/第三章財務(wù)分析第一節(jié)財務(wù)分析概述一、財務(wù)分析的作用財務(wù)分析是以企業(yè)的財務(wù)報告等會計資料為基礎(chǔ)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析和評價的一種方法。財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要方法之一，它是對企業(yè)一定期間的財務(wù)活動的總結(jié)，為企業(yè)進(jìn)行下一步的財務(wù)預(yù)測和財務(wù)決策提供依據(jù)。因此，財務(wù)分析在企業(yè)的財務(wù)管理工作中具有重要的作用。1．通過財務(wù)分析，可以評價企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題，總結(jié)財務(wù)管理工作的經(jīng)驗教訓(xùn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和財務(wù)決策提供重要的依據(jù)。2．通過財務(wù)分析，可以為投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)部門和人員提供系統(tǒng)的、完整的財務(wù)分析資料，便于他們更加深入地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為他們作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。3．通過財務(wù)分析，可以檢查企業(yè)內(nèi)部各職能部門和單位完成財務(wù)方案指標(biāo)的情況，考核各部門和單位的工作業(yè)績，以便揭示管理中存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提高管理水平。二、財務(wù)分析的目的對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析所依據(jù)的資料是客觀的，但是，不同的人員所關(guān)心問題的側(cè)重點不同，因此，進(jìn)行財務(wù)分析的目的也各不相同。進(jìn)行財務(wù)分析主要出于以下目的。(一)評價企業(yè)的償債能力通過對企業(yè)的財務(wù)報告等會計資料進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)資產(chǎn)流動性、負(fù)債水平以及歸還債務(wù)的能力，從而評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者和債權(quán)人提供財務(wù)信息。(二)評價企業(yè)的資產(chǎn)管理水平了解到企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值情況，分析企業(yè)資產(chǎn)的管理水平、資金周轉(zhuǎn)狀況、現(xiàn)金流量情況等，為評價企業(yè)的經(jīng)營管理水平提供依據(jù)。(三)評價企業(yè)的獲利能力獲取利潤是企業(yè)的主要經(jīng)營目標(biāo)之一，它也反映了企業(yè)的綜合素質(zhì)。投資者和債權(quán)人都十分關(guān)心企業(yè)的獲利能力，獲利能力強可以提高企業(yè)歸還債務(wù)能力，提高企業(yè)的信譽。對企業(yè)獲利能力的分析不能僅看其獲取利潤的絕對數(shù)，還應(yīng)分析其相對指標(biāo)，這些都可以通過財務(wù)分析來實現(xiàn)。(四)評價企業(yè)的開展趨勢無論是企業(yè)的經(jīng)營管理者，還是投資者、債權(quán)人，都十分關(guān)注企業(yè)的開展趨勢，這關(guān)系到他們的切身利益。通過對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析，可以判斷出企業(yè)的開展趨勢，預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景，從而為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者進(jìn)行經(jīng)營決策和投資決策提供重要的依據(jù)，防止決策失誤給其帶來重大的經(jīng)濟損失。三、財務(wù)分析的基礎(chǔ)財務(wù)分析是以企業(yè)的會計核算資料為基礎(chǔ)，通過對會計所提供的核算資料進(jìn)行加工整理，得出一系列科學(xué)的、系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)，以便進(jìn)行比較、分析和評價。這些會計核算資料包括日常核算資料和財務(wù)報告，但財務(wù)分析主要是以財務(wù)報告為基礎(chǔ)，日常核算資料只作為財務(wù)分析的一種補充資料。財務(wù)報告是企業(yè)向政府部門、投資者、債權(quán)人等與本企業(yè)有利害關(guān)系的組織或個人提供的，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及影響企業(yè)未來經(jīng)營開展的重要經(jīng)濟事項的書面文件。提供財務(wù)報告的目的在于為報告使用者提供財務(wù)信息，為他們進(jìn)行財務(wù)分析、經(jīng)濟決策提供充足的依據(jù)。企業(yè)的財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、其他附表以及財務(wù)狀況說明書。這些報表及財務(wù)狀況說明書集中、概括地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等財務(wù)信息，對其進(jìn)行財務(wù)分析，可以更加系統(tǒng)地揭示企業(yè)的償債能力、資金營運能力、獲利能力等財務(wù)狀況。編號會計報表名稱編報期會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期、年度會企02表利潤表中期、年度會企03表現(xiàn)金流量表至少年度會企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度會企01表附表2股東權(quán)益增減彎動表年度會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期、年度會企02表附表1利潤分配表年度會企02表附表2分部報表（業(yè)務(wù)分部）年度會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度第二節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表及其要素核算、管理一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會計報表，又稱財務(wù)狀況表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞這一會計恒等式來編制的，主要從兩個方面反映了企業(yè)財務(wù)財況的時點（靜態(tài)）指標(biāo)：一方面反映企業(yè)某一日期所擁有的資產(chǎn)規(guī)模及其分布，另一方面反映企業(yè)這一日期的資金來源及其結(jié)構(gòu)。據(jù)此，財務(wù)報表使用者可以評價企業(yè)財務(wù)狀況的優(yōu)劣，預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況的變動趨勢，從而作出相應(yīng)的決策。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況；（2）反映企業(yè)的資金（資本）結(jié)構(gòu)；（2）反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、財務(wù)實力和財務(wù)彈性，有助于解釋、評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效、長短期償債能力以及財務(wù)適應(yīng)能力。從資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)來看，它主要包括資產(chǎn)、負(fù)債與股東權(quán)益三大類工程。資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)按其流動性從大到小來分項列示，順次為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映企業(yè)的負(fù)債與股東權(quán)益狀況，它說明了企業(yè)資金的來源情況，即有多少來源于債權(quán)人，有多少來源于企業(yè)所有者的投資。資產(chǎn)負(fù)債表是進(jìn)行財務(wù)分析的一張重要財務(wù)報表，它提供了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)流動性、資金來源狀況、負(fù)債水平以及負(fù)債結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息。分析者通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)的償債能力、資金營運能力等財務(wù)狀況，為債權(quán)人、投資者以及企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表主體的格式一般有三種：帳戶式、報告（垂直）式和財務(wù)狀況式。我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用帳戶式這一格式，其根本格式如下表所示表2-1資產(chǎn)負(fù)債表的根本格式資產(chǎn)負(fù)債表會工01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)流動負(fù)債：貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款減：壞帳準(zhǔn)備應(yīng)付工資應(yīng)收賬款凈額應(yīng)付福利費預(yù)付賬款未交稅金其他應(yīng)收款未付利潤存貨其他未付款待攤費用預(yù)提費用待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期長期負(fù)債一年內(nèi)到期的長期投資其它流動負(fù)債其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計長期投資長期負(fù)債：長期投資長期借款固定資產(chǎn)應(yīng)付債券固定資產(chǎn)原價長期應(yīng)付款減：累計折舊其它長期負(fù)債固定資產(chǎn)凈值長期負(fù)債合計固定資產(chǎn)清理遞延稅項：在建工程遞延稅款貸項待處理固定資產(chǎn)凈損失負(fù)債合計固定資產(chǎn)合計所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)實收資本無形資產(chǎn)資本公積遞延資產(chǎn)盈余公積無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)合計其中：公益金其他長期資產(chǎn)：未分配利潤其他長期資產(chǎn)所有者權(quán)益合計遞延稅項：遞延稅款借項資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益合計三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)和編制方法在編制資產(chǎn)負(fù)債表前，應(yīng)做好必要的準(zhǔn)備工作。這些準(zhǔn)備工作主要包括：進(jìn)行期末存貨計價，正確計算期末存貨價值；進(jìn)行期末賬項調(diào)整，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確劃分各個會計期間的收入和費用，將本期的收入和費用調(diào)整入帳；進(jìn)行資產(chǎn)清查和對賬，使得賬證、賬賬和賬實相符；進(jìn)行結(jié)賬，計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)〞一欄，是根據(jù)上年度資產(chǎn)負(fù)債表中各工程的數(shù)字抄列上去的?！捌谀?shù)〞各工程的數(shù)額是根據(jù)本年度各會計賬戶的的期末余額填列的。其中資產(chǎn)方各工程的數(shù)額根據(jù)各相關(guān)賬戶的借方余額填列；負(fù)債及所有者權(quán)益方各工程的數(shù)額根據(jù)各相關(guān)賬戶的貸方余額填列。具體填列時，根據(jù)具體情況，直接根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列，或經(jīng)相關(guān)賬戶計算分析后填列。(一)資產(chǎn)類各工程的內(nèi)容和填列方法1．“貨幣資金〞工程，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數(shù)。本工程應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞科目的期末余額合計填列。2．“短期投資〞工程，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。本工程應(yīng)根據(jù)“短期投資〞科目的期末余額填列。3．“應(yīng)收票據(jù)〞工程，反映企業(yè)持有的未到收款期也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)〞科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不在本工程反映，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表下端補充資料另行反映。4．“應(yīng)收帳款〞工程，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品(或商品)和提供勞務(wù)而向購置單位收取的各種款項。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款〞、“預(yù)收帳款〞科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。5．“壞帳準(zhǔn)備〞工程，反映企業(yè)提取的尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。本工程應(yīng)根據(jù)“壞帳準(zhǔn)備〞科目的期末余額填列，一般在年末應(yīng)按應(yīng)收帳款余額的一定比例清算調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備〞的余額。6．“應(yīng)收帳款凈額〞工程，反映企業(yè)“應(yīng)收帳款〞扣除“壞帳準(zhǔn)備〞后的余額。本工程根據(jù)本表“應(yīng)收帳款〞工程和“壞帳準(zhǔn)備〞工程的差額填列。7．“預(yù)付帳款〞工程，反映企業(yè)預(yù)付給供給單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付帳款〞、“應(yīng)付帳款〞科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。8．“應(yīng)收補貼款〞項自，反映企業(yè)應(yīng)收未收的各種政策性補貼款項。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收補貼款〞科目的期末借方余額填列。9．“其他應(yīng)收款〞工程，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項。本工程應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款〞、“其他應(yīng)付款〞科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。10．“存貨〞工程，反映企業(yè)期末在庫，在途和在加工中的各項存貨的實際本錢，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。本工程應(yīng)根據(jù)“材料采購〞、“原材料〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“材料本錢差異〞、“委托加工材料〞、“自制半成品〞、“產(chǎn)成品〞、“分期收款發(fā)出商品〞、“生產(chǎn)本錢〞等帳戶的期末借方、貸方余額相抵后的差額填列。11．“待攤費用〞工程，反映企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費用。本工程應(yīng)根據(jù)“待攤費用〞帳戶的期末余額填列。“預(yù)提費用〞科目如有借方余額也應(yīng)在本工程內(nèi)反映。12．“待處理流動資產(chǎn)凈損失〞工程，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)生的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本工程應(yīng)根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢〞科目所屬“待處理流動資產(chǎn)損溢〞明細(xì)科目的期末余額填列。如發(fā)生流動資產(chǎn)盤盈大于盤虧、毀損的情況，則本工程應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。企業(yè)待處理固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在本表“待處理固定資產(chǎn)凈損失〞工程另行反映。13．“一年內(nèi)到期的長期債券投資〞工程，反映企業(yè)長期投資中將于一年內(nèi)到期的債券投資數(shù)。本工程應(yīng)根據(jù)“長期投資〞科目下各種債券投資的到期日計算確定，回收期不滿一年的在本工程反映，以便如實反映流動資產(chǎn)的數(shù)額。本工程只在編制資產(chǎn)負(fù)債表時列示，平時不在帳內(nèi)單獨反映。14．“其他流動資產(chǎn)〞工程，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)工程外的其他流動資產(chǎn)的實際本錢。本工程應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。15．“流動資產(chǎn)合計〞工程，反映企業(yè)期末全部流動資產(chǎn)存量。本工程應(yīng)根據(jù)表內(nèi)各流動資產(chǎn)工程的數(shù)據(jù)加總計算。16．“長期投資〞工程，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括對外直接投資和間接投資。對一年內(nèi)到期的長期債券改列作流動資產(chǎn)。本工程應(yīng)根據(jù)“長期投資〞科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長期債券投資后數(shù)額填列。17．“固定資產(chǎn)原價〞工程和“累計折舊〞工程，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未確定之前，其原價及已提累計折舊也包括在內(nèi)，融資租入固定資產(chǎn)原價還應(yīng)在本表下端補充資料內(nèi)列示。這兩個工程應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目和“累計折舊〞科目的期末余額填列。18．“固定資產(chǎn)凈值〞工程，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)折余凈值。本工程應(yīng)根據(jù)本表“固定資產(chǎn)原價〞工程減“累計折舊〞工程后的差額填列。19．“固定資產(chǎn)清理〞工程，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本工程應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞科目的期末借方余額填列，如為貸方余額，則以負(fù)號填列。20．“在建工程〞工程，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際本錢，包括支付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程本錢，尚未使用的工程物資的實際本錢等。本工程應(yīng)根據(jù)“在建工程〞科目的期末余額填列。21．“待處理固定資產(chǎn)凈損失〞工程，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批轉(zhuǎn)銷或作其他處理的固定資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本工程應(yīng)根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢〞科目所屬“待處理固定資產(chǎn)損溢〞明細(xì)科目的期末余額填列。如盤盈大于盤虧、毀損，則以負(fù)數(shù)反映。22．“固定資產(chǎn)合計〞工程，反映企業(yè)固定資產(chǎn)投資總量，包括在建、在用、清理中的各項固定資產(chǎn)凈值。本工程應(yīng)按表內(nèi)“固定資產(chǎn)凈值〞、“固定資產(chǎn)清理〞、“在建工程〞、“待處理固定資產(chǎn)凈損失〞等工程合計數(shù)填列。23．“無形資產(chǎn)〞工程，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)原價扣除攤銷后的凈額。本工程應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)〞科目的期末余額填列。24．“遞延資產(chǎn)〞工程，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定資產(chǎn)改進(jìn)及大修理支出，以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。本工程應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)〞科目的期末余額填列。25．“無形及遞延資產(chǎn)合計〞工程。本工程應(yīng)根據(jù)本表“無形資產(chǎn)〞工程與“遞延資產(chǎn)〞工程合計填列。26．“其他長期資產(chǎn)〞工程，反映除上述資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本工程應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。27．“遞延稅款借項〞工程，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。本工程應(yīng)根據(jù)“遞延稅款〞科目的借方余額填列。28．“資產(chǎn)總計〞工程，反映企業(yè)全部資產(chǎn)存量，是一個企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的重要標(biāo)志。本工程應(yīng)根據(jù)本表“流動資產(chǎn)合計〞、“長期投資〞、“固定資產(chǎn)合計〞、“無形及遞延資產(chǎn)合計〞、“其他長期資產(chǎn)〞、“遞延稅款借項〞等工程合計填列。(二)負(fù)債類各工程的內(nèi)容和填列方法1．“短期借款〞工程，反映企業(yè)借入的尚未歸還的一年期以下借款。本工程應(yīng)根據(jù)“短期借款〞科目的期末余額填列。2．“應(yīng)付票據(jù)〞工程，反映企業(yè)已開出承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)〞科目的期末余額填列。3．“應(yīng)付帳款〞工程，反映企業(yè)購置原材料或接受勞務(wù)供給而應(yīng)付給供給單位的款項。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款〞、“預(yù)付帳款〞科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目期末貸方余額合計填列。4．“預(yù)收帳款〞工程，反映企業(yè)預(yù)收購貨單位的貨款。本工程根據(jù)“預(yù)收帳款〞、“應(yīng)收帳款〞科目所屬各明細(xì)科目期末貸方余額合計填列?！?．“其他應(yīng)付款〞工程，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項，如應(yīng)付保險費、存入保證金等。本工程應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款〞、“其他應(yīng)收款〞科目所屬各明細(xì)科目期末貸方余額合計填列。6．“應(yīng)付工資〞工程，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本工程應(yīng)據(jù)“應(yīng)付工資〞科目期末貸方余額填列?！皯?yīng)付工資〞科目期末如為借方余額，則以負(fù)號表示。7．“應(yīng)付福利費〞工程，反映企業(yè)提取的福利費的期末余額。工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費〞科目的期末貸方余額填列。如為借方余額，則以負(fù)號表示。8．“未交稅金〞工程，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金〞科目的期末貸方余額填列。多交數(shù)以負(fù)號表示。9．“未付利潤〞工程，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付給投資者及其他單位和個人的利潤。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤〞科目的期末余額填列，多付數(shù)以負(fù)號表示。10．“其他未交款〞工程，反映企業(yè)除應(yīng)交未交稅金、應(yīng)付利潤以外的各種款項。本工程應(yīng)根據(jù)“其他未交款〞科目的期末余額填列，多交數(shù)以負(fù)號表示。11．“預(yù)提費用〞工程，即預(yù)提應(yīng)付費用，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入本錢費用而尚未支付的各項費用。本工程應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費用〞科目的期末貸方余額填列。如“預(yù)提費用〞科目有借方余額應(yīng)合并到“待攤費用〞工程內(nèi)反映，不包括在本工程內(nèi)。12．“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債〞工程，反映企業(yè)長期負(fù)債各項目中將于一年內(nèi)到期的各項負(fù)債。本工程應(yīng)根據(jù)“長期負(fù)債〞各科目期末余額分析填列，以便如實反映流動負(fù)債的數(shù)額。本工程也只在表內(nèi)反映。13．“其他流動負(fù)債〞工程，反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本工程應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。14．“流動負(fù)債合計〞工程，反映企業(yè)流動負(fù)債總額，表示企業(yè)須在一年內(nèi)歸還的債務(wù)。本工程應(yīng)根據(jù)表內(nèi)務(wù)流動負(fù)債工程數(shù)據(jù)加總計算。15．“長期借款〞工程，反映企業(yè)借入的尚未歸還的一年期以上的借款本息。本工程應(yīng)根據(jù)“長期借款〞科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期歸還數(shù)后的余額填列。16．“應(yīng)付債券〞工程，反映企業(yè)發(fā)行的尚未歸還的各種長期債券的本息。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券〞科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期歸還數(shù)后的余額填列。17．“長期應(yīng)付款〞工程，反映企業(yè)期末除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如補償貿(mào)易方式下應(yīng)歸還外商的設(shè)備價款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費等。本工程應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款〞科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期歸還數(shù)后的余額填列。18．“其他長期負(fù)債〞工程，反映企業(yè)除以上長期負(fù)債工程以外的其他長期負(fù)債。本工程應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期歸還數(shù)后的余額填列。19．“其中：住房周轉(zhuǎn)金〞工程，反映企業(yè)自管和受托代管(不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托代管)的住房的租金收入等。本工程應(yīng)根據(jù)“住房周轉(zhuǎn)金〞科目期末貸方余額填列。20．“長期負(fù)債合計〞工程，反映企業(yè)全部歸還期在一年以上的各項長期負(fù)債，一定程度上表達(dá)企業(yè)的舉債籌資規(guī)模。本工程應(yīng)根據(jù)本表“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“長期應(yīng)付款〞、“其他長期負(fù)債〞等工程合計填入。21．“遞延稅款貸項〞工程，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸方余額。本工程應(yīng)根據(jù)“遞延稅款〞科目期末貸方余額填列。22．“負(fù)債合計〞工程，反映企業(yè)全部負(fù)債總額。本工程應(yīng)根據(jù)本表“流動負(fù)債合計〞、“長期負(fù)債合計〞、“遞延稅款貸項〞三個工程合計填列。(三)所有者權(quán)益類各工程的填列內(nèi)容和方法1．“實收資本〞工程，反映企業(yè)實際收到的資本總額。本工程應(yīng)根據(jù)“實收資本〞科目期末余額填列。2．“資本公積〞和“盈余公積〞工程，分別反映企業(yè)資本公積和盈余公積的期末余額。應(yīng)分別根據(jù)“資本公積〞、“盈余公積〞科目的期末余額填列。3，“其中：公益金〞工程，反映企業(yè)公益金期末余額。本工程應(yīng)根據(jù)“盈余公積金〞科目所屬公益金科目的期末余額填列。4．“未分配利潤〞工程，反映企業(yè)尚未分配的所得稅后利潤。本工程平時根據(jù)“本年利潤〞、“利潤分配〞科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本工程中以負(fù)號反映。年終決算時應(yīng)將“本年利潤〞科目余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配〞科目，并按規(guī)定進(jìn)行利潤分配，按分配后的未分配利潤余額填列。5．“所有者權(quán)益合計〞工程，反映企業(yè)投資者擁有企業(yè)凈資產(chǎn)的價值，一定程度上表達(dá)了一個企業(yè)的資本實力。本工程應(yīng)根據(jù)表內(nèi)“實收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞、“未分配利潤〞等工程合計填列?！柏?fù)債及所有者權(quán)益總計〞工程，反映企業(yè)全部資金來源。其數(shù)額與全部資產(chǎn)相等。本工程應(yīng)根據(jù)本表“負(fù)債合計〞、“所有者權(quán)益合計〞兩個工程合計填列。“資產(chǎn)負(fù)債表〞編制舉例：現(xiàn)以XX廠1994年12月31日總帳科目余額表及1993年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表為例，見圖表26—2、圖表26—3．據(jù)以編制該廠1994年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見圖表26—4。四．資產(chǎn)負(fù)債表局限性為了不至于被資產(chǎn)負(fù)債表所提供的某些工程的外表現(xiàn)象所迷惑，而到達(dá)準(zhǔn)確評價企業(yè)財務(wù)狀況之目的，財務(wù)分析人員還有必要清楚資產(chǎn)負(fù)債所存在的局限性。它的局限性具體表現(xiàn)在：資產(chǎn)和負(fù)債確實認(rèn)和計量都涉及到人為估計、判斷，難以做到絕對客觀真實。使用的會計程序方法具有很大的選擇性，不同企業(yè)有不周的選擇，導(dǎo)致報表信息在不同企業(yè)之間可比性下降。有些無法或難以用貨幣可靠計量的資產(chǎn)或負(fù)債完全被遺漏、忽略，雖然此類信息均具有決策價值。被忽略的資產(chǎn)如：礦藏、天然氣或石油的已發(fā)現(xiàn)價值，公司自創(chuàng)的商譽，企業(yè)自行設(shè)計的專利權(quán)，優(yōu)秀人力資源等。被忽略的負(fù)債，比方：各種執(zhí)行中的賠償合同，巨額信用擔(dān)保等。物價變動使以歷史本錢為計量屬性的資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重偏離現(xiàn)實，從而造成以下一些后果：歷史本錢可能大大低于現(xiàn)行的重置本錢，使資產(chǎn)的真實價值得不到反映，并可能出現(xiàn)虛實虧狀況；過去的費用與有關(guān)當(dāng)期收入相配比，發(fā)生基礎(chǔ)不一致的情況。這些后果直接削弱了財務(wù)信息的可靠性與相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表有助于分析企業(yè)的償債能力等，但并不能直接披露償債能力本身。比方，存貨不能光看它的數(shù)額，更重要的是要去調(diào)查研究它的質(zhì)量（是否積壓、滯銷的存貨）。為了作出正確的財務(wù)分析，財務(wù)分析人員必須利用各種知識、經(jīng)驗去判斷，甚至需要收集其它相關(guān)的非會計所提供的信息加以支持。流動資產(chǎn)要素的核算與管理流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項和存貨等。一、貨幣資金

在流動資產(chǎn)中，貨幣資金的流動性最強。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款以及外埠存款等其他貨幣資金。(一)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是企業(yè)由出納員保管的用于支付日常零星開支的現(xiàn)款。企業(yè)的庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定的范圍內(nèi)使用，現(xiàn)金使用范圍包括：

(1)支付職工資、津貼、獎金。

(2)支付向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。

(3)支付差旅費、勞保費等。(4)結(jié)算起點(1000元)以下的零星開支。(5)按規(guī)定需用現(xiàn)金支付的其他支出。不屬于現(xiàn)金使用范圍內(nèi)的款項支出，必須通過銀行辦理結(jié)算。

現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算，通過“現(xiàn)金〞賬戶。現(xiàn)金增加時記入借方；減少時記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的結(jié)存額。例1：從銀行提取現(xiàn)金20000元。應(yīng)編制會計分錄：借：現(xiàn)金20000

貸：銀行存款20000

例2：出差人員預(yù)借差旅費5000元。應(yīng)編制會計分錄：

借：其他應(yīng)收款5000貸：現(xiàn)金5000(二)銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)在經(jīng)營活動中與外單位發(fā)生的往來結(jié)算業(yè)務(wù)，除少量按規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，即由銀行將結(jié)算款項從付款單位的存款賬中劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬中。

銀行存款的核算，通過“銀行存款〞賬戶。銀行存款存入時記入借方；支取時記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的結(jié)存額。

例1：以銀行存款償付前欠賒購貨款8000元。應(yīng)編制會計分錄：借：應(yīng)付賬款8000貸：銀行存款8000例2：取得營業(yè)收入10000元，存入銀行。應(yīng)編制會計分錄：

借：銀行存款10000

貸：營業(yè)收入10000二、短期投資

短期投資是指企業(yè)購入的各種能夠隨時變現(xiàn)，持有期限不超過一年的有價證券。包括股票和債券等。

企業(yè)利用暫時閑置的資金進(jìn)行短期投資時，應(yīng)購入那些隨時能夠變現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓出去的、交易活潑的證券，以保持其流動性。

短期投資的核算，通過“短期投資〞賬戶。購入股票、債券時所支付的實際本錢記入借方，入賬的實際購入本錢包括買價、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費等；出售股票、債券時，以其賬面本錢記入貸方。余額在借方，表示企業(yè)短期投資的實際數(shù)額。

短期投資的收益，通過“投資收益〞賬戶核算。股票的股利收入、債券的利息收入以及出售股票、債券時獲得的收益記入貸方，出售損失記入借方。

例1：A企業(yè)用銀行存款購XB公司股票2000股，每股10元，按市價購入。另外，支付經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費等各項費用

300元。應(yīng)編制會計分錄：

借：短期投資——股票投資20300貸：銀行存款20300例2：企業(yè)收到B公司分配的股利2000元。應(yīng)編制會計分錄：

借：銀行存款2000

貸：投資收益——股票投資收益2000

例3：企業(yè)將作為短期投資的債券出售，原賬面本錢150000元，出售時取得收入156000元。(進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)將出售收入與賬面本錢比較，差額記入“投資收益〞賬戶。)會計分錄：

借：銀行存款156000

貸：短期投資——債券投資150000

投資收益——債券投資收益6000三、應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)在與外單位往來結(jié)算過程中，流動資產(chǎn)被其暫時占有，因此構(gòu)成企業(yè)的短期債權(quán)。應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。

(一)應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的因未到付款日期而尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的流動資產(chǎn)，商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過9個月。

1．入賬。

應(yīng)收票據(jù)的核算，通過“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶。企業(yè)收到商業(yè)匯票時按票面金額記入借方；票據(jù)到期收回款項或?qū)⑽吹狡谄睋?jù)向銀行貼現(xiàn)時，記入貸方。余額在借方，表示企業(yè)尚未兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。

例1：企業(yè)因銷售商品收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票117000元，其中收取增值稅17000元，應(yīng)編制會計分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：產(chǎn)品銷售收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅17000

例2：企業(yè)持有的面值100000元的商業(yè)匯票到期兌現(xiàn)。應(yīng)編制會計分錄：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。企業(yè)為了資金周轉(zhuǎn)上的需要，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，企業(yè)通過背書手續(xù)，向銀行貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)。

例3：企業(yè)于7月1日，持面值50000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。出票日為6月1日，60天到期。銀行貼現(xiàn)率為12％。計算如下：

票據(jù)到期值=面值=5000元

貼現(xiàn)息=50000×12％×30／360

=500元(票據(jù)利息通常按全年360天計；貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的天數(shù))

貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

=50000-500=49500(元)

企業(yè)將貼現(xiàn)所得存入銀行，應(yīng)編制會計分錄：

借：銀行存款49500

財務(wù)費用500貸：應(yīng)收票據(jù)50000

(二)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款在制造業(yè)、商品流通業(yè)和房地產(chǎn)等企業(yè)，是指企業(yè)因賒銷應(yīng)向購貨客戶收取的款項；應(yīng)收賬款的正?；厥掌谝话悴怀^兩個月，最長不超過一年，是企業(yè)的一種短期債權(quán)，列于資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項下。1．入賬與收回。應(yīng)收賬款的核算，通過“應(yīng)收賬款〞賬戶。賒銷時或應(yīng)收賬款發(fā)生時，記入借方，收回款項時，記入貸方。余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)額。例1：企業(yè)賒銷商品價款200000元，應(yīng)收取增值稅34000元。應(yīng)編制會計分錄：借：應(yīng)收賬款234000貸：營業(yè)收入200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅34000企業(yè)收回賬款時，應(yīng)編制會計分錄：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款2340002．壞賬損失。壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由此而發(fā)生的損失稱為壞賬損失。壞賬應(yīng)根據(jù)以下條件確認(rèn)：(1)因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法清償后，確實無法追回的應(yīng)收賬款。(2)因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承當(dāng)人，確實無法收回的應(yīng)收賬款。(3)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年確實不能收回的應(yīng)收賬款。只要符合上述條件之一，便可確認(rèn)壞賬發(fā)生。對于壞賬損失，有兩種會計處理方法。即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。(1)直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是在壞賬發(fā)生時確認(rèn)壞賬損失，記入相關(guān)的費用賬戶并注銷該筆應(yīng)收賬款。金融企業(yè)將壞賬損失記入營業(yè)費用，制造業(yè)、商業(yè)等企業(yè)將壞賬損失記入管理費用。例1：B客戶所欠A企業(yè)15000元賒銷賬款由于該公司破產(chǎn)，確認(rèn)無法收回。應(yīng)編制會計分錄：借：管理費用15000貸：應(yīng)收賬款——B客戶15000(2)備抵法。備抵法是按期估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備金列為當(dāng)期費用，并將提取的準(zhǔn)備金數(shù)額記入“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的貸方。實際發(fā)生壞賬時，從借方?jīng)_減“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶，并注銷應(yīng)收賬款。這樣，期末“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的貸方余額，表示企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額。在資產(chǎn)負(fù)債表上將其作為“應(yīng)收賬款〞工程的減項單獨列示，以計算確定應(yīng)收賬款凈額。備抵法核算壞賬損失，表達(dá)了謹(jǐn)慎原則，并使收入與因之而可能發(fā)生的費用(壞賬損失)得到合理配比。例1：A企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為5000000元，按應(yīng)收賬款余額的4‰提取壞賬準(zhǔn)備金。提取前“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶有貸方余額650元。則：年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=5000000×4‰=20000(元)由于“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶在提取準(zhǔn)備前已有貸方余額650元；則實際提取壞賬準(zhǔn)備=20000-650=19350(元)應(yīng)編制會計分錄：借：管理費用——壞賬損失19350貸：壞賬準(zhǔn)備19350提取后，“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶的貸方余額為：650+19350=20000(元)例2：B客戶所欠A企業(yè)15000元賒銷賬款由于其破產(chǎn)，確認(rèn)為壞賬，予以注銷。由于企業(yè)采用備抵法，壞賬損失已在提取壞賬準(zhǔn)備金時記入當(dāng)期損益，所以壞賬發(fā)生時應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金。應(yīng)編制會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備15000貸：應(yīng)收賬款——B客戶15000(三)其他應(yīng)收款及預(yù)付款其他應(yīng)收款是指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項。包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、押金、備用金等。例1：業(yè)務(wù)員王明預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。應(yīng)編制會計分錄：借：其他應(yīng)收款——王明2000貸：現(xiàn)金2000例2：王明出差返回，報銷差旅費1650元，原預(yù)借2000元，余款交回。應(yīng)編制會計分錄：借：管理費用——差旅費1650現(xiàn)金350貸：其他應(yīng)收費——王明2000預(yù)付款是企業(yè)由于業(yè)務(wù)需要，預(yù)先以現(xiàn)金或銀行存款支付的款項。包括預(yù)付貨款，預(yù)付費用等。其中預(yù)付費用是企業(yè)已經(jīng)支付、尚未發(fā)生，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)由以后各期分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的費用，在資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)項下以待攤費用列示。四、存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各項財產(chǎn)物資。制造企業(yè)的存貨包括各種原材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等，商業(yè)企業(yè)的存貨主要是庫存商品。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成局部。這不僅是因為它在流動資產(chǎn)中所占的比重往往較大，而且正確地計算存貨價值，加強對存貨的管理，對于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，對于正確計算企業(yè)的損益都是非常重要。購進(jìn)存貨一般按存貨的購進(jìn)本錢入賬，存貨的購進(jìn)本錢包括買價及運雜費等主要附帶本錢，制造企業(yè)的產(chǎn)成品等存貨的入賬本錢，不僅包括直接生產(chǎn)本錢，還應(yīng)將相關(guān)的制造費用(間接費用)分配計入。同樣的存貨，往往會由于采購的時間、地點不同或采購批次不同，單位本錢也不相同。那么，如何確定出賬存貨的本錢進(jìn)而確定企業(yè)期末結(jié)存存貨的價值，這就是會計上的存貨計價問題。在會計實務(wù)中，有多種存貨計價方法可供企業(yè)選擇。1．先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先入庫的存貨先出賬。在這個前提下，每次出賬存貨的本錢是按照入庫時間最久的存貨的單位本錢計價的，而期末存貨的本錢則是按照最近期入庫的存貨的單位本錢計價。庫存商品A1997年月日摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)31上月結(jié)余5042009購入60530050604520030010銷售4041601060454030015購入100660010601004564030060021銷售10404540200201005610060027銷售20605610036040624031合計160900170860406240采用先進(jìn)先出法對存貨計價，可使存貨的期末結(jié)存價值接近目前市價。而出賬存貨的本錢則接近子較早購進(jìn)的存貨本錢。2．后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是假定后入庫的存貨先出賬。在這個前提下，每次出賬存貨的本錢是按照最近期購入的存貨的單位本錢計價的，未存貨的本錢則是按照入庫時間最久的存貨的單位本錢計價。核算方法如表：庫存商品A1997年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)31上月結(jié)余5042009購入60530050604520030010銷售40520050204520010015購入1006600502010045620010060021銷售50630050205045620010030027銷售5020106543001004040416031合計160900170940404160采用后進(jìn)先出法對存貨計價，使出賬存貨的本錢接近于市場價，如果存貨介格持續(xù)上漲，則計算出的期末存貨價值較低。符合謹(jǐn)慎原則。3．加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以存貨的平均單價來計算出賬存貨與結(jié)存存貨的本錢。其計算公式為：核算方法如下表1—3—6。庫存商品1997年收入發(fā)出結(jié)存月日摘要數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)數(shù)量單價金額(元)31上月結(jié)余5042009購入60530011010銷售407015購入100660017021銷售5012027銷售80403l合計1609001705．238890405．238210出賬存貨本錢=5．238×170=890．46元期末結(jié)存存貨本錢=5．238×40=209．52元采用加權(quán)平均法對存貨計價，平時存貨出賬時，只記數(shù)量，不記金額，月末根據(jù)全月的有關(guān)數(shù)據(jù)，計算出加權(quán)平均單位成本，再據(jù)以確定本月出賬存貨本錢和月末結(jié)存存貨本錢。4．個別計價法。個別計價法是以存貨購入時的實際單位本錢作為該存貨的出賬本錢。這種方法計算出的存貨價值雖然符合實際本錢。但必須將不同批次的存貨分開保管，存貨出賬時必須認(rèn)清原進(jìn)貨批次，以便按照不同單價計算本錢。由于實際操作很麻煩，一般企業(yè)都不采用此法。這種方法適用于那些單位價值較高，體積較大，數(shù)量少的存貨。商業(yè)企業(yè)用得較多。第四節(jié)長期資產(chǎn)核算與管理長期資產(chǎn)是指變現(xiàn)或耗用期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。主要包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。一、長期投資長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資和債券投資等。(一)股票投資對股票投資的會計處理，可根據(jù)企業(yè)的投資額在受資企業(yè)股本中所占的比重及對其經(jīng)營決策的影響程度，分別采用本錢法和權(quán)益法。1．股票投資核算的本錢法。本錢法是將長期股票投資按購入時的實際本錢入賬，并不再變動。取得的股利收入，是企業(yè)投資收益的增加，受資企業(yè)盈利或虧損，均不影響股票投資的賬面價值。這種方法適用于企業(yè)股票投資額在受資企業(yè)股本中所占份額不大，并對其經(jīng)營決策無重大影響力的情況。企業(yè)購入股票時，在“長期投資——股票投資〞賬戶的借方，按實際購入本錢入賬。企業(yè)收到股利時，在“投資收益〞賬戶的貸方入賬。例1：A企業(yè)購入股票1000股，實際支付80000元，由于所購股票在受資企業(yè)全部股本中所占比重很小，采用本錢法核算。應(yīng)編制會計分錄：借：長期投資——股票投資80000貸：銀行存款80000例2：收到發(fā)放的股利2000元。應(yīng)編制會計分錄：借：銀行存款2000貸：投資收益20002．股票投資核算的權(quán)益法。

如果企業(yè)購入的股票，在受資企業(yè)全部股本中所占比重較大并能夠?qū)κ苜Y企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法對股票投資進(jìn)行核算。在權(quán)益法下，企業(yè)的股票投資反映的是企業(yè)在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額的情況。受資企業(yè)盈利，投資企業(yè)對其的權(quán)益會相應(yīng)增加；受資企業(yè)虧損，投資企業(yè)對其的權(quán)益也會相應(yīng)減少；受資企業(yè)發(fā)放股利，投資企業(yè)的權(quán)益因之減少。這樣，企業(yè)的“長期投資——股票投資〞賬戶的數(shù)額會由于投資企業(yè)在受資企業(yè)中權(quán)益的變動而隨之變動。該賬戶余額說明企業(yè)在受資企業(yè)中所占權(quán)益的份額。例1：A企業(yè)購入B公司股票100000股，占其股本總額的40％，并對A公司經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。實際支付1000000元。采用權(quán)益法核算。購入時應(yīng)編制會計分錄：借：長期投資——股票投資1000000貸：銀行存款1000000例2：B公司取得凈收益200000元。按40％比例，A企業(yè)在B公司的權(quán)益增加80000元，則應(yīng)增加長期投資。應(yīng)編制會計分錄：借：長期投資——股票投資80000貸：投資收益80000例3：A企業(yè)收到B公司發(fā)放的股利200000元。受資企業(yè)發(fā)放股利，是投資企業(yè)在受資企業(yè)權(quán)益的減少，應(yīng)減少長期投資。應(yīng)編制會計分錄：借：銀行存款200000貸：長期投資——股票投資200000例4：B公司虧損100000元。按40％,比例，投資企業(yè)A在受資企業(yè)B的權(quán)益減少40000元。應(yīng)編制會計分錄：借：投資收益40000貸：長期投資——股票投資40000(二)債券投資1．債券購入企業(yè)購入其他企業(yè)發(fā)行的債券作為長期投資，在“長期投資——債券投資〞賬戶入賬。由于債券的票面利率(名義利率)與市場利率(實際利率)往往不一致。在購入債券時，除了按面值購入外，還會產(chǎn)生溢價購入和折價購入的情況。如果債券的票面利率高于市場利率，作為對債券發(fā)行者按票面利率多付利息的補償。購置者就會以高于債券面值的價款購置。即溢價購入。相反，如果債券的票面利率低于市場利率，為了補償按票面利率少得利率的損失，購置者就會以低于債券面值的價款購置。即折價購入。不管按面值購入還是溢價或折價購入，企業(yè)在購入債券時均按實際支付價款記入“長期投資——債券投資〞賬戶。2．債券投資收益。(1)按面值購入債券的利息收入。按面值購入債券的利息收入，按票面利率計算利息，借記“長期投資——應(yīng)計利息〞，貸記“投資收益〞賬戶。(2)溢價購入債券的利息收入。溢價購入債券時多付的溢價金額，應(yīng)分期攤銷，以抵減票面利息，所以，溢價購入債券的利息收入應(yīng)為票面利息減去溢價攤銷額后的數(shù)額。攤銷的方法一般采用平均攤銷法。每期結(jié)息時，以票面利息額借記“長期投資——應(yīng)計利息〞賬戶；以按期攤銷的溢價金額貸記“長期投資——債券投資〞賬戶；以票面利息額減去溢價攤銷額的差額，貸記“投資收益〞賬戶，以反映企業(yè)的實際利息收入。(3)折價購入債券的利息收入。折價購入債券時少付的折價金額，應(yīng)分期攤銷，以增加票面利息。所以，折價購入債券的利息收入應(yīng)為票面利息加上折價攤銷后的數(shù)額。一般采用平均法攤銷。每期結(jié)息時，以票面利息額借記“長期投——應(yīng)計息利〞賬戶；以按期攤銷的折價金額借記“長期投資——債券投資〞賬戶；以票面利息加上折價攤銷額之和，貸記“投資收益〞賬戶。3．債券本金、利息的收回。債券到期時，以收回的本金、利息之和借記“銀行存款〞賬戶；收回的本金貸記“長期投資——債券投資〞賬戶，收回的利息，貸記“長期投資——債券利息〞賬戶。例1：A企業(yè)購入B公司發(fā)行的三年期債券，面值200000元，年利率12％，三年后還本付息。實際支付價款203000元。企業(yè)每半年結(jié)息一次。應(yīng)編制會計分錄：(1)購入債券時：借：長期投資——債券投資203000貸：銀行存款203000(2)每半年結(jié)息時：票面利息=200000×12％÷2=12000溢價攤銷額=3000÷3÷2=500投資收益=12000-500=11500借：長期投資——應(yīng)計利息12000貸：長期投資——債券投資500投資收益11500(3)到期還本付息時：債券利息=200000×12％×3=72000借：銀行存款272000貸：長期投資——債券投資200000長期投資——應(yīng)計利息72000例2：A企業(yè)購入C公司發(fā)行的兩年期債券，面值100000元，年利率10％，二年后還本付息。實際支付價款96000元，企業(yè)每半年結(jié)息一次，應(yīng)編制會計分錄：(1)購入債券時：借：長期投資——債券投資96000貸：銀行存款96000(2)每半年結(jié)息時：票面利息=100000×10％÷2=5000折價攤銷額=4000÷2÷2=1000投資收益=5000+1000=6000借：長期投資——應(yīng)計利息5000長期投資——債券投資1000貸：投資收益6000二、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指那些可供企業(yè)長期使用、單位價值較高，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)的物質(zhì)資料。企業(yè)的固定資產(chǎn)種類很多，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分類。一般是按經(jīng)濟用途將固定資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指那些參加或直接效勞于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如營業(yè)用房屋、機器設(shè)備、運輸工具等。非經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指那些不直接效勞于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如職工住宅、食堂、衛(wèi)生保健設(shè)施等。(一)固定資產(chǎn)的入賬企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)〞賬戶入賬。這個賬戶核算固定資產(chǎn)的原始價值或稱原值，也就是購置時所支付的實際價款，包括固定資產(chǎn)的買價、運雜費等。例1：企業(yè)購進(jìn)汽車一輛，買價400000元，以銀行存款支付。應(yīng)編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)400000貸：銀行存款400000

如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)需要安裝后才能使用。則需先在“在建工程〞賬戶中歸集所購固定資產(chǎn)的全部支出，待安裝工程完工，再從“在建工程〞賬戶中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶。例2：企業(yè)購進(jìn)需安裝的機器設(shè)備一臺，買價200000元，運輸費1000元，購入后進(jìn)行安裝，支付安裝費2700元。均以銀行存款支付。安裝完工后交付使用。應(yīng)編制會計分錄：(1)購入時：借：在建工程201000貸：銀行存款201000(2)支付安裝費時：借：在建工程2700貸：銀行存款2700(3)安裝完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)103700貸：在建工程103700企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)將建造期間的全部支出包括所耗用的材料、人工、借款利息支出以及其他直接相關(guān)費用在“在建工程〞賬戶的借方歸集。建造工程完工決算后，全部支出即為新建固定資產(chǎn)的原價，將其從“在建工程〞賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶借方。(二)固定資產(chǎn)折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期地被使用，而其價值也在不斷地使用過程中逐漸損耗以至完全喪失。固定資產(chǎn)的價值損耗是以折舊的形式轉(zhuǎn)移到每個受益的會計期間，用以和受益期的收入相配比。固定資產(chǎn)折舊的會計處理，也就是將固定資產(chǎn)的本錢，按一定的計算方法在其使用年限內(nèi)分配計入各期，并從各期收入中得到抵補。每期計提的固定資產(chǎn)折舊額，一方面記入相關(guān)本錢費用賬戶的借方，以抵減當(dāng)期收入，另一方面記入“累計折舊〞賬戶的貸方，以調(diào)整按原值記賬的“固定資產(chǎn)〞賬戶。期末“固定資產(chǎn)〞賬戶的借方余額即固定資產(chǎn)原值減去“累計折舊〞賬戶的貸方余額即已提折舊額，即為固定資產(chǎn)凈值，或稱折余價值，反映的是固定資產(chǎn)的實際價值。計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)編制會計分錄：借：制造費用（管理費用）貸：累計折舊固定資產(chǎn)折舊的方法主要有以下幾種：1．直線法。直線法也稱使用年限法，是將固定資產(chǎn)的本錢平均分?jǐn)傆谑褂媚陜?nèi)的各個會計期間的方法。其計算公式為：其中，預(yù)計凈殘值為預(yù)計殘值收入減去預(yù)計清理費用之差額。例：企業(yè)一臺機器設(shè)備，原值100000元，估計使用年限為5年，估計凈殘值為400元。每年應(yīng)提折舊額計算為：年折舊額=（100000-400）÷5=19920(元)直線法是企業(yè)最常用的折舊方法。計算簡便。但這種方法只考慮固定資產(chǎn)的使用時間而未將資產(chǎn)的使用情況等其他因素考慮進(jìn)去。2．工作量法。工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，即實際工作量計量應(yīng)提折舊額，并將其分?jǐn)傆谑褂媚晗迌?nèi)的各會計期間的方法。計算公式為：各期折舊額=單位工作量折舊額×各期實際工作量例：企業(yè)運輸汽車一輛，原價300000元，估計凈殘值12000元，預(yù)計行駛總里程為800000公里。本月實際行駛7000公里。折舊額計算如下：工作量法重視了固定資產(chǎn)的使用情況，在這一點上彌補了使用年限法的缺乏，但這種方法實質(zhì)上還是直線法，只是將固定資產(chǎn)本錢平均分?jǐn)傆诟鲉挝还ぷ髁?，而不是各會計期間。這種方法適用于運輸工具、大型專用設(shè)備等使用情況不穩(wěn)定的固定資產(chǎn)。3．雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種。加速折舊法是在資產(chǎn)使用初期多提折舊，隨著資產(chǎn)的使用，所提折舊費用逐年遞減。使得固定資產(chǎn)的本錢在使用年限內(nèi)加速收回的方法。雙倍余額遞減法是用期初固定資產(chǎn)凈值乘以直線法折舊率2倍的折舊率。計算出本期應(yīng)提折舊額。計算公式如下：年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率由于折舊的提取，年初固定資產(chǎn)凈值是逐年遞減的，則用年初固定資產(chǎn)凈值乘以雙倍直線法折舊率得出的應(yīng)提折舊額也是逐年遞減的，以此表達(dá)加速折舊法。采用雙倍余額遞減法時應(yīng)注意，在使用年限的最后兩年，應(yīng)改用直線法提折舊，也就是將年初固定資產(chǎn)凈值減去估計凈殘值后的余額在最后兩年內(nèi)平均分?jǐn)?。因為如果仍然采用雙倍余額遞減法提折舊，會出現(xiàn)計算出的折舊額小于按直線法計算的折舊額，繼續(xù)遞減下去就不可能在估計的使用年限內(nèi)將折舊提完。所以應(yīng)改用直線法將折舊提完。例：企業(yè)一臺機器設(shè)備，原價為80000元，估計可使用5年，估計凈殘值3200元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。計算如下：從下表中可以看出，第4年改為直線法應(yīng)提折舊額為7040元，即(17280—3200)÷2，如果仍采用雙倍余額遞減法，計算出的折舊額為6912，即17280×40％，小于按直線法所提折舊額，尚未提完折舊，因此，應(yīng)采用直線法計算最后兩年應(yīng)提折舊額。雙倍余額遞減法折舊額計算表使初年份年初常值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值12345800004800028800172801024040％40％40％320001920011520704070403200051200627206976076800480002880017280102403200(三)固定資產(chǎn)清理企業(yè)的固定資產(chǎn)如果需出售或需報廢，或發(fā)生了毀損等情況，就應(yīng)將其轉(zhuǎn)入清理階段。對固定資產(chǎn)清理過程的核算，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理〞賬戶中進(jìn)行。清理時，將轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中發(fā)生的清理費用等記入“固定資產(chǎn)清理〞賬戶的借方；將清理過程中取得的各項收入，如變價收入、轉(zhuǎn)讓收入、賠款收入等記入該賬戶的貸方。清理后比較該賬戶的借、貸方發(fā)生額，如果貸方大于借方，其差額為清理凈收益，將其轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入〞賬戶；如果借方大于貸方，其差額為清理凈損失，將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出賬戶。例：企業(yè)一臺機器設(shè)備因故提前報廢，賬面原值80000元，已提折舊48000元，清理過程中以現(xiàn)金支付清理費用900元，殘料出售取得變價收入2300元。此項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：(1)注銷報廢固定資產(chǎn)原值和已提折舊額，將其凈值轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理32000累計折舊48000貸：固定資產(chǎn)80000(2)支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理900貸：現(xiàn)金900(3)取得殘料變價收入：借：銀行存款2300貸：固定資產(chǎn)清理2300(4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)清理凈損失30600(32000+900-2300)：借：營業(yè)外支出30600貸：固定資產(chǎn)清理30600固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示為：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值三、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期擁有的，不存在物質(zhì)實體的，能使企業(yè)在未來較長時間內(nèi)獲得高于一般水平的盈利能力的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等。無形資產(chǎn)入賬時，按取得本錢記入“無形資產(chǎn)〞賬戶借方。入賬后的無形資產(chǎn)應(yīng)在其有效使用期限內(nèi)將入賬本錢平均攤?cè)肫诠芾碣M用。攤銷時，借記“管理費用〞賬戶；貸記“無形資產(chǎn)〞賬戶。(二)遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)生的，應(yīng)在一年以上的會計期間分?jǐn)偟母黜椯M用。主要有開辦費以及數(shù)額很大的固定資產(chǎn)修理費用支出等。企業(yè)發(fā)生的遞延費用，應(yīng)借記“遞延資產(chǎn)〞賬戶；按期攤銷時借記“管理費用〞賬戶；貸記“遞延資產(chǎn)〞賬戶。本節(jié)要點：本章介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)這一會計要素的核算。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類。流動資產(chǎn)的核算包括現(xiàn)金和銀行存款的核算、應(yīng)收票據(jù)的核算及貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款的核算及壞賬損失的處理和存貨的各種計價方法等；長期資產(chǎn)的核算包括股票投資核算的本錢法和權(quán)益法、債券投資的核算及溢價、折價攤銷和固定資產(chǎn)的核算及各種計提折舊的方法等內(nèi)容。思考題：1．資產(chǎn)負(fù)債表的各項要素在表中是如何排列的?2．采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核算壞賬損失，在具體賬務(wù)處理上有何不同?3．為什么要對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備?4．采用不同的存貨計價方法會對存貨本錢、銷貨本錢及利潤產(chǎn)生怎樣的影響?試對各種方法進(jìn)行評價。5．試述長期股票投資核算中本錢法與權(quán)益法的核算特點及適用性。6．如何采用直線法或加速折舊法計算固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額?7．為什么要采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊?第五節(jié)債權(quán)人權(quán)益要素權(quán)益是資產(chǎn)負(fù)債表的要素。是對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)。權(quán)益分為二種，企業(yè)外部對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)是債權(quán)人權(quán)益，一般稱為負(fù)債；企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)就是所有者權(quán)益。一、債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)債權(quán)人權(quán)益是企業(yè)的債權(quán)人以借貸方式形成的對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，也就是會計要素中的負(fù)債。負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上是按歸還期的長短分別以流動負(fù)債和長期負(fù)債工程列示的。一、流動負(fù)債流動負(fù)債是指企業(yè)要在一年以內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。(一)短期借款企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要而向銀行借入的歸還期在一年以內(nèi)的各種借款，在“短期借款〞賬戶的貸方入賬，借記“銀行存款〞賬戶。企業(yè)歸還短期借款時，借記“短期借款〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。短期借款的利息支出作為財務(wù)費用，發(fā)生時記入“財務(wù)費用〞賬戶借方，貸記“銀行存款〞賬戶。(二)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在賒購交易中，采用商業(yè)匯票結(jié)算所簽發(fā)承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，我國目前只允許使用不帶息票據(jù)。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時記入“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶貸方；票據(jù)到期付款時借記“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶。例1：企業(yè)簽發(fā)、承兌期限90天，票面金額35100元的商業(yè)匯票購進(jìn)商品存貨，貨物價款30000元，增值稅額5100元。應(yīng)編制會計分錄：借：庫存商品30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅5100貸：應(yīng)付票據(jù)35100例2：票據(jù)到期，支付35100元。應(yīng)編制會計分錄：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：銀行存款35100(三)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在賒購交易中發(fā)生的尚待清償?shù)膫鶆?wù)。賒購時，將應(yīng)付未付款項記入“應(yīng)付賬款〞賬戶貸方，償付時記入該賬戶借方。例1：企業(yè)購進(jìn)商品存貨，貨品價款30000元，增值稅額5100元，款項未付。應(yīng)編制會計分錄：借：庫存商品30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅5100貸：應(yīng)付賬款35100例2：企業(yè)支付前述購料款35100元，應(yīng)編制會計分錄：借：應(yīng)付賬款35100貸：銀行存款35100(四)預(yù)收貨款企業(yè)在收到預(yù)收貨款時，需承諾在以后的某一日期付貨，否則貨款將如數(shù)退回，因此而形成了企業(yè)的一項負(fù)債。企業(yè)收到預(yù)收貨款時，應(yīng)貸記“預(yù)收貨款〞賬戶，表示負(fù)債的增加；企業(yè)交付貨物時，應(yīng)借記“預(yù)收貨款〞賬戶，表示負(fù)債的減少。(五)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費1．應(yīng)付工資。企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，在未付時形成了企業(yè)的一項流動負(fù)債。對應(yīng)付工資進(jìn)行會計處理，包括工資結(jié)算和工資費用的分配。(1)工資結(jié)算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)考勤、工時、產(chǎn)量等記錄，根據(jù)工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級、計件工資單價等有關(guān)資料，計算應(yīng)付每一個職工的工資數(shù)額，并編制工資結(jié)算單。發(fā)放工資時，應(yīng)付工資額減去代扣款項，就是實發(fā)金額。各項代扣款項，如果是從應(yīng)付工資扣減后準(zhǔn)備支付的，在“其他應(yīng)付款〞賬戶核算；如果是企業(yè)先墊付再從應(yīng)付工資中扣回的，則在“其他應(yīng)收款〞賬戶核算。發(fā)放工資，是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付工資〞賬戶借方。例1：企業(yè)根據(jù)工資結(jié)算單開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金126000元。應(yīng)編制會計分錄：借：現(xiàn)金126000貸：銀行存款126000例2：發(fā)放職工工資116000元，應(yīng)編制會計分錄：借：應(yīng)付工資116000貸：現(xiàn)金116000例3：根據(jù)工資結(jié)算單，結(jié)轉(zhuǎn)代扣的房租、水電費10000元。應(yīng)編制會計分錄：借：應(yīng)付工資10000貸：其他應(yīng)付款10000(2)工資費用的分配。企業(yè)應(yīng)在月末，對工資費用進(jìn)行分配，編制工資費用分配表。根據(jù)工資費用分配表，將管理人員工資、業(yè)務(wù)經(jīng)營人員工資、醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資分別借記“管理費用〞、“經(jīng)營費用〞、“應(yīng)付福利費〞賬戶，貸記“應(yīng)付工資〞賬戶。制造業(yè)銷售人員工資在“銷售費用〞賬戶核算。例：企業(yè)根據(jù)3月份“工資費用分配表〞進(jìn)行工資費用的分配，應(yīng)付工資總額為126000元，其中業(yè)務(wù)經(jīng)營人員工資98000元，管理人員工資21000元，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資7000元。應(yīng)編制會計分錄：借：經(jīng)營費用98000管理費用21000應(yīng)付福利費7000貸：應(yīng)付工資1260002．應(yīng)付福利費。職工福利費是企業(yè)提取的專門用于職工福利的款項。按照職工工資總額的14％提取，提取后一方面記入“應(yīng)付福利費〞賬戶的貸方，列作企業(yè)的一項流動負(fù)債，另一方面分配記入與工資費用相應(yīng)的本錢費用賬戶的借方，待從當(dāng)期收入中得到抵補。使用福利費支付各項福利開支時，借記“應(yīng)付福利費〞賬戶貸記相關(guān)賬戶。例1：企業(yè)按職工工資總額的14％提取職工福利費。工資總額126000元，車間人員工資98000元，管理人員工資21000元，醫(yī)務(wù)及福利人員工資7000元是從福利費里開支的，但按比例提取的福利費應(yīng)計入管理費用。則應(yīng)編制會計分錄：借：生產(chǎn)本錢13720(98000×14％)管理費用3920(21000×14％+7000×14％)貸：應(yīng)付福利費17640(六)應(yīng)交稅金應(yīng)交未交的稅金，是企業(yè)的流動負(fù)債。企業(yè)應(yīng)交納的稅金包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。1．應(yīng)交營業(yè)稅。營業(yè)稅是對金融保險業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)等行業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的應(yīng)納稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算，即：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率企業(yè)在“應(yīng)交稅金〞總賬科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅〞明細(xì)科目來核算營業(yè)稅的應(yīng)交和實際交納的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。計算出應(yīng)交納的營業(yè)稅金記入貸方，實際交納營業(yè)稅金記入借方?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅〞賬戶的期末余額為企業(yè)尚未交納的營業(yè)稅金。金融企業(yè)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加〞科目核算企業(yè)繳納的應(yīng)由經(jīng)營收入負(fù)擔(dān)的各種稅金。期末計算出本期應(yīng)交納的各項稅金，借記“營業(yè)稅金及附加〞賬戶，貸記“應(yīng)交稅金〞賬戶。同時，將本期發(fā)生的各項稅金轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶進(jìn)行損益匯總。即借記“本年利潤〞，貸記“營業(yè)稅金及附加〞賬戶。例1：A娛樂公司期末計稅營業(yè)收入額為4680000元，按規(guī)定稅率8％計提本期應(yīng)交納營業(yè)稅。應(yīng)編制會計分錄：應(yīng)交納營業(yè)稅額=4680000×8％=374400(元)借：營業(yè)稅金及附加374400貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅374400例2：A公司實際交納營業(yè)稅374400元。應(yīng)編制會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅374400貸：銀行存款3744002．應(yīng)交增值稅。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。交納增值稅的企業(yè)按規(guī)定劃分為一般納稅企業(yè)和小標(biāo)準(zhǔn)納稅企業(yè)兩大類。其賬務(wù)處理是不相同的。附加材料：一、應(yīng)交稅金的概念及核算范圍應(yīng)交稅金是企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不包括在應(yīng)交稅金的核算范圍內(nèi)。這里著重介紹增值稅、營業(yè)稅、消費稅等三種流轉(zhuǎn)稅的核算。二、增值稅的核算增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種稅(價外稅)。(一)增值稅的納稅人增值稅以在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為納稅義務(wù)人。新的增值稅制度，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全，區(qū)分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人并采取不同的征稅方法，按稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的，均為小規(guī)模納稅人。但對年應(yīng)稅銷售額雖沒到達(dá)規(guī)定額度但會計核算健全能夠準(zhǔn)確核算并提供銷項稅款、進(jìn)項稅額等稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人，經(jīng)申請并報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可認(rèn)定為一般納稅人。年應(yīng)征增值稅銷售額(包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后為一般納稅人。(二)增值稅稅率增值稅稅率分為兩檔：根本稅率17％；低稅率13％，適用于糧食、食用植物油、自來水、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、飼料、農(nóng)機等貨物。此外，納稅人出口貨物，稅率為零；對小規(guī)模納稅人實行6％的征收率。(三)增值稅的計算1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額(1)銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計算并向購置方價外收取的增值稅稅額。其計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率這里的“銷售額〞是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用〞是指價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代墊款項及