上存在明顯差異。秦漢時(shí)期的上計(jì)主要由地方官員向中央?yún)R報(bào)財(cái)政收支和政務(wù)情況，審計(jì)職能相對(duì)分散；而唐宋時(shí)期則設(shè)立了專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，如比部、審計(jì)司等，審計(jì)職能更加集中和專業(yè)化。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，隨著歷史的發(fā)展，審計(jì)制度逐漸從簡(jiǎn)單的財(cái)政核算和官員考核向獨(dú)立、專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變，這與不同朝代的政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及文化觀念的變化密切相關(guān)。對(duì)同一朝代不同時(shí)期的“計(jì)”字含義及審計(jì)制度進(jìn)行縱向比較，觀察其發(fā)展變化的趨勢(shì)和規(guī)律。北宋時(shí)期，從初期的三司審計(jì)體制到元豐改制后的財(cái)審分離體制，審計(jì)制度經(jīng)歷了重大變革，“計(jì)”的概念和范疇也相應(yīng)發(fā)生了變化。這種縱向比較有助于深入了解古代審計(jì)制度在同一朝代內(nèi)部的演變過程，以及各種因素對(duì)其發(fā)展的影響。本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在研究視角的獨(dú)特性上。以往關(guān)于古代審計(jì)制度的研究，大多從審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)職能等宏觀角度進(jìn)行探討，而本文從“計(jì)”字這一微觀視角切入，深入挖掘其在古代審計(jì)制度中的內(nèi)涵、演變及其與審計(jì)制度發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，為古代審計(jì)制度的研究提供了一個(gè)全新的視角。通過對(duì)“計(jì)”字的研究，不僅能夠更加細(xì)致地了解古代審計(jì)制度的發(fā)展脈絡(luò)，還能夠揭示古代審計(jì)文化的深厚底蘊(yùn)，豐富了審計(jì)史學(xué)的研究?jī)?nèi)容。在研究?jī)?nèi)容上，本文注重對(duì)“計(jì)”字相關(guān)史料的深度挖掘和解讀，力求還原古代審計(jì)制度的真實(shí)面貌。通過對(duì)古代文獻(xiàn)中“計(jì)”字的不同用法和含義的分析，探討其在審計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用和作用，如在財(cái)政收支核算、官員考核、審計(jì)程序等方面的體現(xiàn)。同時(shí)，結(jié)合考古發(fā)現(xiàn)、文物資料等實(shí)物證據(jù)，對(duì)文獻(xiàn)記載進(jìn)行印證和補(bǔ)充，使研究?jī)?nèi)容更加豐富和全面。在研究方法上，本文綜合運(yùn)用多種研究方法，將文獻(xiàn)研究法、歷史分析法、比較研究法有機(jī)結(jié)合，相互補(bǔ)充，克服了單一研究方法的局限性，提高了研究的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，為古代審計(jì)制度的研究提供了有益的方法借鑒。二、“計(jì)”字的字源解析2.1“計(jì)”的字形演變“計(jì)”字的字形演變蘊(yùn)含著豐富的歷史文化信息，其演變歷程可追溯至遙遠(yuǎn)的古代。目前雖尚未發(fā)現(xiàn)“計(jì)”字的甲骨文，但從后世的字形結(jié)構(gòu)和相關(guān)文獻(xiàn)記載中，仍能探尋到其早期形態(tài)的線索。甲骨文作為中國(guó)最早的成熟文字，是研究漢字起源和演變的重要依據(jù)，雖無“計(jì)”字的直接呈現(xiàn)，卻為理解早期文字的構(gòu)字原則和文化內(nèi)涵提供了基礎(chǔ)。從同時(shí)期其他與計(jì)算、記錄相關(guān)的甲骨文象形字來看，多以簡(jiǎn)單的線條和符號(hào)來表示具體的事物或行為，如“數(shù)”字常以刻畫不同數(shù)量的物體來表示計(jì)數(shù)概念，這反映出當(dāng)時(shí)人們對(duì)數(shù)字和計(jì)算的直觀認(rèn)知方式。戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，“計(jì)”字開始出現(xiàn)，其字形從言、從十，是典型的會(huì)意字。從出土的戰(zhàn)國(guó)竹簡(jiǎn)和璽印文字中，可以看到“計(jì)”字的早期形態(tài)。戰(zhàn)國(guó)文字具有地域多樣性和書寫的靈活性，在不同地區(qū)的簡(jiǎn)牘和璽印中，“計(jì)”字的寫法雖略有差異，但基本結(jié)構(gòu)保持一致。如在楚系文字中，“言”旁的寫法較為獨(dú)特，有省去豎畫的特殊形體，體現(xiàn)了楚地文字獨(dú)特的風(fēng)格和演變路徑?！皬难浴北硎九c言語、表達(dá)相關(guān)，在古代社會(huì)，信息的記錄和傳達(dá)主要依賴于語言和文字，言語是溝通和記錄的重要手段；“從十”則代表數(shù)字和計(jì)算，“十”是整數(shù)，在古代計(jì)數(shù)系統(tǒng)中具有重要地位，它既可以表示具體的數(shù)目，也可象征完整、全面的計(jì)算概念?！坝?jì)”字從言從十的組合，形象地表達(dá)了通過言語和數(shù)字進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、計(jì)算的含義，反映了當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)財(cái)政收支、物資管理等方面核算的需求。這一時(shí)期，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和商業(yè)活動(dòng)的日益頻繁，對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的精確計(jì)算和記錄變得愈發(fā)重要，“計(jì)”字的出現(xiàn)正是適應(yīng)了這種社會(huì)發(fā)展的需要。進(jìn)入秦漢時(shí)期，篆文的“計(jì)”字繼承了戰(zhàn)國(guó)文字的基本結(jié)構(gòu)，字形更為規(guī)整和統(tǒng)一。秦始皇統(tǒng)一六國(guó)后，推行“書同文”政策，小篆成為官方標(biāo)準(zhǔn)字體，這使得“計(jì)”字的寫法在全國(guó)范圍內(nèi)得到規(guī)范。在《說文解字》中，“計(jì)”被解釋為“會(huì)也，算也。從言，從十”，進(jìn)一步明確了其計(jì)算、總計(jì)的含義。篆文的“計(jì)”字線條圓潤(rùn)流暢，結(jié)構(gòu)對(duì)稱嚴(yán)謹(jǐn)，體現(xiàn)了篆書的藝術(shù)特點(diǎn)和規(guī)范要求。這一時(shí)期，上計(jì)制度在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛推行，地方官員需定期向中央呈送計(jì)簿，匯報(bào)轄區(qū)內(nèi)的人口、土地、錢糧等情況，“計(jì)”字在這種政治經(jīng)濟(jì)制度中扮演著關(guān)鍵角色，其計(jì)算、統(tǒng)計(jì)的含義得到了充分的體現(xiàn)和應(yīng)用。隸書的出現(xiàn)是漢字演變史上的一次重大變革，它簡(jiǎn)化了篆書的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，使文字的書寫更加簡(jiǎn)便快捷。隸書的“計(jì)”字在繼承篆文字形的基礎(chǔ)上，筆畫變得更加平直、簡(jiǎn)潔，書寫效率大大提高。從出土的漢代簡(jiǎn)牘和碑刻中，可以看到隸書“計(jì)”字的多種寫法，其形態(tài)逐漸接近現(xiàn)代楷書。隸書的普及促進(jìn)了文化的傳播和信息的交流，在審計(jì)相關(guān)的文獻(xiàn)和記錄中，隸書“計(jì)”字的大量使用，使得審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)記錄和公文往來更加高效。隨著隸書的廣泛應(yīng)用，“計(jì)”字的書寫更加規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，為后世楷書“計(jì)”字的形成奠定了基礎(chǔ)。楷書的“計(jì)”字在隸書的基礎(chǔ)上進(jìn)一步定型，成為后世通行的標(biāo)準(zhǔn)字體。楷書的“計(jì)”字筆畫規(guī)整、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，書寫規(guī)范統(tǒng)一，便于識(shí)別和書寫。在古代審計(jì)制度的發(fā)展過程中，楷書“計(jì)”字一直被廣泛應(yīng)用于各種審計(jì)文書、賬簿和檔案記錄中。從唐宋時(shí)期的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，到明清時(shí)期的審計(jì)法規(guī)制定和審計(jì)程序執(zhí)行，“計(jì)”字始終作為核心概念貫穿其中，其穩(wěn)定的字形和明確的含義為古代審計(jì)制度的傳承和發(fā)展提供了重要的文字支撐。在現(xiàn)代，“計(jì)”字經(jīng)過簡(jiǎn)化，筆畫更加簡(jiǎn)潔，但基本的結(jié)構(gòu)和含義得以保留，繼續(xù)在審計(jì)領(lǐng)域以及日常生活中發(fā)揮著重要作用。2.2“計(jì)”的原始含義“計(jì)”字的原始含義與計(jì)算、合計(jì)緊密相連，這一內(nèi)涵在古代文獻(xiàn)中有著明確的記載和體現(xiàn)。東漢許慎的《說文解字》作為我國(guó)第一部系統(tǒng)分析漢字字形和考究字源的語文辭書，對(duì)“計(jì)”字的解釋具有權(quán)威性和代表性。《說文解字》中提到：“計(jì)，會(huì)也，算也。從言，從十。”這里的“會(huì)”意為合計(jì)、總計(jì)，“算”即計(jì)算，明確指出了“計(jì)”的本義是通過數(shù)字運(yùn)算進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和合計(jì)。在古代社會(huì)，計(jì)算是人們處理經(jīng)濟(jì)、政務(wù)等事務(wù)的重要手段，無論是統(tǒng)計(jì)人口、土地、錢糧，還是規(guī)劃工程、安排生產(chǎn)，都離不開精確的計(jì)算?！坝?jì)”字從言從十的結(jié)構(gòu)，形象地表達(dá)了通過言語和數(shù)字進(jìn)行信息記錄與運(yùn)算的過程，反映了當(dāng)時(shí)人們對(duì)計(jì)算活動(dòng)的認(rèn)識(shí)和理解。從先秦時(shí)期的文獻(xiàn)記載中，可以看到“計(jì)”字在早期主要用于與財(cái)政、經(jīng)濟(jì)相關(guān)的計(jì)算活動(dòng)。在《周禮?天官?冢宰》中，有“以八法治官府，……八曰官計(jì)，以弊邦治”的記載。這里的“官計(jì)”，就是指對(duì)官吏的政績(jī)考核和財(cái)政收支的審查，通過對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)，來評(píng)估官吏的工作表現(xiàn)和國(guó)家財(cái)政的運(yùn)行狀況。這表明在西周時(shí)期，“計(jì)”字已經(jīng)與審計(jì)監(jiān)督的職能產(chǎn)生了聯(lián)系，成為國(guó)家治理體系中不可或缺的一部分。《周禮》還規(guī)定“三歲，大計(jì)群吏之治而誅賞之”，即每三年進(jìn)行一次大規(guī)模的全面審計(jì)，對(duì)各級(jí)官吏的治理業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合考核，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。這種定期的審計(jì)制度，充分體現(xiàn)了“計(jì)”字在計(jì)算、統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)上的審核、監(jiān)督功能，對(duì)于維護(hù)國(guó)家政治穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)秩序具有重要意義。在《管子》一書中，也多次出現(xiàn)“計(jì)”字與經(jīng)濟(jì)計(jì)算相關(guān)的用法?！豆茏?七法》中提到：“剛?cè)嵋?，輕重也，大小也，實(shí)虛也，遠(yuǎn)近也，多少也，謂之計(jì)數(shù)。”這里的“計(jì)數(shù)”，強(qiáng)調(diào)對(duì)事物的各種屬性進(jìn)行量化計(jì)算和分析，以便更好地掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和狀況。在《管子?乘馬》中也有“計(jì)者，所以定事也”的論述，進(jìn)一步說明了“計(jì)”在決策過程中的重要作用。通過精確的計(jì)算和分析，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策制定、資源分配等提供依據(jù)，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。這些記載表明，在春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，“計(jì)”字的計(jì)算、合計(jì)含義在經(jīng)濟(jì)管理和國(guó)家治理中得到了廣泛的應(yīng)用和深化。從考古發(fā)現(xiàn)的文物資料中，也能印證“計(jì)”字的原始含義。在出土的秦漢時(shí)期的簡(jiǎn)牘中，有大量關(guān)于“計(jì)簿”的記載。計(jì)簿是古代記錄財(cái)政收支、人口、土地等信息的重要文書，上面詳細(xì)記錄了各種數(shù)據(jù)和計(jì)算結(jié)果。這些計(jì)簿不僅是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)記錄，也反映了“計(jì)”字在實(shí)際應(yīng)用中的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)功能。在居延漢簡(jiǎn)中，就有許多關(guān)于邊塞地區(qū)錢糧收支、兵器庫(kù)存等方面的計(jì)簿，通過對(duì)這些計(jì)簿的研究，可以了解到當(dāng)時(shí)的財(cái)政管理和審計(jì)監(jiān)督情況。從這些計(jì)簿的內(nèi)容可以看出，“計(jì)”字在古代審計(jì)工作中扮演著核心角色，通過對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確計(jì)算和記錄，為審計(jì)人員提供了審查和監(jiān)督的依據(jù)，保障了國(guó)家財(cái)政的安全和合理使用。三、古代審計(jì)制度萌芽與“計(jì)”的關(guān)聯(lián)3.1先秦時(shí)期審計(jì)活動(dòng)初現(xiàn)先秦時(shí)期是中國(guó)古代審計(jì)制度的萌芽階段，這一時(shí)期的審計(jì)活動(dòng)雖處于初始狀態(tài)，但已呈現(xiàn)出一定的規(guī)模和特點(diǎn)，為后世審計(jì)制度的發(fā)展奠定了重要基礎(chǔ)。《周禮》作為先秦時(shí)期的重要典籍，詳細(xì)記載了當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等制度，其中關(guān)于“官計(jì)”的內(nèi)容，集中體現(xiàn)了先秦時(shí)期審計(jì)活動(dòng)的核心要素和基本形態(tài)?！吨芏Y?天官?冢宰》中明確提到“以八法治官府，……八曰官計(jì)，以弊邦治”。這里的“官計(jì)”，是指通過對(duì)官吏的政績(jī)考核和財(cái)務(wù)審查，來評(píng)判國(guó)家治理的成效，確保國(guó)家行政的高效運(yùn)行和財(cái)政收支的合理合規(guī)?！肮儆?jì)”制度的實(shí)施，是基于西周時(shí)期完善的官僚體系和財(cái)政管理制度。西周建立后，為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)家的統(tǒng)治，構(gòu)建了龐大而嚴(yán)密的官僚機(jī)構(gòu)，各級(jí)官吏負(fù)責(zé)不同領(lǐng)域的事務(wù)，如行政管理、財(cái)政稅收、軍事國(guó)防等。為了保證這些官吏能夠忠實(shí)地履行職責(zé)，防止貪污腐敗和濫用職權(quán)，“官計(jì)”制度應(yīng)運(yùn)而生。通過對(duì)官吏的考核和審查，不僅可以了解他們的工作表現(xiàn)和能力水平，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，維護(hù)國(guó)家政治秩序的穩(wěn)定。在《周禮》的記載中，“官計(jì)”制度的考核內(nèi)容涵蓋了多個(gè)方面，包括官吏的品德、才能、政績(jī)以及財(cái)務(wù)收支情況等。對(duì)官吏品德的考核，注重其是否忠誠(chéng)、廉潔、公正，是否遵守國(guó)家的法律法規(guī)和道德規(guī)范。在《周禮?天官?冢宰》中提到“以聽官府之六計(jì)，弊群吏之治：一曰廉善，二曰廉能，三曰廉敬，四曰廉正，五曰廉法，六曰廉辨”。這里的“六計(jì)”，核心在于“廉”，即要求官吏具備廉潔奉公的品質(zhì)，從善、能、敬、正、法、辨六個(gè)方面對(duì)官吏進(jìn)行全面的品德考察。對(duì)才能的考核，主要評(píng)估官吏在處理政務(wù)、解決問題、管理下屬等方面的能力。政績(jī)考核則關(guān)注官吏在任職期間所取得的實(shí)際工作成果，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)治安、民生改善等方面的表現(xiàn)。在財(cái)務(wù)收支方面，著重審查官吏對(duì)財(cái)政資金的使用是否合理、合規(guī)，是否存在浪費(fèi)、挪用等問題?！吨芏Y》中規(guī)定“凡上之用財(cái)用，必考于司會(huì)”，司會(huì)作為掌管國(guó)家財(cái)政會(huì)計(jì)的官員，負(fù)責(zé)對(duì)各級(jí)官府的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核和監(jiān)督，確保財(cái)政資金的使用符合國(guó)家的利益和政策要求?！肮儆?jì)”制度的考核時(shí)間具有明確的規(guī)定，分為歲終考核和三年大計(jì)。歲終考核是每年年末對(duì)官吏進(jìn)行的一次全面考核，主要檢查官吏在本年度內(nèi)的工作情況和財(cái)務(wù)收支狀況。通過歲終考核，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)官吏在工作中存在的問題，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲和指導(dǎo)，促進(jìn)其改進(jìn)工作。三年大計(jì)則是每三年進(jìn)行一次的大規(guī)?？己耍瑢?duì)官吏在三年任期內(nèi)的綜合表現(xiàn)進(jìn)行全面評(píng)估。這種定期考核的方式，既保證了對(duì)官吏的持續(xù)監(jiān)督，又能從較長(zhǎng)時(shí)間跨度上全面了解官吏的工作能力和業(yè)績(jī)，為國(guó)家選拔和任用人才提供了重要依據(jù)?！吨芏Y?天官?冢宰》中記載“歲終，則令百官府各正其治，受其會(huì)，聽其致事，而詔王廢置。三歲，則大計(jì)群吏之治而誅賞之”，明確闡述了歲終考核和三年大計(jì)的具體操作流程和目的。在考核程序上，“官計(jì)”制度也有著嚴(yán)格的規(guī)定。首先，各級(jí)官吏需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，將自己的工作情況和財(cái)務(wù)收支記錄整理成冊(cè)，形成詳細(xì)的報(bào)告，即“計(jì)簿”。計(jì)簿是考核的重要依據(jù)，上面詳細(xì)記錄了官吏在考核期間的各項(xiàng)工作數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息。官吏將計(jì)簿呈交給上級(jí)主管部門，上級(jí)主管部門在收到計(jì)簿后，會(huì)組織專門的人員進(jìn)行審核。審核過程中，不僅要對(duì)計(jì)簿中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和比對(duì)，還要對(duì)官吏的工作實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)，確?？己私Y(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。審核完成后，上級(jí)主管部門會(huì)根據(jù)考核結(jié)果，提出對(duì)官吏的獎(jiǎng)懲建議，上報(bào)給周王。周王根據(jù)上報(bào)的建議，最終決定對(duì)官吏的任免、升遷、獎(jiǎng)懲等事項(xiàng)。這種層層審核、逐級(jí)上報(bào)的考核程序，保證了“官計(jì)”制度的公正性和權(quán)威性?！肮儆?jì)”制度的考核結(jié)果與官吏的獎(jiǎng)懲緊密掛鉤。對(duì)于考核結(jié)果優(yōu)秀的官吏，會(huì)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，如晉升官職、增加俸祿、賞賜財(cái)物等。這不僅是對(duì)官吏工作的肯定和鼓勵(lì)，也為其他官吏樹立了榜樣，激勵(lì)他們積極工作，追求卓越。而對(duì)于考核結(jié)果不合格的官吏，則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，如降職、撤職、罰款、刑罰等。對(duì)于貪污腐敗、嚴(yán)重失職的官吏，更是會(huì)給予嚴(yán)厲的懲處，以起到警示作用。通過這種獎(jiǎng)懲分明的機(jī)制，有效地激勵(lì)了官吏的工作積極性和責(zé)任心，提高了政府的行政效率和治理水平。在《周禮》的記載中，就有許多關(guān)于對(duì)官吏獎(jiǎng)懲的實(shí)例，如“誅賞之”“廢置”等，充分體現(xiàn)了“官計(jì)”制度在官吏管理中的重要作用。3.2“計(jì)”在早期審計(jì)中的角色在先秦時(shí)期的審計(jì)活動(dòng)中，“計(jì)”字扮演著舉足輕重的角色，是審計(jì)工作得以有效開展的核心要素?！坝?jì)”作為核算與統(tǒng)計(jì)方式，為審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和技術(shù)支撐。在當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家財(cái)政收支、人口、土地等各項(xiàng)事務(wù)的管理都離不開精確的核算與統(tǒng)計(jì)，而“計(jì)”正是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵手段?！吨芏Y》中“官計(jì)”制度的實(shí)施，要求各級(jí)官吏對(duì)自己所負(fù)責(zé)的事務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的記錄和計(jì)算，并將這些數(shù)據(jù)整理成計(jì)簿，作為上級(jí)考核的依據(jù)。計(jì)簿中記錄的內(nèi)容涵蓋了財(cái)政收支、物資儲(chǔ)備、人口增減等多個(gè)方面，通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的核算與統(tǒng)計(jì)，能夠全面、準(zhǔn)確地反映國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況和官吏的工作業(yè)績(jī)?！坝?jì)”字在“官計(jì)”制度中，不僅體現(xiàn)了對(duì)財(cái)政收支的核算，還包括對(duì)其他重要經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)。在統(tǒng)計(jì)人口方面，需要準(zhǔn)確記錄各個(gè)地區(qū)的人口數(shù)量、性別比例、年齡結(jié)構(gòu)等信息，以便合理安排勞動(dòng)力、征收賦稅和進(jìn)行社會(huì)管理。《商君書?去強(qiáng)》中提到“強(qiáng)國(guó)知十三數(shù)：境內(nèi)倉(cāng)、口之?dāng)?shù)；壯男、壯女之?dāng)?shù)；老、弱之?dāng)?shù)；官、士之?dāng)?shù)；以言說取食者之?dāng)?shù)；利民之?dāng)?shù)；馬牛芻藁之?dāng)?shù)”，這些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和軍事建設(shè)具有重要意義。在土地統(tǒng)計(jì)方面，要詳細(xì)登記土地的面積、肥沃程度、種植作物等信息，為合理分配土地資源、制定農(nóng)業(yè)政策提供依據(jù)。通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的系統(tǒng)核算和統(tǒng)計(jì)，能夠?yàn)閷徲?jì)工作提供全面、準(zhǔn)確的信息，使審計(jì)人員能夠?qū)?guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行深入分析和審查?！坝?jì)”的核算與統(tǒng)計(jì)結(jié)果，為審計(jì)監(jiān)督提供了重要的依據(jù)和支撐。審計(jì)人員通過對(duì)計(jì)簿中數(shù)據(jù)的審查和分析，能夠發(fā)現(xiàn)官吏在工作中存在的問題，如財(cái)政收支不實(shí)、貪污腐敗、管理不善等。如果計(jì)簿中記錄的財(cái)政收入與實(shí)際征收情況不符，或者支出項(xiàng)目存在不合理的開支，審計(jì)人員就可以據(jù)此展開調(diào)查，追究相關(guān)官吏的責(zé)任?！坝?jì)”的結(jié)果還可以用于對(duì)官吏的政績(jī)考核，通過對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的綜合評(píng)估，判斷官吏是否履行了職責(zé)，是否取得了良好的工作成績(jī)。在《周禮》的“官計(jì)”制度中，就明確規(guī)定要根據(jù)計(jì)簿的審核結(jié)果，對(duì)官吏進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而激勵(lì)官吏勤勉工作，提高政府的行政效率?！坝?jì)”在早期審計(jì)中還體現(xiàn)了一定的審計(jì)理念和方法。“計(jì)”強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，要求官吏在記錄和計(jì)算數(shù)據(jù)時(shí)必須嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，不得弄虛作假。這種對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的追求，體現(xiàn)了審計(jì)工作的基本原則和要求。在“計(jì)”的過程中，注重對(duì)數(shù)據(jù)的分類和整理，以便于審計(jì)人員進(jìn)行分析和比較。在計(jì)簿中，會(huì)將財(cái)政收支按照不同的項(xiàng)目進(jìn)行分類記錄，如稅收收入、官營(yíng)收入、賞賜支出、軍費(fèi)支出等，通過對(duì)這些分類數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)政收支的變化趨勢(shì)和存在的問題?！坝?jì)”還體現(xiàn)了一定的內(nèi)部控制思想，通過對(duì)數(shù)據(jù)的核算和統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自我監(jiān)督和約束。各級(jí)官吏在記錄和上報(bào)數(shù)據(jù)的過程中，會(huì)對(duì)自己的工作進(jìn)行自查和反思，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，從而提高工作質(zhì)量和效率。四、秦漢時(shí)期審計(jì)制度發(fā)展與“計(jì)”4.1秦漢審計(jì)體系構(gòu)建秦漢時(shí)期，隨著大一統(tǒng)中央集權(quán)國(guó)家的建立和鞏固，審計(jì)體系逐步構(gòu)建并不斷完善，上計(jì)制度在這一時(shí)期得到了全面的發(fā)展和推廣，成為秦漢審計(jì)體系的核心組成部分。上計(jì)制度起源于戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，在秦漢時(shí)期達(dá)到了成熟階段。秦朝統(tǒng)一六國(guó)后，繼承并發(fā)展了戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的上計(jì)制度，使其成為加強(qiáng)中央對(duì)地方控制的重要手段。秦始皇十分重視上計(jì)工作，由柱下吏代替皇帝審查各郡縣呈送的有關(guān)財(cái)政收支、錢谷出入和戶籍、田地等經(jīng)濟(jì)情況的報(bào)告，并將審查結(jié)果上報(bào)皇帝。這一舉措標(biāo)志著有專職官吏審查上計(jì)報(bào)告的開始，使上計(jì)制度更加規(guī)范化和制度化。從云夢(mèng)出土的秦簡(jiǎn)中，可以找到許多關(guān)于上計(jì)制度的確證，如《倉(cāng)律》中就提到了有關(guān)縣里上計(jì)的情況，明確規(guī)定了上計(jì)的內(nèi)容、程序和要求，為上計(jì)制度的實(shí)施提供了法律依據(jù)。到了漢代，上計(jì)制度進(jìn)一步完善，成為當(dāng)時(shí)中央控制國(guó)家經(jīng)濟(jì)收支的重要經(jīng)濟(jì)制度。漢代把上計(jì)制度定為法律，稱為《上計(jì)律》，這是處置上計(jì)事務(wù)的專門律條，使上計(jì)制度有了更為堅(jiān)實(shí)的法律保障。每年歲終，各縣令長(zhǎng)將該縣戶口、墾田、錢谷、刑獄狀況等編制為計(jì)簿（亦名“集簿”），呈送郡國(guó)?？な貒?guó)相根據(jù)屬縣的計(jì)簿，再編制郡的計(jì)簿，上報(bào)朝廷。在上報(bào)過程中，各級(jí)官員需對(duì)計(jì)簿內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，如有虛假或隱瞞，將受到嚴(yán)厲的懲罰。武帝時(shí)，上谷太守郝賢因上計(jì)欺謾不實(shí)而被免官，這表明漢代對(duì)上計(jì)工作的嚴(yán)格要求和對(duì)違規(guī)行為的嚴(yán)肅處理。漢代上計(jì)的內(nèi)容極為豐富，涵蓋了郡國(guó)一歲中的租賦、刑獄、選舉等諸多方面。在租賦方面，詳細(xì)記錄了田租、算賦、口賦、更賦等各種賦稅的征收情況，包括征收的數(shù)量、來源、使用去向等，以便中央政府掌握國(guó)家的財(cái)政收入狀況。刑獄情況的上報(bào)，使中央能夠了解地方的社會(huì)治安和司法公正程度，對(duì)地方官員的司法工作進(jìn)行監(jiān)督。選舉情況的匯報(bào)，有助于中央考察地方官員在選拔人才方面的工作成效，確保選舉制度的公正執(zhí)行。這些內(nèi)容的全面上報(bào)，為中央政府全面了解地方治理狀況提供了詳實(shí)的信息，有利于中央對(duì)地方的有效管理和監(jiān)督。在參與部門和人員方面，漢代上計(jì)涉及多個(gè)部門和眾多人員。西漢時(shí)，從郡中派到中央去上計(jì)的人為丞或長(zhǎng)史，他們負(fù)責(zé)整理和報(bào)送郡國(guó)的計(jì)簿，并在中央接受審核和詢問。東漢時(shí)有專職的上計(jì)掾、史，他們經(jīng)過專門的選拔和培訓(xùn)，具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)和行政經(jīng)驗(yàn)，能夠更加專業(yè)地完成上計(jì)工作。除了地方上計(jì)人員外，中央政府也有多個(gè)部門參與上計(jì)工作的審核和管理。丞相作為中央政府的最高行政長(zhǎng)官，對(duì)郡國(guó)上計(jì)進(jìn)行總體審核，負(fù)責(zé)對(duì)計(jì)簿中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，評(píng)估地方官員的政績(jī)。御史大夫作為全國(guó)最高監(jiān)察官，對(duì)監(jiān)察負(fù)總的責(zé)任，其屬官進(jìn)駐朝廷各官署，監(jiān)督財(cái)政運(yùn)行狀況和朝廷制定的經(jīng)濟(jì)法規(guī)執(zhí)行情況，同時(shí)也負(fù)責(zé)審查地方呈報(bào)的財(cái)政收支情況和會(huì)計(jì)賬本，對(duì)計(jì)簿的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督。西漢末到東漢，多由大司徒受計(jì)，大司徒在接受計(jì)簿后，組織專門人員進(jìn)行詳細(xì)審核，并將審核結(jié)果上報(bào)皇帝。東漢時(shí)，計(jì)簿歸尚書掌管，尚書負(fù)責(zé)對(duì)上計(jì)工作的具體事務(wù)進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，確保上計(jì)工作的順利進(jìn)行。上計(jì)制度在秦漢時(shí)期的審計(jì)體系中具有重要地位，它不僅是一種經(jīng)濟(jì)管理制度，更是一種政治監(jiān)督手段。通過上計(jì)制度，中央政府能夠及時(shí)掌握地方的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等各方面情況，對(duì)地方官員進(jìn)行有效的考核和監(jiān)督，從而加強(qiáng)中央對(duì)地方的控制，維護(hù)國(guó)家的統(tǒng)一和穩(wěn)定。上計(jì)制度也為后世審計(jì)制度的發(fā)展提供了重要的借鑒和啟示，其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颉⒚鞔_的職責(zé)分工、嚴(yán)格的法律約束等，對(duì)中國(guó)古代審計(jì)制度的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。4.2“計(jì)”在秦漢審計(jì)中的具體運(yùn)用“計(jì)”在秦漢審計(jì)中貫穿于各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)揮著關(guān)鍵作用，從計(jì)簿的編制、報(bào)送，到審查，都體現(xiàn)了“計(jì)”的重要性。計(jì)簿的編制是秦漢審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其內(nèi)容涵蓋廣泛，詳細(xì)記錄了地方的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)。在秦朝，計(jì)簿主要記錄地方的財(cái)政收支、錢谷出入、戶籍、田地等經(jīng)濟(jì)情況。從云夢(mèng)出土的秦簡(jiǎn)中可以看到，秦律對(duì)計(jì)簿的編制有嚴(yán)格規(guī)定，如《倉(cāng)律》中提到有關(guān)縣里上計(jì)的情況，明確要求對(duì)糧食的儲(chǔ)存、出入等數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確記錄。漢代的計(jì)簿內(nèi)容更為豐富，包括郡國(guó)一歲中的租賦、刑獄、選舉等情況。在租賦方面，詳細(xì)記錄了田租、算賦、口賦、更賦等各種賦稅的征收數(shù)額、來源和去向；刑獄情況記錄了案件的數(shù)量、處理結(jié)果等，以反映地方的社會(huì)治安和司法公正程度；選舉情況則記錄了地方推薦的人才信息，用于考察地方官員在選拔人才方面的工作成效。這些詳細(xì)的記錄為后續(xù)的審計(jì)審查提供了全面的數(shù)據(jù)支持。計(jì)簿的報(bào)送在秦漢時(shí)期有著嚴(yán)格的程序和時(shí)間要求。秦朝時(shí)，各郡縣需將計(jì)簿呈送中央，由柱下吏代替皇帝審查。到了漢代，每年歲終，各縣令長(zhǎng)先將該縣的計(jì)簿呈送郡國(guó)，郡守國(guó)相根據(jù)屬縣的計(jì)簿，再編制郡的計(jì)簿，上報(bào)朝廷。在報(bào)送過程中，各級(jí)官員需對(duì)計(jì)簿內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。為了確保計(jì)簿能夠按時(shí)、準(zhǔn)確地送達(dá)，漢代還制定了相關(guān)的法律規(guī)定，對(duì)違反報(bào)送程序和時(shí)間要求的官員進(jìn)行處罰。這種層層上報(bào)的方式，使得中央能夠及時(shí)掌握地方的情況，加強(qiáng)對(duì)地方的控制。計(jì)簿的審查是秦漢審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，涉及多個(gè)部門，各部門分工明確，相互協(xié)作，以確保審查結(jié)果的公正和準(zhǔn)確。在秦朝，御史大夫作為全國(guó)最高監(jiān)察官，負(fù)責(zé)對(duì)地方呈報(bào)的財(cái)政收支情況和會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行審查。御史大夫的屬官進(jìn)駐朝廷各官署，監(jiān)督財(cái)政運(yùn)行狀況和朝廷制定的經(jīng)濟(jì)法規(guī)執(zhí)行情況，對(duì)計(jì)簿的真實(shí)性和合法性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。漢代時(shí)，丞相負(fù)責(zé)對(duì)郡國(guó)上計(jì)進(jìn)行總體審核，從宏觀角度對(duì)計(jì)簿中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，評(píng)估地方官員的政績(jī)。御史大夫及其屬官則側(cè)重于對(duì)計(jì)簿的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審查，通過對(duì)數(shù)據(jù)的核對(duì)、調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。西漢末到東漢，多由大司徒受計(jì)，大司徒組織專門人員對(duì)計(jì)簿進(jìn)行詳細(xì)審核，并將審核結(jié)果上報(bào)皇帝。東漢時(shí)，計(jì)簿歸尚書掌管，尚書負(fù)責(zé)對(duì)上計(jì)工作的具體事務(wù)進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，確保審查工作的順利進(jìn)行。在審查過程中，若發(fā)現(xiàn)計(jì)簿內(nèi)容不實(shí)或存在違規(guī)行為，相關(guān)官員將受到嚴(yán)厲的懲罰。武帝時(shí)，上谷太守郝賢因上計(jì)欺謾不實(shí)而被免官，這表明漢代對(duì)上計(jì)審查的嚴(yán)格要求和對(duì)違規(guī)行為的零容忍態(tài)度。五、唐宋時(shí)期審計(jì)制度成熟與“計(jì)”5.1唐宋審計(jì)機(jī)構(gòu)與職能完善唐宋時(shí)期，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮和政治制度的變革，審計(jì)制度得到了進(jìn)一步的發(fā)展和完善，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置更加精細(xì)，職能也更加專業(yè)化。唐代的比部是專職從事審計(jì)并具有一定司法權(quán)限的機(jī)構(gòu)，在唐代審計(jì)體系中占據(jù)核心地位。比部隸屬刑部，這種隸屬關(guān)系使得比部能夠獨(dú)立于財(cái)政部門之外，從司法角度對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)了審計(jì)的權(quán)威性和公正性。據(jù)史料記載，中央、地方、軍鎮(zhèn)的收入支出，均由比部審計(jì)檢查，其審計(jì)范圍極為廣泛，涵蓋了國(guó)家財(cái)政的各個(gè)領(lǐng)域。在財(cái)政收入方面，比部要對(duì)田賦、鹽稅、關(guān)稅、專賣收入等各項(xiàng)稅收的征收情況進(jìn)行審計(jì)，檢查是否存在漏征、少征、貪污等問題。在財(cái)政支出方面，包括官員俸祿、軍費(fèi)開支、工程建設(shè)費(fèi)用、救濟(jì)支出等，都在比部的審計(jì)范圍內(nèi)，確保財(cái)政資金的使用合理、合規(guī)。比部對(duì)物資的管理也進(jìn)行審計(jì)，如倉(cāng)庫(kù)物資的出入庫(kù)記錄、庫(kù)存盤點(diǎn)等，防止物資的浪費(fèi)和被盜。唐代對(duì)比部的審計(jì)工作制定了詳細(xì)的法規(guī)，《比部格》《比部式》是專門的審計(jì)法規(guī)，對(duì)比部的審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序乃至審計(jì)時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)結(jié)果處理等，都有明確而詳細(xì)的規(guī)定。在審計(jì)程序上，要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料，比部收到資料后，進(jìn)行嚴(yán)格的審核。審核過程中，要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、比對(duì)，對(duì)可疑之處進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。對(duì)于審計(jì)結(jié)果，若發(fā)現(xiàn)問題，比部有權(quán)根據(jù)法規(guī)對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，包括罰款、降職、撤職等。這些法規(guī)的制定，使得比部的審計(jì)工作有法可依，規(guī)范了審計(jì)行為，提高了審計(jì)效率。北宋初期，中央戶部三司屬下的三部勾院、都磨勘司、馬步軍專勾司、都憑由司等都具有審計(jì)職能。其中，三部勾院作為中央專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，“掌勾稽天下所申三部金谷百物出納賬籍，以察其差殊而關(guān)防之”，負(fù)責(zé)對(duì)天下所有賬本進(jìn)行檢查，具有因工作需要臨時(shí)保管和扣押財(cái)物的職能。在北宋建立初期，三部勾院在防止偷稅漏稅、貪污腐敗方面發(fā)揮了重要作用。隨著時(shí)間的推移，統(tǒng)治者逐漸意識(shí)到三部勾院權(quán)力過大，于是對(duì)應(yīng)三司各項(xiàng)審計(jì)事務(wù)，將勾院職能一分為三。宋神宗元豐改制后，為了將財(cái)政大權(quán)歸于戶部，撤銷了三司，在刑部恢復(fù)了比部作為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這次改制實(shí)現(xiàn)了“財(cái)審分離”，提升了審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)對(duì)象也不再局限于三司內(nèi)部的賬目，而是擴(kuò)展到中央和地方的各種帳籍，包括軍隊(duì)的經(jīng)費(fèi)支出、中央機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)俸祿等。南宋時(shí)期，出現(xiàn)了第一個(gè)以“審計(jì)”命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)司（院）。審計(jì)司原先叫專勾司，由于宋高宗名為趙構(gòu)，為了避諱更名為審計(jì)司，隸屬太府寺。它的出現(xiàn)標(biāo)志著我國(guó)古代審計(jì)制度逐漸具備了現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的雛形。南宋時(shí)期，審計(jì)司（院）與磨勘司來統(tǒng)管全國(guó)的審計(jì)事宜。審計(jì)司（院）的主要職責(zé)是審查太府寺財(cái)物出納，以及對(duì)軍隊(duì)、皇室和政府官吏的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，通過查三計(jì)賬簿，即各級(jí)官員各項(xiàng)財(cái)物收支之計(jì)，四方貢、賦之計(jì)，賦稅收支籌劃之計(jì)，依據(jù)詔命、律令、格、式等進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)司（院）的設(shè)立，對(duì)南宋財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、費(fèi)用支出的控制和監(jiān)督都起到了重要作用。5.2“計(jì)”在唐宋審計(jì)中的關(guān)鍵作用在唐宋時(shí)期復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，“計(jì)”在審計(jì)工作中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，貫穿于錢糧收支審計(jì)、官吏考核審計(jì)等多個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域。在錢糧收支審計(jì)方面，“計(jì)”為審計(jì)工作提供了精確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂惴椒?。唐代比部在?duì)錢糧收支進(jìn)行審計(jì)時(shí)，依據(jù)詳細(xì)的“計(jì)”數(shù)資料，對(duì)財(cái)政收入和支出的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審核。在財(cái)政收入審計(jì)中，比部要核對(duì)田賦、鹽稅、關(guān)稅等各項(xiàng)稅收的征收數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否存在漏征、少征或貪污現(xiàn)象。通過對(duì)稅收賬簿中“計(jì)”數(shù)的核算，對(duì)比實(shí)際征收情況與規(guī)定征收標(biāo)準(zhǔn)，確保國(guó)家財(cái)政收入的足額入庫(kù)。在財(cái)政支出審計(jì)中，比部對(duì)官員俸祿、軍費(fèi)開支、工程建設(shè)費(fèi)用等進(jìn)行細(xì)致審查。對(duì)于官員俸祿的發(fā)放，要根據(jù)官員的品級(jí)、職務(wù)等規(guī)定，核對(duì)俸祿發(fā)放的數(shù)額和時(shí)間是否準(zhǔn)確無誤。在審查軍費(fèi)開支時(shí)，要對(duì)軍隊(duì)的裝備購(gòu)置、糧草供應(yīng)、士兵餉銀等費(fèi)用進(jìn)行核算，檢查是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)、浪費(fèi)等問題。通過對(duì)錢糧收支的精確審計(jì)，保障了國(guó)家財(cái)政資金的合理使用，維護(hù)了國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定。宋代的審計(jì)機(jī)構(gòu)同樣重視“計(jì)”在錢糧收支審計(jì)中的應(yīng)用。南宋審計(jì)司（院）在審查太府寺財(cái)物出納以及軍隊(duì)、皇室和政府官吏的財(cái)務(wù)收支時(shí)，運(yùn)用“查三計(jì)賬簿”的方法，即對(duì)各級(jí)官員各項(xiàng)財(cái)物收支之計(jì)、四方貢賦之計(jì)、賦稅收支籌劃之計(jì)進(jìn)行詳細(xì)審查。通過對(duì)這些賬簿中“計(jì)”數(shù)的分析，判斷財(cái)務(wù)收支是否合理、合規(guī)。在審查軍隊(duì)財(cái)務(wù)收支時(shí)，審計(jì)司（院）會(huì)根據(jù)軍隊(duì)的編制、任務(wù)等情況，核對(duì)軍費(fèi)的使用是否符合規(guī)定，是否存在挪用軍費(fèi)用于其他非軍事用途的情況。在審查皇室財(cái)務(wù)收支時(shí)，要檢查皇室的各項(xiàng)開支是否合理，是否存在鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。通過這種嚴(yán)格的審計(jì)，有效地控制了財(cái)政支出，防止了財(cái)政資金的濫用。“計(jì)”在唐宋時(shí)期的官吏考核審計(jì)中也發(fā)揮了重要作用。唐代比部在對(duì)官吏進(jìn)行考核審計(jì)時(shí)，以“計(jì)”數(shù)為依據(jù)，評(píng)估官吏在財(cái)政管理方面的業(yè)績(jī)和能力。如果一個(gè)地方官員在任期內(nèi)，財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，財(cái)政支出合理節(jié)約，且賬目清晰準(zhǔn)確，那么在考核中就會(huì)得到較高的評(píng)價(jià)。反之，如果出現(xiàn)財(cái)政收支混亂、賬目不清、貪污腐敗等問題，就會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰。宋代在官吏考核審計(jì)中，也將“計(jì)”數(shù)作為重要的考核指標(biāo)。在考核地方官員時(shí)，會(huì)考察其在稅收征收、財(cái)政支出管理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的“計(jì)”數(shù)表現(xiàn)。一個(gè)官員能夠有效地組織稅收，合理安排財(cái)政支出，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的繁榮，就會(huì)在考核中獲得優(yōu)異的成績(jī)，從而得到晉升和獎(jiǎng)勵(lì)。相反，如果在“計(jì)”數(shù)上表現(xiàn)不佳，如稅收征收不足、財(cái)政支出超支、經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢等，就會(huì)影響其考核結(jié)果，可能面臨降職、撤職等處罰。通過將“計(jì)”與官吏考核審計(jì)相結(jié)合，激勵(lì)了官吏積極履行職責(zé)，提高了政府的行政效率和管理水平。六、元明清時(shí)期審計(jì)制度變遷與“計(jì)”6.1元明清審計(jì)制度變革元朝是中國(guó)歷史上第一個(gè)由少數(shù)民族貴族建立的大一統(tǒng)王朝，其審計(jì)制度在繼承前代的基礎(chǔ)上，呈現(xiàn)出獨(dú)特的發(fā)展態(tài)勢(shì)。元代的政體在一定程度上延續(xù)了宋代和金代的制度，在審計(jì)體制建設(shè)方面，出現(xiàn)了新的轉(zhuǎn)折。元代取消了比部，將外部審計(jì)的大部分工作移至御史臺(tái)，御史臺(tái)成為國(guó)家審計(jì)的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)。從審計(jì)內(nèi)容來看，御史的職掌范圍廣泛，涵蓋了賦稅、勞役征收、會(huì)計(jì)核算、工程營(yíng)造支出等多個(gè)方面的審核與稽察。御史不僅要對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)稽核機(jī)關(guān)已審計(jì)賬籍進(jìn)行復(fù)審，并監(jiān)督其勾稽工作。財(cái)物出納審計(jì)也是御史的重要職責(zé)之一。元代御史臺(tái)的審計(jì)職能得到了大大加強(qiáng)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，御史臺(tái)與中書省、樞密院并稱為中樞三大官府，地位重要。御史臺(tái)實(shí)行臺(tái)院、察院與殿中司三院制，其中察院設(shè)監(jiān)察御史三十二員，專門負(fù)責(zé)糾察百官貪贓不法與其他不當(dāng)行為。在審計(jì)方式上，元代通過照刷糧文卷等方式，對(duì)官吏的經(jīng)濟(jì)違法行為進(jìn)行查處。照刷糧文卷是元代審計(jì)的一種重要手段，通過對(duì)財(cái)政收支相關(guān)文書的審查，檢查是否存在違規(guī)行為和經(jīng)濟(jì)犯罪。通過這些措施，元代御史臺(tái)在查出官吏經(jīng)濟(jì)違法行為方面發(fā)揮了重要作用，開通了清科道管審計(jì)之先河。元朝統(tǒng)治者在法制建設(shè)方面存在不足，尤其是財(cái)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的建設(shè)十分粗糙，且不完善，這些法規(guī)制度在實(shí)際執(zhí)行中也未能得到認(rèn)真落實(shí)。雖然元代設(shè)立了檢校所和照磨官，中央各部門和地方各級(jí)官府也建立了對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的機(jī)制，但由于法規(guī)制度的不完善，審計(jì)工作的權(quán)威性和有效性受到了一定影響。在審計(jì)過程中，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確、處罰力度不足等問題，導(dǎo)致一些經(jīng)濟(jì)違法行為得不到及時(shí)有效的懲處。明代封建經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展，在繼承前代御史審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，建立了以都察院和六科給事中審計(jì)監(jiān)督為主的審計(jì)體制。都察院是明代的最高監(jiān)察機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)各級(jí)官員的監(jiān)察和彈劾，其中包括對(duì)官員經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)監(jiān)督。六科給事中則對(duì)吏、戶、禮、兵、刑、工六部進(jìn)行對(duì)口監(jiān)督審計(jì)，戶科和工科在其職掌中具有較多的審計(jì)職能。戶部在財(cái)政管理中也開展了一定的審計(jì)活動(dòng)，作為對(duì)監(jiān)察相結(jié)合的審計(jì)活動(dòng)的補(bǔ)充。明初刑部之下曾短暫設(shè)置比部，但比部在明代僅存在不到20年。從總體上看，明代的審計(jì)主要由都察院、六科給事中、戶部等機(jī)構(gòu)和職官實(shí)施，各分掌一定的審計(jì)職權(quán)，共同構(gòu)成了遍及中央各部門和地方各級(jí)政府的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。隨著明代專制主義中央集權(quán)制的建立，審計(jì)法規(guī)也相應(yīng)逐步完善。洪武四年正月，朱元璋親自刪定《憲綱》，經(jīng)過多次修改增補(bǔ)，正統(tǒng)四年頒布《憲綱事類》，簡(jiǎn)稱《憲綱》?！稇椌V》是明代較為完備的專門監(jiān)察法規(guī)，明確規(guī)定了監(jiān)察審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和職權(quán)?！稇椌V》對(duì)監(jiān)察審計(jì)官員的選拔任用、考核審查及紀(jì)律約束等方面，也都有詳細(xì)規(guī)定。在選拔任用方面，規(guī)定了選拔的標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保選拔出德才兼?zhèn)涞谋O(jiān)察審計(jì)官員。在考核審查方面，明確了考核的內(nèi)容和方法，對(duì)不稱職的官員進(jìn)行懲處。在紀(jì)律約束方面，規(guī)定了監(jiān)察審計(jì)官員的行為準(zhǔn)則，防止其濫用職權(quán)。明代的審計(jì)活動(dòng)主要包括管理經(jīng)濟(jì)法紀(jì)審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)賬目審計(jì)。具有審計(jì)職能的都察院、六科給事中和戶部等機(jī)構(gòu)，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，結(jié)合檢察、財(cái)政管理開展審計(jì)工作。在例行審計(jì)之外，有時(shí)還會(huì)組織一些專項(xiàng)審計(jì)，針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)問題或項(xiàng)目進(jìn)行深入審查。明代的審計(jì)活動(dòng)為君主高度集權(quán)服務(wù)的色彩濃重，監(jiān)察機(jī)構(gòu)兼行監(jiān)察、審計(jì)兩種職能的制度發(fā)展到了一個(gè)新的水平。在以都察院和六科給事中為中心的審計(jì)機(jī)制下，中央有都察院、十三道監(jiān)察御史、六科給事中并立且互相牽制，地方則有總督、巡撫、按察司、巡按御史等行使審計(jì)職權(quán)。這樣一個(gè)組織嚴(yán)密又直接受皇帝控制的省級(jí)監(jiān)督體系，增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)于恢復(fù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)，整頓吏治，鞏固封建國(guó)家政權(quán)，產(chǎn)生了重要而積極的影響。清代基本上沿用明代的審計(jì)制度，實(shí)行監(jiān)審合一的體制。六部之中，戶、工二部具有一定的審計(jì)職能。戶部分管全國(guó)疆土、田地、戶籍、賦稅、俸餉及一切財(cái)政事宜，在財(cái)政管理過程中，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工部掌管各項(xiàng)工程、工匠、屯田、水利、交通等政令，在工程建設(shè)、物資采購(gòu)等方面也承擔(dān)著一定的審計(jì)職責(zé)。雍正初期，為了清理財(cái)政，曾設(shè)短期審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)考府。會(huì)考府對(duì)奏銷案進(jìn)行審計(jì)，在一定程度上整頓了財(cái)政秩序。但會(huì)考府存在時(shí)間較短，隨著財(cái)政狀況的變化和政治形勢(shì)的發(fā)展，會(huì)考府被撤銷。清末，隨著西方列強(qiáng)的入侵和國(guó)內(nèi)形勢(shì)的變化，清政府開始對(duì)審計(jì)體制改革進(jìn)行有益的探索。由于清王朝的迅速覆滅，設(shè)立審計(jì)院的計(jì)劃未能實(shí)施。清代都察院各道御史、六科給事中檢查百司百官經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)施帶有審計(jì)性質(zhì)的監(jiān)督活動(dòng)。在承皇命或處理某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，負(fù)有監(jiān)察職責(zé)的督撫還直接參與審計(jì)活動(dòng)。雖然清代的審計(jì)制度在一定程度上延續(xù)了前代的傳統(tǒng)，但在近代化的浪潮中，其局限性也日益凸顯，無法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新需求。6.2“計(jì)”在元明清審計(jì)中的新變化隨著元明清時(shí)期政治體制的演變和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“計(jì)”在審計(jì)中的形式與內(nèi)容呈現(xiàn)出顯著的變化，這些變化深刻地反映了當(dāng)時(shí)審計(jì)制度的變革與發(fā)展趨勢(shì)。在審計(jì)范圍方面，“計(jì)”所涵蓋的領(lǐng)域進(jìn)一步拓展。元代御史臺(tái)的審計(jì)職能大大加強(qiáng)，其審計(jì)內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)的賦稅、勞役征收、會(huì)計(jì)核算等，還涉及工程營(yíng)造支出的審核與稽察。在工程營(yíng)造方面，御史要對(duì)工程的預(yù)算編制、資金使用、物資采購(gòu)等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，檢查是否存在虛報(bào)工程費(fèi)用、貪污工程款項(xiàng)、浪費(fèi)物資等問題。對(duì)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)稽核機(jī)關(guān)已審計(jì)賬籍的復(fù)審及其勾稽工作的監(jiān)督，也成為御史臺(tái)審計(jì)的重要內(nèi)容。通過對(duì)已審計(jì)賬籍的復(fù)審，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)稽核機(jī)關(guān)可能存在的疏漏和錯(cuò)誤，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。財(cái)物出納審計(jì)也是御史臺(tái)審計(jì)職掌的重要組成部分，對(duì)財(cái)物的出入庫(kù)記錄、庫(kù)存盤點(diǎn)等進(jìn)行審計(jì)，防止財(cái)物的挪用和損失。明代都察院和六科給事中的審計(jì)監(jiān)督范圍廣泛，遍及中央各部門和地方各級(jí)政府。在對(duì)中央部門的審計(jì)中，都察院和六科給事要對(duì)各部的財(cái)政收支、物資管理、官員履職等情況進(jìn)行監(jiān)督。在對(duì)戶部的審計(jì)中，要檢查財(cái)政收入的征收是否合規(guī)，財(cái)政支出的使用是否合理，物資儲(chǔ)備的管理是否規(guī)范等。在地方審計(jì)中，對(duì)總督、巡撫、按察司、巡按御史等官員的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，確保地方財(cái)政的健康運(yùn)行和官員的廉潔從政。清代都察院各道御史、六科給事中檢查百司百官經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，戶部、布政使司在監(jiān)管國(guó)庫(kù)、辦理案件、管理工程營(yíng)造等方面也實(shí)施帶有審計(jì)性質(zhì)的監(jiān)督活動(dòng)。在監(jiān)管國(guó)庫(kù)時(shí)，要對(duì)國(guó)庫(kù)的收支賬目進(jìn)行審計(jì)，檢查是否存在賬目不清、貪污挪用等問題。在管理工程營(yíng)造時(shí)，要對(duì)工程的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度等進(jìn)行審計(jì)，確保工程的順利進(jìn)行和資金的合理使用。在審計(jì)方式上，“計(jì)”的運(yùn)用更加多樣化和規(guī)范化。元代通過照刷糧文卷等方式，對(duì)官吏的經(jīng)濟(jì)違法行為進(jìn)行查處。照刷糧文卷是一種嚴(yán)格的審計(jì)方式，要求審計(jì)人員對(duì)財(cái)政收支相關(guān)的文書進(jìn)行仔細(xì)審查，包括賬目、憑證、報(bào)表等。在審查過程中，要核對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，檢查文書的真實(shí)性和合法性，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行調(diào)查和處理。這種審計(jì)方式能夠有效地發(fā)現(xiàn)官吏的經(jīng)濟(jì)違法行為，如貪污受賄、虛報(bào)冒領(lǐng)、挪用公款等。明代在例行審計(jì)之外，還會(huì)組織一些專項(xiàng)審計(jì)，針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)問題或項(xiàng)目進(jìn)行深入審查。在對(duì)重大工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，會(huì)對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)，檢查是否存在違規(guī)操作、浪費(fèi)資金、質(zhì)量不合格等問題。通過專項(xiàng)審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決特定領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)問題，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。清代在承皇命或處理某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，負(fù)有監(jiān)察職責(zé)的督撫還直接參與審計(jì)活動(dòng)。這種由高級(jí)官員直接參與審計(jì)的方式，增強(qiáng)了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。在處理一些重大經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，督撫親自參與審計(jì)調(diào)查，能夠更好地協(xié)調(diào)各方力量，提高審計(jì)效率，確保案件的公正處理。從審計(jì)法規(guī)的角度來看，“計(jì)”在元明清時(shí)期的審計(jì)中有了更明確的法律依據(jù)。明代隨著專制主義中央集權(quán)制的建立，審計(jì)法規(guī)相應(yīng)逐步完善。洪武四年正月，朱元璋親自刪定《憲綱》，經(jīng)過多次修改增補(bǔ)，正統(tǒng)四年頒布《憲綱事類》，簡(jiǎn)稱《憲綱》。《憲綱》是明代較為完備的專門監(jiān)察法規(guī)，明確規(guī)定了監(jiān)察審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和職權(quán)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員依據(jù)《憲綱》的規(guī)定，對(duì)官員的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和審查。如果發(fā)現(xiàn)官員存在違規(guī)行為，審計(jì)人員可以根據(jù)《憲綱》的相關(guān)條款進(jìn)行處罰?！稇椌V》對(duì)監(jiān)察審計(jì)官員的選拔任用、考核審查及紀(jì)律約束等方面，也都有詳細(xì)規(guī)定。在選拔任用方面，規(guī)定了選拔的標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保選拔出德才兼?zhèn)涞谋O(jiān)察審計(jì)官員。在考核審查方面，明確了考核的內(nèi)容和方法，對(duì)不稱職的官員進(jìn)行懲處。在紀(jì)律約束方面，規(guī)定了監(jiān)察審計(jì)官員的行為準(zhǔn)則，防止其濫用職權(quán)。這些規(guī)定為“計(jì)”在審計(jì)中的規(guī)范運(yùn)用提供了法律保障，使審計(jì)工作更加有法可依，提高了審計(jì)的權(quán)威性和公正性。七、“計(jì)”與古代審計(jì)制度關(guān)系的綜合分析7.1“計(jì)”對(duì)古代審計(jì)制度的基礎(chǔ)性影響“計(jì)”作為中國(guó)古代審計(jì)制度的核心要素，從多個(gè)維度對(duì)古代審計(jì)制度的建立和運(yùn)行發(fā)揮了基礎(chǔ)性的支撐作用，其影響深遠(yuǎn)且廣泛。從審計(jì)制度的建立層面來看，“計(jì)”的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)內(nèi)涵為審計(jì)制度提供了不可或缺的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在古代社會(huì)，國(guó)家的財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等信息需要通過精確的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)來記錄和反映，而“計(jì)”正是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵手段。從先秦時(shí)期的“官計(jì)”制度，到秦漢時(shí)期的上計(jì)制度，再到唐宋時(shí)期的比部審計(jì)、宋代的審計(jì)司（院）制度，以及元明清時(shí)期的御史監(jiān)察審計(jì)等，“計(jì)”始終貫穿其中。在“官計(jì)”制度中，通過對(duì)官吏政績(jī)考核和財(cái)務(wù)審查所需數(shù)據(jù)的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)，為審計(jì)提供了評(píng)判依據(jù)，確保了國(guó)家治理的有效運(yùn)行。秦漢時(shí)期的上計(jì)制度，要求地方官員將轄區(qū)內(nèi)的人口、土地、錢糧等情況編制成計(jì)簿，上報(bào)中央。這些計(jì)簿中的數(shù)據(jù)經(jīng)過嚴(yán)格的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)，成為中央對(duì)地方官員進(jìn)行考核和審計(jì)的重要依據(jù)。沒有準(zhǔn)確的“計(jì)”數(shù)，審計(jì)工作就無法開展，審計(jì)制度也就失去了存在的基礎(chǔ)?！坝?jì)”的謀劃、規(guī)劃內(nèi)涵也為審計(jì)制度的構(gòu)建提供了重要的思路和方向。在古代審計(jì)制度的設(shè)計(jì)中，需要對(duì)審計(jì)的目標(biāo)、范圍、程序等進(jìn)行精心的謀劃和規(guī)劃，以確保審計(jì)工作的高效、公正。在制定審計(jì)法規(guī)時(shí)，需要考慮如何通過“計(jì)”的手段來規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。唐代的《比部格》《比部式》，對(duì)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，這些規(guī)定都是基于對(duì)“計(jì)”的深入理解和運(yùn)用。通過對(duì)審計(jì)工作的合理謀劃和規(guī)劃，能夠充分發(fā)揮“計(jì)”在審計(jì)中的作用，保障審計(jì)制度的有效實(shí)施。在審計(jì)制度的運(yùn)行過程中，“計(jì)”同樣發(fā)揮著關(guān)鍵作用。在錢糧收支審計(jì)中，“計(jì)”的精確核算確保了財(cái)政資金的安全和合理使用。唐代比部在對(duì)錢糧收支進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過對(duì)各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)的仔細(xì)核算，檢查是否存在漏征、少征、貪污、浪費(fèi)等問題，保障了國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定。宋代審計(jì)司（院）在審查太府寺財(cái)物出納以及軍隊(duì)、皇室和政府官吏的財(cái)務(wù)收支時(shí)，運(yùn)用“查三計(jì)賬簿”的方法，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，防止了財(cái)政資金的濫用。在官吏考核審計(jì)中，“計(jì)”作為重要的考核指標(biāo)，激勵(lì)了官吏積極履行職責(zé)，提高了政府的行政效率。在唐代，比部以“計(jì)”數(shù)為依據(jù)，評(píng)估官吏在財(cái)政管理方面的業(yè)績(jī)和能力，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的官吏給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)存在問題的官吏進(jìn)行懲罰。宋代在考核地方官員時(shí)，將稅收征收、財(cái)政支出管理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的“計(jì)”數(shù)表現(xiàn)作為重要考核內(nèi)容，促進(jìn)了地方官員積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)政管理。“計(jì)”在古代審計(jì)制度中的基礎(chǔ)性影響還體現(xiàn)在其對(duì)審計(jì)人員的要求上。審計(jì)人員需要具備扎實(shí)的“計(jì)”學(xué)知識(shí)，能夠熟練地進(jìn)行數(shù)據(jù)的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)和分析，才能勝任審計(jì)工作。在秦漢時(shí)期的上計(jì)制度中，負(fù)責(zé)審查計(jì)簿的官員需要具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)和計(jì)算能力，能夠?qū)τ?jì)簿中的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和分析。在唐宋時(shí)期，比部和審計(jì)司（院）的審計(jì)人員也需要精通“計(jì)”學(xué)，熟悉財(cái)務(wù)核算和審計(jì)法規(guī)，才能有效地開展審計(jì)工作。“計(jì)”的專業(yè)性要求，促使古代審計(jì)人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，為審計(jì)制度的運(yùn)行提供了人才保障。7.2古代審計(jì)制度發(fā)展對(duì)“計(jì)”內(nèi)涵的豐富隨著古代審計(jì)制度的不斷發(fā)展，“計(jì)”的內(nèi)涵也在實(shí)踐中得到了進(jìn)一步的豐富和拓展，其含義逐漸從單純的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)，向?qū)徲?jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)考核等多個(gè)維度延伸。在秦漢時(shí)期，上計(jì)制度的成熟與完善使得“計(jì)”在審計(jì)中的內(nèi)涵得到了深化。上計(jì)制度要求地方官員定期向中央呈送計(jì)簿，計(jì)簿中詳細(xì)記錄了地方的財(cái)政收支、人口、土地等經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)是“計(jì)”的基礎(chǔ)工作。在審計(jì)過程中，“計(jì)”不僅僅是對(duì)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單匯總，更包含了對(duì)計(jì)簿內(nèi)容的審查和核實(shí)。中央通過對(duì)計(jì)簿的審計(jì)，檢查地方官員是否如實(shí)上報(bào)數(shù)據(jù)，是否存在貪污腐敗、虛報(bào)冒領(lǐng)等問題。這種審計(jì)監(jiān)督的過程，使得“計(jì)”的內(nèi)涵從單純的計(jì)算擴(kuò)展到了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和審查。在漢代，上計(jì)制度中的“計(jì)”還涉及到對(duì)地方官員的經(jīng)濟(jì)考核。中央根據(jù)計(jì)簿中的數(shù)據(jù)，評(píng)估地方官員在經(jīng)濟(jì)管理方面的業(yè)績(jī)，如稅收征收情況、財(cái)政支出的合理性、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成效等。通過這種經(jīng)濟(jì)考核，激勵(lì)地方官員積極履行職責(zé)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這表明“計(jì)”在秦漢時(shí)期的審計(jì)中，已經(jīng)具備了審計(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)考核的雙重內(nèi)涵。唐宋時(shí)期，審計(jì)制度的成熟進(jìn)一步豐富了“計(jì)”的內(nèi)涵。唐代的比部作為專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，運(yùn)用“計(jì)”的方法對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行全面的審計(jì)監(jiān)督。比部在審計(jì)過程中，不僅要對(duì)財(cái)政收支數(shù)據(jù)進(jìn)行精確的計(jì)算和核對(duì)，還要依據(jù)法律法規(guī)，對(duì)財(cái)政收支的合法性、合理性進(jìn)行審查。在審查官員俸祿支出時(shí)，比部要根據(jù)官員的品級(jí)、職務(wù)等規(guī)定，核對(duì)俸祿發(fā)放的數(shù)額是否準(zhǔn)確，發(fā)放的程序是否合規(guī)。這種對(duì)財(cái)政收支合法性和合理性的審查，使得“計(jì)”的內(nèi)涵更加豐富，體現(xiàn)了審計(jì)工作的專業(yè)性和權(quán)威性。宋代的審計(jì)司（院）出現(xiàn)后，“計(jì)”在審計(jì)中的內(nèi)涵又有了新的發(fā)展。審計(jì)司（院）在審查太府寺財(cái)物出納以及軍隊(duì)、皇室和政府官吏的財(cái)務(wù)收支時(shí)，運(yùn)用“查三計(jì)賬簿”的方法，對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性進(jìn)行全面審查。在審查軍隊(duì)財(cái)務(wù)收支時(shí)，要檢查軍費(fèi)的使用是否符合軍事需要，是否存在挪用軍費(fèi)用于其他非軍事用途的情況。這種對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性的審查，進(jìn)一步深化了“計(jì)”在審計(jì)中的內(nèi)涵，使其更加貼近現(xiàn)代審計(jì)的理念。元明清時(shí)期，“計(jì)”在審計(jì)中的內(nèi)涵繼續(xù)拓展。元代御史臺(tái)的審計(jì)職能加強(qiáng)，其審計(jì)內(nèi)容涵蓋了賦稅、勞役征收、會(huì)計(jì)核算、工程營(yíng)造支出等多個(gè)方面。在工程營(yíng)造支出審計(jì)中，“計(jì)”不僅要對(duì)工程的預(yù)算編制、