2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》名師預(yù)測(cè)試卷3帶答案與解析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計(jì)證據(jù)包括從公開(kāi)渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.審計(jì)證據(jù)包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)答案：D解析：在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。比如被審計(jì)單位管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明，這種信息的缺乏可能構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等。選項(xiàng)A、B、C表述均正確。2.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)的目的是增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度B.審計(jì)只提供合理保證，不提供絕對(duì)保證C.審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議D.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表答案：D解析：審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，而不是審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任成果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要工作成果是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)并出具審計(jì)報(bào)告，以此增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。選項(xiàng)A、B、C說(shuō)法均正確。3.下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和管理層的責(zé)任B.如果集團(tuán)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則無(wú)須向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書C.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要每期都向被審計(jì)單位致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前確定審計(jì)的前提條件是否存在答案：B解析：如果集團(tuán)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮相關(guān)因素決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。比如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的工作范圍、組成部分管理層相對(duì)于集團(tuán)管理層的獨(dú)立程度等。如果這些因素表明需要單獨(dú)明確審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款等情況，還是需要向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的。選項(xiàng)A、C、D表述正確。4.在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，下列情形中，對(duì)總體進(jìn)行分層可以提高抽樣效率的是（）。A.總體規(guī)模較大B.預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)較高C.總體變異性較大D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)較高答案：C解析：分層是將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。當(dāng)總體變異性較大時(shí)，通過(guò)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高抽樣效率?？傮w規(guī)模較大不一定就需要分層來(lái)提高抽樣效率；預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)較高主要影響樣本規(guī)模，但不是分層的主要原因；誤拒風(fēng)險(xiǎn)較高與分層提高抽樣效率并無(wú)直接關(guān)聯(lián)。所以選項(xiàng)C正確。5.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序C.實(shí)質(zhì)性分析程序不適用于識(shí)別出特別風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定D.對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響答案：C解析：實(shí)質(zhì)性分析程序可以適用于識(shí)別出特別風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。在某些情況下，對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，如果存在可預(yù)期的關(guān)系，也可以運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序進(jìn)行審計(jì)。選項(xiàng)A、B、D表述正確。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表B.審計(jì)證據(jù)C.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)D.審計(jì)報(bào)告答案：ABCD解析：審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。所以選項(xiàng)A、B、C、D均屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素。2.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則的有（）。A.誠(chéng)信B.保密C.客觀和公正D.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。所以選項(xiàng)A、B、C、D都正確。3.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的說(shuō)法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其是否得到一貫執(zhí)行B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要了解被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解通常不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位人員不足以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性答案：BCD解析：了解內(nèi)部控制是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行，而確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行是控制測(cè)試的內(nèi)容，不是了解內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)確定的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要了解被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制，只需要了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制；了解內(nèi)部控制通常不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，控制測(cè)試才是對(duì)控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試；詢問(wèn)本身不足以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，還需要結(jié)合觀察、檢查等程序。所以選項(xiàng)B、C、D正確。4.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的說(shuō)法中，正確的有（）。A.在分析樣本誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有誤差進(jìn)行定性評(píng)估B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分C.控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法計(jì)量，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)仍應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)D.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受答案：AB解析：在控制測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以計(jì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模來(lái)控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常得出總體不能接受的結(jié)論；只有當(dāng)推斷的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以認(rèn)為總體可以接受，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。在分析樣本誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有誤差進(jìn)行定性評(píng)估；對(duì)于異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分。所以選項(xiàng)A、B正確。5.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的的有（）。A.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作B.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄C.便于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查閱D.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查答案：ABD解析：編制審計(jì)工作底稿的目的包括：有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿需要得到被審計(jì)單位的授權(quán)等，這不是編制審計(jì)工作底稿的主要目的。所以選項(xiàng)A、B、D正確。三、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分）1.（本小題6分）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)出詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行了核對(duì)。（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為500萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為400萬(wàn)元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。（3）寄發(fā)詢證函時(shí)，因甲公司采購(gòu)部門有專人負(fù)責(zé)到郵局寄送詢證函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該安排不會(huì)影響函證的可靠性，未對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制。（4）客戶乙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時(shí)，由于乙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了乙公司，并要求乙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（5）客戶丙公司的回函信封上顯示發(fā)件地址與詢證函中記載的地址不一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師致電詢問(wèn)丙公司財(cái)務(wù)人員，得知回函地址系其工作地址，同意使用該回函結(jié)果。（6）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致，甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）恰當(dāng)。在發(fā)出詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行核對(duì)，有助于確保詢證函的準(zhǔn)確性和可靠性。（2）不恰當(dāng)。僅選取年末余額合計(jì)為400萬(wàn)元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，不能有效應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款低估風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于應(yīng)付賬款低估風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從原始憑證（如采購(gòu)發(fā)票等）追查到相關(guān)賬戶記錄，以發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款，而不是僅對(duì)年末有余額的供應(yīng)商函證。（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制。即使甲公司采購(gòu)部門有專人負(fù)責(zé)到郵局寄送詢證函，也可能存在影響函證可靠性的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因此不進(jìn)行控制。（4）不恰當(dāng)?；睾⒎窃冏C函原件，可能影響回函的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)該情況，比如向乙公司再次直接發(fā)函確認(rèn)等，而不是僅依據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員的解釋就不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（5）恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師致電詢問(wèn)丙公司財(cái)務(wù)人員，得知回函地址系其工作地址，在確認(rèn)情況屬實(shí)后，同意使用該回函結(jié)果是合理的。（6）不恰當(dāng)?；睾]戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致，可能存在舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)僅依據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員的解釋就不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)該情況，如直接與丁公司聯(lián)系確認(rèn)等。2.（本小題6分）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。與首次承接審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審，因未完成審計(jì)工作，未出具審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，與之進(jìn)行了溝通。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；向甲公司治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。（3）對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了甲公司提供的被投資單位經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，將其作為審計(jì)證據(jù)，未實(shí)施其他審計(jì)程序。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，直接告知了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求其采取適當(dāng)措施。（5）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)期初余額實(shí)施充分的審計(jì)程序，擬在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)。（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。甲公司管理層調(diào)整了2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了更正原因，但拒絕修改2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該情況對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表影響不大，擬出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審，雖然未完成審計(jì)工作，但應(yīng)將其視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通。（2）恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得管理層同意后與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行口頭溝通，溝通內(nèi)容涵蓋了規(guī)定的重要方面，做法符合要求。（3）不恰當(dāng)。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，僅獲取被投資單位經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為審計(jì)證據(jù)是不充分的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，如對(duì)被投資單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行分析，評(píng)估審計(jì)證據(jù)的可靠性等。（4）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)提請(qǐng)甲公司管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求甲公司管理層安排三方會(huì)談等方式進(jìn)行處理，而不是直接告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（5）不恰當(dāng)。期初余額是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)期初余額實(shí)施充分的審計(jì)程序，就擬發(fā)表保留意見(jiàn)是不恰當(dāng)?shù)摹?yīng)先嘗試獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)確定期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，而不是直接發(fā)表保留意見(jiàn)。（6）不恰當(dāng)。甲公司拒絕修改2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然調(diào)整了2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)并披露了更正原因，但前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告且存在重大錯(cuò)報(bào)未修改，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)的情況，而不是出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。四、綜合題（本題共19分）甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為50萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2024年，甲公司推出了一款新的電子設(shè)備，該產(chǎn)品市場(chǎng)反響良好，銷量大幅增長(zhǎng)。為了滿足市場(chǎng)需求，甲公司加大了生產(chǎn)投入，增加了原材料采購(gòu)和生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置。（2）甲公司于2024年初更換了財(cái)務(wù)軟件，新軟件在功能上有了較大提升，但在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)了一些小故障，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入不準(zhǔn)確。（3）2024年，甲公司加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的管理，制定了更嚴(yán)格的信用政策，縮短了客戶的信用期限。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：|項(xiàng)目|2024年|2023年||----|----|----||營(yíng)業(yè)收入|8000萬(wàn)元|6000萬(wàn)元||營(yíng)業(yè)成本|5000萬(wàn)元|4000萬(wàn)元||應(yīng)收賬款|1200萬(wàn)元|1500萬(wàn)元||存貨|1800萬(wàn)元|1500萬(wàn)元||固定資產(chǎn)|3000萬(wàn)元|2500萬(wàn)元|資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施了以下審計(jì)程序：（1）對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，將2024年各月的營(yíng)業(yè)收入與上一年度同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)2024年下半年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)明顯高于上半年。（2）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，共發(fā)出50份詢證函，其中40份回函確認(rèn)無(wú)誤，10份未回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施了替代程序，檢查了相關(guān)的銷售合同、發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等。（3）對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，發(fā)現(xiàn)部分存貨的實(shí)際數(shù)量與賬面記錄存在差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是由于新軟件數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤導(dǎo)致的。（4）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)地檢查程序，檢查了固定資產(chǎn)的購(gòu)置發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件。資料四：審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的一筆其他應(yīng)付款200萬(wàn)元，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)是甲公司為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)而虛構(gòu)的債務(wù)。（2）甲公司2024年發(fā)生的一筆重大銷售業(yè)務(wù)，銷售合同約定的交貨日期為2025年1月10日，但甲公司在2024年12月31日將該筆銷售確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。該筆銷售金額為300萬(wàn)元。要求：（1）針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料三，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）針對(duì)資料四，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）事項(xiàng)（1）：可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：甲公司