注冊會計(jì)師考試必做題有答案2025一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面價(jià)值（成本）為120萬元，市場售價(jià)總額為110萬元，該材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。由于A材料市場價(jià)格下降，B產(chǎn)品的市場價(jià)格也發(fā)生下降，用A材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的市場價(jià)格總額由300萬元下降為270萬元，將A材料加工成B產(chǎn)品尚需投入160萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬元。假定2024年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A材料”科目貸方余額為5萬元。不考慮其他因素，2024年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A.10B.15C.20D.25答案：B解析：B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=270-10=260（萬元），B產(chǎn)品的成本=120+160=280（萬元），B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料的可變現(xiàn)凈值=270-160-10=100（萬元），A材料的成本為120萬元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120-100-5=15（萬元）。2.甲公司于2024年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在購買日其公允價(jià)值為60410萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費(fèi)用58萬元，半年期實(shí)際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實(shí)際利率法攤銷。2024年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2024年7月1日該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本為（）萬元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.60391.24B.60378.27C.60480D.60540答案：B解析：2024年1月1日，該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=60410+58=60468（萬元）；2024年上半年應(yīng)收利息=60000×3%×6/12=900（萬元），2024年上半年實(shí)際利息收入=60468×1.34%=810.27（萬元），2024年7月1日該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本=60468+810.27-900=60378.27（萬元）。3.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.5150B.5200C.7550D.7600答案：A解析：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本=9000×80%=7200（萬元），發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金應(yīng)沖減資本公積——股本溢價(jià)，所以應(yīng)確認(rèn)的資本公積=7200-2000×1-50=5150（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.采購?fù)局械暮侠頁p耗B.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)C.企業(yè)為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用D.小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅答案：ABCD解析：采購?fù)局械暮侠頁p耗應(yīng)計(jì)入存貨成本；商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本；企業(yè)為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計(jì)入存貨成本。2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)答案：AB解析：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物答案：AC解析：投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物，因?yàn)槠髽I(yè)沒有所有權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生如下與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2萬元，增值稅稅額為0.18萬元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。（2）設(shè)備安裝時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，成本為10萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.3萬元；支付安裝工人工資5萬元。（3）3月31日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：（1）編制甲公司購入設(shè)備、安裝設(shè)備及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算2024年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。答案：（1）①購入設(shè)備時(shí)：借：在建工程202應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26.18貸：銀行存款228.18②安裝設(shè)備時(shí)：借：在建工程15貸：原材料10應(yīng)付職工薪酬5③設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)217貸：在建工程217（2）2024年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=217×2/5×9/12=65.1（萬元）2.甲公司于2024年1月1日以3133.5萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3000萬元的債券，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日購入債券的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2024年末該債券的攤余成本。答案：（1）2024年1月1日購入債券時(shí)：借：債權(quán)投資——成本3000——利息調(diào)整133.5貸：銀行存款3133.5（2）2024年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3133.5×4%=125.34（萬元）借：應(yīng)收利息150（3000×5%）貸：投資收益125.34債權(quán)投資——利息調(diào)整24.66（3）2024年末該債券的攤余成本=3133.5-24.66=3108.84（萬元）四、綜合題（本題型共2小題，其中第1小題18分，第2小題16分，共34分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2月20日，甲公司將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，售價(jià)為1000萬元（不含增值稅），成本為800萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)合同約定，乙公司應(yīng)于6月30日前支付全部貨款。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品的退貨率為10%。（2）6月30日，乙公司實(shí)際退貨8%，甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票，退回的商品已驗(yàn)收入庫，貨款已通過銀行存款支付。（3）12月31日，甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。要求：（1）編制甲公司2月20日銷售商品的會計(jì)分錄。（2）編制甲公司6月30日實(shí)際退貨的會計(jì)分錄。（3）編制甲公司12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司上述業(yè)務(wù)對2024年度利潤總額的影響金額。答案：（1）2月20日銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款1130貸：主營業(yè)務(wù)收入900（1000×90%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款100（1000×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本720（800×90%）應(yīng)收退貨成本80（800×10%）貸：庫存商品800（2）6月30日實(shí)際退貨時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款80（1000×8%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.4（1000×8%×13%）貸：銀行存款90.4借：庫存商品64（800×8%）貸：應(yīng)收退貨成本64借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20貸：主營業(yè)務(wù)收入20借：主營業(yè)務(wù)成本16貸：應(yīng)收退貨成本16（3）12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=1130-90.4=1039.6（萬元）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1039.6-900=139.6（萬元）借：信用減值損失139.6貸：壞賬準(zhǔn)備139.6（4）對2024年度利潤總額的影響金額=900+20-720-16-139.6=44.4（萬元）2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。相關(guān)資料如下：（1）固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1200萬元，已計(jì)提折舊300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為1000萬元。（2）無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為800萬元，已累計(jì)攤銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為600萬元。（3）乙公司在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2200萬元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值所致，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。（4）2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。（3）編制甲公司2024年末在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄。（4）編制甲公司2024年末在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。答案：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理800累計(jì)折舊300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1200借：長期股權(quán)投資1798（1000+1000×13%+600+600×13%）累計(jì)攤銷200無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)清理800無形資產(chǎn)800資產(chǎn)處置損益200（1000-800+600-500）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）228（1000×