2025年注冊會(huì)計(jì)師歷年練習(xí)題摘選附帶答案會(huì)計(jì)科目1.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年1月1日以銀行存款5000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司為甲公司母公司最終控制下的子公司。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬元（其中股本3000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積800萬元、未分配利潤700萬元），公允價(jià)值為6500萬元（增值部分為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，尚可使用年限10年，采用直線法折舊，無殘值）。2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元；2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。要求：編制甲公司2024年合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄（不考慮所得稅影響）。答案：（1）調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表：2023年固定資產(chǎn)增值調(diào)整：借：固定資產(chǎn)500；貸：資本公積500。補(bǔ)提折舊：借：管理費(fèi)用50（500/10）；貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50。2024年補(bǔ)提折舊：借：年初未分配利潤50；管理費(fèi)用50；貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100。（2）按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：2023年調(diào)整后乙公司凈利潤=120050=1150萬元，甲公司應(yīng)享有的份額=1150×80%=920萬元。借：長期股權(quán)投資920；貸：投資收益920。分配股利調(diào)整：借：投資收益240（300×80%）；貸：長期股權(quán)投資240。2023年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5000+920240=5680萬元。2024年調(diào)整后乙公司凈利潤=150050=1450萬元，甲公司應(yīng)享有的份額=1450×80%=1160萬元。借：長期股權(quán)投資1160；貸：投資收益1160。分配股利調(diào)整：借：投資收益320（400×80%）；貸：長期股權(quán)投資320。2024年長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5680+1160320=6520萬元。（3）抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：2024年末乙公司調(diào)整后所有者權(quán)益=6000+500（資本公積）+（1150300）+（1450400）=6000+500+850+1050=8400萬元。借：股本3000；資本公積2000（1500+500）；盈余公積1070（800+120+150）；未分配利潤2330（700+1150120300+1450150400）；貸：長期股權(quán)投資6520；少數(shù)股東權(quán)益1680（8400×20%）。（4）抵銷投資收益與子公司利潤分配：借：投資收益1160（1450×80%）；少數(shù)股東損益290（1450×20%）；年初未分配利潤1330（700+1150120300=1430？需重新計(jì)算：2023年初未分配利潤700，2023年調(diào)整后凈利潤1150，提取盈余公積120，分配股利300，年末未分配利潤=700+1150120300=1430；2024年初未分配利潤1430，2024年調(diào)整后凈利潤1450，提取盈余公積150，分配股利400，年末未分配利潤=1430+1450150400=2330）；貸：提取盈余公積150；對所有者（或股東）的分配400；年末未分配利潤2330。審計(jì)科目2.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行丙公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）丙公司2023年12月31日應(yīng)收賬款余額1.2億元，其中對丁公司的應(yīng)收賬款4000萬元（賬齡2年），丁公司因經(jīng)營困難已申請破產(chǎn)清算；（2）丙公司將一項(xiàng)原值8000萬元、已計(jì)提折舊2000萬元的生產(chǎn)線對外出租，2023年確認(rèn)租金收入1200萬元（合同約定租賃期3年，每年租金1200萬元），但未對該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備；（3）丙公司2023年12月30日向戊公司銷售商品一批，售價(jià)5000萬元（成本3500萬元），合同約定戊公司有權(quán)在3個(gè)月內(nèi)無理由退貨，丙公司已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。要求：針對上述情況，指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序及可能提出的調(diào)整建議。答案：（1）針對丁公司應(yīng)收賬款：審計(jì)程序：①檢查丁公司破產(chǎn)申請的法律文件，評(píng)估應(yīng)收賬款可收回性；②向丁公司管理人函證債權(quán)申報(bào)情況及預(yù)計(jì)清償比例；③獲取丙公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策，復(fù)核是否按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬。調(diào)整建議：若丁公司破產(chǎn)后預(yù)計(jì)清償比例極低（如5%），應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=4000×（15%）已計(jì)提金額（假設(shè)原未計(jì)提），調(diào)整分錄：借：信用減值損失3800；貸：壞賬準(zhǔn)備3800。（2）針對出租生產(chǎn)線未計(jì)提減值：審計(jì)程序：①獲取生產(chǎn)線的公允價(jià)值或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如通過評(píng)估）；②檢查租賃期內(nèi)租金收入是否覆蓋資產(chǎn)賬面價(jià)值；③復(fù)核減值跡象（如生產(chǎn)線技術(shù)落后、市場租金下跌）。調(diào)整建議：若生產(chǎn)線可收回金額低于賬面價(jià)值（6000萬元），假設(shè)可收回金額為5000萬元，應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備1000萬元，調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失1000；貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000。（3）針對附有退貨條件的銷售：審計(jì)程序：①檢查銷售合同中退貨條款的具體約定；②獲取戊公司歷史退貨率數(shù)據(jù)（如過去3年平均退貨率15%）；③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨情況（如2024年13月實(shí)際退貨率）；④函證戊公司是否存在退貨意向。調(diào)整建議：若根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率15%，應(yīng)沖減已確認(rèn)的收入和成本，調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入750（5000×15%）；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債750；借：應(yīng)收退貨成本525（3500×15%）；貸：主營業(yè)務(wù)成本525。稅法科目3.丁公司為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備取得不含稅收入8000萬元，開具增值稅專用發(fā)票；（2）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額3000萬元、稅額390萬元；購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，注明金額1000萬元、稅額130萬元；（3）進(jìn)口一批零部件，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元，關(guān)稅稅率10%，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；（4）將自產(chǎn)設(shè)備無償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備同類不含稅售價(jià)200萬元，成本150萬元；（5）因管理不善丟失一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），賬面成本80萬元（含運(yùn)費(fèi)成本5萬元，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額已按9%抵扣）。要求：計(jì)算丁公司2023年應(yīng)納增值稅額。答案：（1）銷項(xiàng)稅額：銷售設(shè)備：8000×13%=1040萬元；無償贈(zèng)送設(shè)備：200×13%=26萬元；合計(jì)銷項(xiàng)稅額=1040+26=1066萬元。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：購進(jìn)原材料：390萬元；購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備：130萬元；進(jìn)口零部件：關(guān)稅=500×10%=50萬元，組成計(jì)稅價(jià)格=500+50=550萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=550×13%=71.5萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=390+130+71.5=591.5萬元。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：原材料成本中，材料成本=805=75萬元，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額=75×13%=9.75萬元；運(yùn)費(fèi)成本5萬元，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額=5×9%=0.45萬元；轉(zhuǎn)出合計(jì)=9.75+0.45=10.2萬元。（4）應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）=1066（591.510.2）=1066581.3=484.7萬元。財(cái)務(wù)成本管理科目4.戊公司擬投資一條新生產(chǎn)線，初始投資2000萬元（其中固定資產(chǎn)1800萬元，墊支營運(yùn)資本200萬元），壽命期5年，直線法折舊，殘值率5%。投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入1500萬元，付現(xiàn)成本600萬元，所得稅稅率25%。假設(shè)資本成本率10%，要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目各年現(xiàn)金凈流量；（2）計(jì)算凈現(xiàn)值并判斷項(xiàng)目是否可行；（3）若營業(yè)成本中固定成本占40%（付現(xiàn)），變動(dòng)成本占60%，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量（單價(jià)150元/件，單位變動(dòng)成本60元/件）。答案：（1）各年現(xiàn)金凈流量：折舊=1800×（15%）/5=342萬元；第0年：2000萬元（初始投資）；第14年：稅后營業(yè)現(xiàn)金流量=（1500600342）×（125%）+342=（558）×75%+342=418.5+342=760.5萬元；第5年：760.5+200（收回營運(yùn)資本）+1800×5%（殘值收入）=760.5+200+90=1050.5萬元。（2）凈現(xiàn)值=2000+760.5×（P/A,10%,4）+1050.5×（P/F,10%,5）（P/A,10%,4）=3.1699，（P/F,10%,5）=0.6209凈現(xiàn)值=2000+760.5×3.1699+1050.5×0.6209≈2000+2411.3+652.3≈1063.6萬元＞0，項(xiàng)目可行。（3）盈虧平衡點(diǎn)銷售量=固定成本/（單價(jià)單位變動(dòng)成本）固定付現(xiàn)成本=600×40%=240萬元，折舊=342萬元（非付現(xiàn)固定成本）；總固定成本（會(huì)計(jì)盈虧平衡點(diǎn)）=240+342=582萬元；盈虧平衡點(diǎn)銷售量=582/(15060)=6.4667萬件≈64667件（或按現(xiàn)金盈虧平衡點(diǎn)僅考慮付現(xiàn)固定成本：240/(15060)=2.6667萬件）。經(jīng)濟(jì)法科目5.己公司為上市公司，2023年3月擬發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，相關(guān)情況如下：（1）20202022年凈利潤分別為8000萬元、1.2億元、1.5億元（扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤分別為7500萬元、1.1億元、1.4億元）；（2）截至2022年末凈資產(chǎn)為10億元，發(fā)行后累計(jì)債券余額擬為4億元；（3）可轉(zhuǎn)債期限5年，票面利率1%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為董事會(huì)決議公告日前20個(gè)交易日公司股票交易均價(jià)的90%。要求：分析己公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債是否符合《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的規(guī)定。答案：（1）凈利潤要求：最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%（扣非前后以低者為準(zhǔn)）。20202022年扣非凈利潤分別為7500萬、1.1億、1.4億，平均=（7500+11000+14000）/3=10833.33萬元；假設(shè)凈資產(chǎn)平均為10億元（簡化計(jì)算），平均ROE=10833.33/100000=10.83%＞6%，符合。（2）累計(jì)債券余額：不超過凈資產(chǎn)的40%。截至2022年末凈資產(chǎn)10億元，40%為4億元，發(fā)行后累計(jì)債券余額4億元，符合。（3）轉(zhuǎn)股價(jià)格：應(yīng)不低于募集說明書公告日前20個(gè)交易日公司股票交易均價(jià)和前1個(gè)交易日的均價(jià)。題目中為董事會(huì)決議公告日前20個(gè)交易日均價(jià)的90%，低于規(guī)定的“不低于”要求，不符合。公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理科目6.庚公司是一家新能源汽車制造企業(yè)，主要業(yè)務(wù)包括：（1）電池研發(fā)與生產(chǎn)（內(nèi)部自給+對外銷售）；（2）整車設(shè)計(jì)與組裝；（3）充電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與運(yùn)營；（4）汽車后市場服務(wù)（維修、保險(xiǎn)代理）。2023年庚公司收購了一家鋰電池原材料供應(yīng)商辛公司。要求：（1）運(yùn)用價(jià)值鏈分析，指出庚公司的基本活動(dòng)和支持活動(dòng)；（2）分析收購辛公司的戰(zhàn)略類型及可能的動(dòng)機(jī)。答案：（1）價(jià)值鏈分析：基本活動(dòng)：①內(nèi)部后勤（電池、原材料采購與倉儲(chǔ)）；②生產(chǎn)經(jīng)營（整車組裝）；③外部后勤（汽車運(yùn)輸與交付）；④市場銷售（新能源