2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)綜合測(cè)試模擬試題解析單項(xiàng)選擇題1.甲公司2024年12月31日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。2025年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為（）萬元。-答案：10-解析：首先，計(jì)算會(huì)計(jì)上2025年的折舊額。雙倍余額遞減法下，年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%=2÷5×100%=40%，所以2025年會(huì)計(jì)折舊額=100×40%=40（萬元）。其次，計(jì)算稅法上2025年的折舊額。直線法下，年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=100÷5=20（萬元）。然后，確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊=100-40=60（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價(jià)-按照稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊=100-20=80（萬元）。最后，計(jì)算可抵扣暫時(shí)性差異，可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值=80-60=20（萬元）。這里可能題目有誤，按照正確計(jì)算應(yīng)該是20萬元，如果按照題目答案是10萬元來推測(cè)，可能出題人默認(rèn)2025年只計(jì)提半年折舊，若如此，會(huì)計(jì)折舊額=100×40%×6÷12=20（萬元），稅法折舊額=100÷5×6÷12=10（萬元），賬面價(jià)值=100-20=80（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=100-10=90（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異=90-80=10（萬元）。2.乙公司2025年實(shí)現(xiàn)利潤總額為500萬元，適用的所得稅稅率為25%。當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的有：（1）當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元；（2）年末持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元。假定乙公司2025年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額均為0。不考慮其他因素，乙公司2025年的所得稅費(fèi)用為（）萬元。-答案：125-解析：首先，分析應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)上計(jì)提時(shí)減少利潤，但稅法不認(rèn)可，所以要納稅調(diào)增50萬元；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升在會(huì)計(jì)上增加利潤，但稅法在處置時(shí)才確認(rèn)收益，所以要納稅調(diào)減100萬元。則應(yīng)納稅所得額=500+50-100=450（萬元）。其次，計(jì)算當(dāng)期所得稅。當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=450×25%=112.5（萬元）。然后，分析遞延所得稅。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5（萬元）；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25（萬元）。最后，計(jì)算所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=112.5+（25-12.5）=125（萬元）。多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。-A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)-B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)-C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)-D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)-答案：AD-解析：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著未來期間按照會(huì)計(jì)核算收回資產(chǎn)時(shí)會(huì)多確認(rèn)收益，從而導(dǎo)致未來應(yīng)納稅所得額增加，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A正確；當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定清償負(fù)債時(shí)可以少扣除費(fèi)用，從而導(dǎo)致未來應(yīng)納稅所得額增加，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D正確。而資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤。2.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的表述中，正確的有（）。-A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)-B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債-C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)-D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量-答案：ABCD-解析：選項(xiàng)A，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，要以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，否則可能高估資產(chǎn)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，該選項(xiàng)正確。選項(xiàng)B，當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅，企業(yè)有義務(wù)在未來繳納，符合負(fù)債的定義，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，該選項(xiàng)正確。選項(xiàng)C，已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分，企業(yè)有權(quán)在未來獲得退還或抵減未來應(yīng)納稅額，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，該選項(xiàng)正確。選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，以準(zhǔn)確反映未來的納稅影響，該選項(xiàng)正確。計(jì)算分析題丙公司2025年有關(guān)所得稅資料如下：（1）丙公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2025年初遞延所得稅資產(chǎn)為40萬元，其中存貨項(xiàng)目余額為25萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額為15萬元。（2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元，工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元，上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。（3）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元（年初減值準(zhǔn)備為0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元；年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。（4）至2024年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。要求：（1）計(jì)算丙公司2025年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計(jì)算丙公司2025年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額。（3）計(jì)算丙公司2025年所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案及解析：（1）應(yīng)納稅所得額=利潤總額-國債利息收入+違法經(jīng)營罰款+工資及附加超標(biāo)+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用-彌補(bǔ)以前年度虧損=500-20+10+60+50-70+40-60=510（萬元）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=510×25%=127.5（萬元）（2）①固定資產(chǎn)項(xiàng)目：年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5（萬元）。②存貨項(xiàng)目：年末存貨可抵扣暫時(shí)性差異為20萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬元）。③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為40萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異40萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10（萬元）。④彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目：年初虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元，2025年彌補(bǔ)虧損60萬元后，該項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。2025年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=（12.5+5+10）+（25-70×25%）+（15-15）=22.5（萬元）2025年末遞延所得稅負(fù)債余額為0（本題中未涉及產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的事項(xiàng)）。（3）遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）=0-0-（22.5-40）=17.5（萬元）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=127.5+17.5=145（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用145貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅127.5遞延所得稅資產(chǎn)17.5綜合題丁公司為上市公司，2025年發(fā)生如下與所得稅有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）丁公司2025年1月1日開始對(duì)某行政管理用設(shè)備進(jìn)行改良，改良后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。該設(shè)備的賬面原價(jià)為200萬元，已提折舊100萬元，改良支出共計(jì)50萬元。稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。（2）丁公司2025年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為100萬元，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。（3）丁公司2025年實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元，適用的所得稅稅率為25%，年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額均為0。要求：（1）計(jì)算丁公司2025年改良后設(shè)備的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并分析其暫時(shí)性差異的類型。（2）計(jì)算丁公司2025年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并分析其暫時(shí)性差異的類型。（3）計(jì)算丁公司2025年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（4）計(jì)算丁公司2025年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案及解析：（1）改良后設(shè)備的賬面價(jià)值=（200-100）+50=150（萬元）改良后設(shè)備的年折舊額=150÷4=37.5（萬元）2025年改良后設(shè)備的賬面價(jià)值=150-37.5=112.5（萬元）該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200÷10×（1+1）=160（萬元）設(shè)備賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=160-112.5=47.5（萬元）。（2）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可稅前扣除的金額=100-100=0（萬元）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。（3）應(yīng)納稅所得額=利潤總額+設(shè)備可抵扣暫時(shí)性差異增加額+預(yù)計(jì)負(fù)債可抵扣暫時(shí)