《會計制度與稅法的差異案例集》

綜合案例分析局部

稅務代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申

報，經過審查，獲得如下資料：

一、企業(yè)有關情況

宏大公司被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產經營情況良好。2001年12月31日股本總

額40co萬元，固定資產原值2000萬元（其中機器設備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產400萬元），

在職人員610人（其中生產人員500人），主要生產不銹鋼絲簾線。

其他有關情況及說明

I、本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結果按四舍五入法保存小數(shù)點后兩位數(shù)

2、核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務會計制度進行。各月“應繳稅金一

一應繳增值稅"科目均為貸方余額，并按規(guī)定結轉至“應繳稅金一一未繳增值稅"，2002年1月20日，“應繳稅金”

各明組科目及“其他應繳款一一應交教育費附加〃科目無余額。

3、企業(yè)所得稅稅率為33機企業(yè)2001年帳已結，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務機

關同意本年度不預繳所得稅，于年末終了后45日內一次申報繳納，然后由稅務機關統(tǒng)一匯算清繳。結帳時，企業(yè)仍未

提取所得稅費用。利潤表有關數(shù)據(jù)如二表

工程金額工程金額

主營業(yè)務收入18000營業(yè)利潤3577.98

主營業(yè)務本錢12000投資收益180.02

主營業(yè)務稅金及附加150補貼收入15

主營業(yè)務利潤5850營業(yè)外收入80

其他業(yè)務利潤500營業(yè)外支出90

營業(yè)費用740利潤總額3763

管理費用870所得稅0

財務費用1162.02凈利潤3763

4、城市維護建設稅率為7%,教育費附加適用3%的征收率

5、審核企業(yè)有關帳冊資料，與所得稅有關的會計過錯和納稅調整工程除以下提供的資料外，其他均無問題，視

為全部正確,

6、實行限額計柳工資標準，主管稅務機關核定的計稅工資標準為960兀/人.月

7、執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。

二、有關資料

I、審查''短期投資"、"投資收益”等明細帳戶，年初“短期投資一一國債投資"借方余額20萬元，該國債為

2000年8月份購入，期限一年，年利率為3%,2001年4月出售國債40%,售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到

期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y一一金融債券"期初余額15萬元，2001年9月份收回本金及利息1

8萬元。企業(yè)帳務處理為：

出售國債

借：銀行存款10000

貸：短期投資一一國債投資80000(20000*40%)

投資收益一一處置國債收益20000

到期收回國債：

借：銀行存款123600

貸：短期投資一一國債投資120000200000*60%)

投資收益一一國債利息3600

收回金融債券：

借：銀行存款180000

貸：短期投資一一金融債券150000

投資收益一一金融債券利息30000

［解析］

帳務處理正確,無須調帳,但國債處置收益和金融債券利息應征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,應調減

納稅所得0.36萬元

2、”長期股權投資”明細帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10%

該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%,企業(yè)采用本錢法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5

日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80萬元。4月5日

借：應收股利80000

貸：投資收益80000

對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的

30%。務產原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認價290萬元，未發(fā)生相關稅費。企業(yè)按權益法核算該項投資，

投資時乙企業(yè)所有者權益總額1533.07萬元，股權投資差額按10年推銷。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤600萬元，企

業(yè)所得稅稅率為24機

3月1日

借：長期股權投資一一乙企業(yè)(投資本錢)2600000

累計折舊400000

貸：固定資產3000000

借：長期股權投資一一乙企業(yè)(投資本錢)1999200

貸：長期股權投資——股權投資差額1999200(15330700*30%-2600000)

12月31日

借：長期股權投資——乙企業(yè)(損益調整1500000(6000000*30%*10/12)

貸：投資收益1500000

借：長期股權投資一一長期股權投資差額166600(1999200/10/12*10)

貸：投資收益166600

［解析］

對丙企業(yè)的投資，應于企業(yè)宜告分派時，即被投資企業(yè)帳務上實際作利潤分配處理時，確認股息所得。這局部所

得應單獨計算補繳稅款，首先應調減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款：

直補稅款=8/(1-15%)*(33%-15%)=1.69(萬元)

對乙企業(yè)投負，當年度會計上確認的投資收益，小計入投資所得，這局部所得應予次年乙企業(yè)宣告分派時冉確認。

因此，本年度應調減所得額166.66萬元

3、審查“應收帳款”、"應收票據(jù)”、"壞帳準備”等帳戶，”應收帳款〃期初余額3200萬元，期末余額4500

萬元，“應收票據(jù)"期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元(已

經稅務機關審核確認)，本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按眠齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍包括應收

帳款和其他應收款，經計算期末應保存壞帳準備200萬元，本期提取100萬元。

［解析］

稅收規(guī)定的壞帳準備扣除限額=［(期末應收帳款+期末應收票據(jù))-(期初應收帳款+期初應收票據(jù))］*0.5汩本期

實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=［(4500+150)-(3200+200)］*0.5%T0+20=16.25萬元

本期實際增提的壞帳準備100萬元，應調增所得額=100-16.25=83.75萬元

，1、6月30日，公司庫存滯銷產成品一一X數(shù)量500件，帳面單位本錢0.5萬元/件，估計可回收金額0.4萬

元，提取存貨跌價準備50萬元。10月5日，銷售產成品一一X200件，每件不含稅售價0.6萬元，增值稅稅率17%

6月30日

借:管理費用一一計提的存貨跌價準備500000

貸：存貨跌價準備500000

10月5日

借：銀行存款1404000

貸：產成品1000000

應繳稅金一一應繳增值稅（銷項木兌額）204000

其他應付款200000

［解析］

6月30日計提存貨跌價準備帳務處理正確。10月5日銷售產成品X帳務處理有錯誤。當存貨處置時應同時結轉

存貨跌價準備，

借：存貨跌價準備

營業(yè)本錢

貸：存貨

帳務調整如下：

借：其他應付款200000

存貨跌價準備200000

貸：以前年度損益調整400000

會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調增所得50萬元，當存貨處置時應按結轉數(shù)調臧20萬元。本例，在填

制所得稅納稅申報表時，調增收入120萬元，調減營業(yè)本錢80萬元。同時，對存貨跌價準備調增所得額30萬元。

5、6月20日，公司以產成品與另一企業(yè)產成品相交換，換入的產成品作為原材料使用，換出產成品帳面本錢50

萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面本錢40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。

雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補價占換出資產公允價值的比例小于25%,公司按非貨幣性交易準則進行帳務處

理

非貨幣性交易收益=10-10/60*50=1.67萬元

借：銀行存款100000

原材料433700

應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）85000（500000*17%）

貸：產成品500000

應繳稅金——應繳增值稅（鐺項稅額）102000（600000*17%）

營業(yè)外收入一一非貨幣性交易收益16700

6月25日，公司又將換入的原材料全部對外轉讓，不含稅售價65萬元，價稅合計76.05萬元

借：銀行存款760500

貸：其他業(yè)務收入650000

應繳柳金一一應繳增值粒（銷項稅額）H0500

借：其他業(yè)務支出433700

貸：原材料433700

［解析］

宏大公司應按產成品公允價值與帳面價值的差額確認資產轉讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認所得，以

免重復征稅。換入原材料的計稅本錢應按公允價值50萬元確定。出售原材料應轉讓所得額=65-50=15萬元，會計上確

認的其他業(yè)務利潤=65-43.37=21.63萬元,差額局部應調減應納稅所得

本例合計調增所得額=60-50-1.67+15-21.63=1.7萬元

5、公司因一時資金周轉困難，于4月1H向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10與計算。6月

30日公司一次性還本付息2562.5萬元,利息全部計入財務費用.不兌務機關規(guī)定，同期同類銀行貸款利率按8%確定.

［解析］

宏大公司與乙企業(yè)存在關聯(lián)方關系，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除方法規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其

注冊資本50$的，超過局部的利息支出，不得在稅前扣除。

允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8$*3/12=20萬元

應調增所得額=62.5-20=42.5

6、4月25日銷售一批產品給丁公司，應收帳款120萬元，10月31日該筆應收帳款尚未收回，隨與丁公司達成

債務重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。

借：銀行存款1000000

營業(yè)外支出——債務重組損失200000

貸：應收帳款1200000

［解析］

帳務處理正確。發(fā)生的債務重組損失不得扣除。公司應于該項債權滿三年向稅務機關申請確認壞帳，然后申報扣

除。本例應調增所得額20萬元。

8、12月31日，一臺設備因遭受毀損，不再具有使用價值和轉讓價值。該項資產原值30萬元，己提折舊4萬元,

按資產帳面價值全額計提折舊固定資產減值準備26萬元

借：累計折舊40000

營業(yè)外支出一一計提的固定資產減值準備260000

貸：固定資產300000

［解析］

固定資產減值準備不得在稅前扣除，公司可以與該項資產殘值處置時，將處置凈損失向稅務機關申報財產損失獲

得扣除。本例應調增所得額26萬元。

9、“營業(yè)外支出"帳戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬元

［解析］

稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應調增所得額5.5萬元

10、“銷售費用”帳戶反映廣告費支出350萬元、業(yè)務宣傳費支出20萬元。2001年全年產品銷售收入18000萬

元，其他業(yè)務收入600萬元。廣告費扣除比例2圾

［解析］

廣告費扣除限額=(18000十600十120)*2爐374.4萬元，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調整；

宣傳費扣除限額=(180001600H20)*0.5%=93.6萬元，本期發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額

扣除，不做納稅調整。

11、“管理費用"中列支業(yè)務招待費205萬元，審查“預提費用”帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務招待費40萬元

借：管理費用一一業(yè)務招待費400000

貸：預提費用一一業(yè)務招待費100000

［解析］

發(fā)生的業(yè)務招待費應按實列支，不得提取。調帳分錄

借：預提費用一一業(yè)務招待費400000

貸：以前年度損益調整400000

公司本期實際發(fā)生的業(yè)務招待費=205-40=165萬元

業(yè)務招待費扣除限額=1500*0.5%+(18000+600+120-1500)*0.3%

=7.5+51.66=59.16萬元

立調增所得額=165-59.16=105.84萬元

申報所得稅時，應調減管理費用M萬元，同時在納稅調整工程表中的“業(yè)務招待費超支"工程調增105.84萬元

12、12月份出口產品一批，應收出口貼息15萬元，尚未收到

借：應收補貼款150000

貸：補貼收入150000

［解析］

根據(jù)財稅［2001］120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得15萬元。

13、公司聘請某高等院?？蒲腥藛T進行技術指導，于10月26日支付效勞費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應納

的個人所得稅由宏大公司負擔

代付個人所得稅額=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(元)

借：營業(yè)外支出5200

貸：應繳稅金——應繳個人所得稅5200

［解析］

公司計算個人所得稅有誤，應將支付的3萬元視為不含稅收入進行計算

令應納個人所得稅為X,則有：

(30000+X)*(1-20%)*30%-2000=X

解之得:X=6842.11萬元：經檢驗2000(X36842.11*(1-20%)<50000,說明上述答案正確

立補繳個人所得稅=6842.11-5200=1642.11元

調帳分錄如下：

借：以前年度損益1642.11

貸:應繳稅金一一應繳個人所得稅1642.11

企業(yè)代付的個人所得桎不得在稅前扣除，應調增所得額0.68萬元(6842.11元)

14、審查''應付工資"帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余

額50萬元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。

［解析］

由于福利人員工資從“應付福利費”中提取，不影響本錢費用，因此，計稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，

在考察本期提取工資和實發(fā)工資時應將福利人員工資剔除。

計稅工資扣除限額=(610-10)*960*12=6912000(元)

提取工資數(shù)按748萬元計算，發(fā)放數(shù)按738萬元計算，應調增所得額=748-691.2=56.8萬元。

15、公司分別按14%.2%、1.5%提取職工福利費106.4萬元(福利部門人員福利費計入管理費用)、工會經費15.2

萬元、職工教育經費11.4萬元。審查“其他應付款——應付工會經費“帳戶，無借方發(fā)生額。

［解析］

職工福利費扣除限額=691.2*14%=96.77萬元

職工教育經費扣除限額=691.2*1.5%=10.37萬元

工會經費由于未劃撥至工會,不得扣除

應調增所得額=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86萬元

16、兩筆應付款項合計金額30萬元，因債權人的原因無法支付，于期末轉入至營業(yè)外收入

借：應付帳款300000

貸：營業(yè)外收入300000

［解析］

運用會計科目會計科目有誤。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，無法支付的

款項應計入“資本公積”科目。

借：以前年度損益調整300000

貸：資本公積300000

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項應作為所得稅收入總額中的“其他收入"工程。在調減當期營業(yè)外收入的同時,

還應調增應納稅所得額30萬元

17、2001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產管理，按10年攤銷，3月份

開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30FI到達預計使用狀態(tài)，并交付使用。由

于未辦理竣工結算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結轉“固定資產”科目。公司對新建房屋，既未提取折舊，

也未申報繳納房產稅，假設房屋折III年限按20年計算，預計凈殘值為確

I月4日

借：無形資產一一土地使用權1200000

貸：銀行存款1200000

全年攤銷無形資產的綜合分錄

借：管理費用120000

貸：無形資產一一土地使用權120000

借：在建工程6000000

貸：銀行存款6000000

［解析］

按照企業(yè)會計制度規(guī)定，該公司應于3月份將土地使用權攤余價值一次性轉入在建工程。對新建的房屋應于交付

使用的次月起繳納房產稅。

，守轉入在建丁程的十地使用權金額為：120-120/10/12*2=118萬元

應補繳房產稅=(600+118)*(1-30%)*1.2%*3/12=1.51萬元

應補提折舊=(600+118)*(1-5%)/20/12*3=8.53萬元

調帳分錄為：

補計在建工程

借：在建工程1180000

貸：無形資產1080000

以前年度損益100000

補提折舊、補提房產矛兌

借；以前年度損益調整100100

貸：應繳稅金一一應繳房產稅15100

累計折IH85300

18、5月份購入一條生產線，在試運行階段共生產產品2噸，發(fā)生本錢8萬元，銷售后共得價款11。7萬元

借:在建工程80000

貸:銀行存款80000

借:銀行存款117000

貸:在建工程100000

應繳稅金——應繳增值稅(銷項稅額)17000

［解

企業(yè)會計制度規(guī)定，工程到達預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程本錢。企業(yè)的在建工程

工程在到達預定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運轉過程中形成的，能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的本錢，計入在建工

程本錢，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程本錢。因此，上述帳務處理正確。稅法規(guī)定，

企業(yè)在建工程試運行收入應并入收入總額征稅，本例應按在建工程試運行凈收益確認當期所得，應調增應納稅所得2

萬元。

19、3月份被稅務機關檢查，對2000年度應計未計收益以及應補各項稅費，均通過“以前年度損益調整"科目

核算，并將該科目金額13萬元，結轉“利潤分配一一未分配利潤”帳戶

［解析］

帳務處理止確，小影響本期應納橋所得，小做納秋調整

20、12月1日為全廠生產工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務機關核定的勞保費稅前扣除標準為

1000元/人.年

［解析］

勞保費扣除限額=500*1000=500000(元)，勞保費超支70萬元。對此類情形，一般不按比例分攤計算已銷產品應

調增金額，否則還須調整在產品和庫存產成品的計稅本錢，這將會給納稅調整帶來困難。從另一個角度，會計上按120

萬元計入制造費用，最終將全部影響所得。這一點與計稅工資調整的方法相同。本例應調增所得額70萬元。

21、宏大公司與另一家公司發(fā)生經濟糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的

進展情況和律師的意見，認為對原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生賠償?shù)氖?5萬元

借：營業(yè)外支出一一訴訟賠償350000

貸：預計負債350000

［解析］

企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，按照實際發(fā)生的金額進行稅

前扣除。本年度應調增應納稅所得額35萬元。

22、宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截止2000年12月31日，己

攤銷開辦費64萬元，剩余局部于2001年元月份一次攤銷

借：管理費用一一開辦費攤銷560000

貸：長期待攤費用一一開辦費560000

［解析］

企業(yè)會計制度要求.企業(yè)發(fā)生的開辦費應先在長期待攤費用中歸集,待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入生產經

營當月的損益。上述帳務處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費應從經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。

本年度允許扣除的開辦費應為24萬元，應調增所得額32萬元。

23、5月份因自然災害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記入“待處理財產損益一一待處理流動資產損益”，報

經公司董事會批準后，已于8月31日全部轉入營業(yè)外支出

［解析］

財產損失的不兌前扣除須報經主管稅務機關審核確認，企業(yè)應予年末終了后45天內向主管稅務機關申報扣除，獲

得批準后，可直接扣除，無須再作納稅調整。

24、公司自制設備一臺，本錢價25萬元，無同類售價

借；固定資產250000

貸：生產本錢250000

［解析］

企業(yè)以自產產品用于在建工程、固定資產應視同銷售處理

應補繳增值稅=25*(1+10%)*17%=4.68萬元

立補繳城市維護建設稅=4。68*7%=0.34萬元

應補繳教育費附加=4。68*3%=0.14萬元

或調增所得額=25*10$-0.34-0.14=2.02萬元

應計入固定資產的所得稅費用=2.02*33%=。67萬元

調帳分錄如下

借：固定資產58300

貸:應繳稅金一一應繳增值稅(鐺項稅額)46800

一一應繳城建稅3400

——應繳所得稅6700

其他應繳款一一應繳教育費附加1400

25、12月10日因開發(fā)新產品，購入一臺8萬元的測試儀器，已獲得稅務機關的批準允許在計算本年度所得稅時

一次性扣除。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。購入時

借：固定資產80000

貸：銀行存款80000

［解析］

按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產，應予一次性提足折舊。調帳分錄為：

借:以前年度損益80000

貸：累計折舊80000

企業(yè)在申報所得稅時，應調增管理費用8萬元，對所得額不再調整。

26、公司開業(yè)以來各年應納稅所得額如下：1998年為-52萬元：1999年為48萬元；2000年為TOO萬元

［解析］

1998年度的虧損可以用1999年度的所得彌補，剩余4萬元，以及2000年的虧損額100萬元，合計104萬元，

可以用2001年度的所得彌補。根據(jù)2001年贏利情況可初步斷定調減所得額104萬元。

27、“營業(yè)外支出"科目列支本年度通過民政部門向農村小學捐贈30萬元

［解析］

企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會團體對農村義務教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅

調整。

28、審查“管理費用一一技術開發(fā)費"帳戶，本期歸集的技術開發(fā)費60萬元，上年度發(fā)生的技術開發(fā)費40萬元,

該科研工程已得到稅務機關確認

［解析］

技術開發(fā)費比上年增長比例=(60-40)/40=50%>10%,允許再扣除本期實際發(fā)生技術開發(fā)費的50%,應調減應納

稅所得額30萬元。

通過卜述帳務調整，本年度主營業(yè)務收入增加120萬元，主營業(yè)務本錢增加80萬元,管理假用減少31.96萬元，營

業(yè)外收入減少30萬元,營業(yè)外支出增加0.16萬元,其中，管理費用=-40-10+10.4+8=-31.96萬元

綜上:本年度稅前會計利潤總額應為：3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8萬元納稅調增金額

=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04

=569.67萬元

納稅調減工程金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02萬元

本年度企業(yè)內部經營（不含股息所得）應納稅所得額

=3804.8+569.67-324.02

=4050.45萬元

內部經營應納企業(yè)所得稅額T050.45+33%-1336.65萬元

合計應納所得額=1336.65+1.69（股息所得應補稅額）=1338.34萬元

29、公司于2000年4月，投資興建“年產1000噸子午線輪胎用綱絲簾線技術改造工程"該工程已經稅務機關審

核確認符合國產設備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購置國產設備1000萬元，2001年購置國產

設備800萬元，均取得設備發(fā)票。

［解析］

分年度購置的國產設備按照先購入先抵免的順序進行.

2000年度由于應納稅所得額小于零,故2000年度購置的國產設各只能在2001年至2004年抵免

2001年先計算2000年購置的國產設備的抵免額:新增稅額=133&34-0（1999年應納所得稅額）=1338.34萬元,大

于400萬元（1000木40粉，可以抵免400萬元

再計算本年度購置國產設備的抵免額:新增稅額=1338.34-0（2000年應納所得稅額）=1338.34萬元，大于320萬元

（800*40%）,可以抵免320萬元

抵免后，實際應納所得稅額=1338.34-400-320=618.34萬元

三、要求

I、扼要提出存在的影響納稅的問題

2、針對企業(yè)錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務調整分錄

3、計算2001年應補繳的各稅稅額（增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、企業(yè)所得稅）、并作出補

稅的相關會計分錄

4、代理填制2001年度企業(yè)所得柳納稅申報表及企業(yè)所得才兌納稅調整工程表

補繳稅款分錄

I、補提所得稅

應計入損益的所得稅=618.34-0.67=617.67萬元

借：以前年度損益調整6176700

貸：應繳稅金一一應繳所得稅6176700

2、結轉以前年度損益調整

以前年度損益調整科目余額=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87萬元

借：利潤分配一一未分配利潤5758700

貸：以前年度損益調整5758700

3、結轉增值稅

借：應繳稅金一一應繳增值稅（轉出未繳增值稅）46800

貸：應繳稅金一一未繳增值稅46800

4、補繳各項稅費

借：應繳稅金一一未繳增值稅46800

——應繳房產稅15100

——應繳城建稅3400

——應繳所得稅6183400

其他應繳款一一應繳教育費附加1400

貸：銀行存款6250100

【所得稅處理會計與稅法差異】理論局部

永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會

計利澗與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回

時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的

差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉回

——應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異

一一可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異

企業(yè)所得稅核算主要有應付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需

求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經采用，不得隨意變更。

—應付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅

費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。企業(yè)根據(jù)當期計算的應納所得稅額，

借：所得稅

貸：應交稅金一一應交所得稅

一一納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅

影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以

后各期。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務法進行核算。在采用遞延法核算

時，在稅率變動或開征新時，不需要對原己確認的時間性差異的所得^影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差

異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉回；采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原

已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉網(wǎng)時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率

計算轉回。

【案例分析與講解】

假設某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當年計提的資產減值準備為2萬元(不含稅法允許扣除的局部)，該

企業(yè)的所得稅稅率為33%,當年無其他納稅調整事項。

若采用應付稅款法

借：所得稅66000

貸：應交才兌金——應交所得杭66000(180000+20000)*33%

若采用納稅影響會計法

設：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產減值準備的不利因素消失，計提的資產減值準備2萬元

全部轉回，且當年無其他納稅調整工程。

稅前利潤時間性差異應納稅所得應交所得稅

18(2001年)2206.6

22-2206.6

4004013.2

2001年會計處理

借：所得稅59400(180000*33%)

遞延稅款6600(20000*33%)(可抵減時間性差異)

貸：應交稅金——應交所得稅66000

2002年會計處理

借：所得稅72600(220000*33%)

貸：遞延才兌款6600(20000*33%)

應交稅金——所得稅66000[(220000-20000)*33%：

長期股權投資業(yè)務核算的差異分析

授權投資補稅的范圍與計算

I、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤(包括股息、紅利)，如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回

分向利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅C

2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。

3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅方法，進行納稅調整。

例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因對A、B、C三個企業(yè)進行股權投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務：

⑴、自營利潤-350000元,其中，“營業(yè)外支出"列支公益救濟性捐贈50000元,無其他納稅調整工程，所得

稅稅率為33%

(2)、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當月獲得A企業(yè)

分回利潤485000元。A企業(yè)為設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)(“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿)，適用稅率為18%,其中所

得稅稅率為15樂地方所得木兌稅率3%,當?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。

(3)、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤335000元，B企業(yè)為設在沿海經濟開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅

稅率為24%,地方所得稅稅率為3%,B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半"優(yōu)惠期間

(4)、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利澗150000元，經

納稅調整后實際應納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。

要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應納企業(yè)所得稅額。

計算過程如下：

(1)、A企業(yè)分回利潤彌補虧損;485000-300000=185000(元)

(2)、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%,實際執(zhí)行稅率為15$,按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。

A企業(yè)分回的利潤應補稅=185000/(1-15%)*(33%-18%)=32647.06)

C企業(yè)分回利潤應補不兌=7300/(1-27%)*(33V27%)=600(元)

短期投資的差異分析

會計準則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而118號文規(guī)定：除另有

規(guī)定外，不管企業(yè)會計帳務對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配(包括以盈余公積和

未分配利潤轉增資本)時，被投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)

第一、會計準則從謹慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法

則作為持有收益

第二、會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制瑜定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時

第三、會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，

因此，如果企業(yè)轉讓其短期投資，會計核算出的轉讓收益為轉讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值

準備后的余額。而稅法要求對短期投資本錢不得調整，因此，計稅的短期投資轉讓收益為轉讓收入減去投資本錢的余

額，該金額一般要低于會計核算出的轉讓收益，納稅人必須進行相應地調整。

洌：A公司有關短期股權投資業(yè)務如下：

(1)、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支

付稅費400元，投資本錢為73200元。

(2)、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。

(3)、2000年6月30日，B公司每股市價6.00元，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準備12200元

(73200-1000-10000*6.00)

(4)、2000年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應沖回短期投資跌價準備5030元。

假設A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無

其他投資業(yè)務，也無其他納稅調整工程。則A公司的上述業(yè)務應進行如下處理：

(1)、投資時

借：短期投資一一股票(B企業(yè))73200

貸：銀行存款73200

(2)、宣揭發(fā)放股利時

借：應收股利一一B企業(yè)1000

貸：短期投資一一股票(B企業(yè))1000

稅法：2000年5月4日B企業(yè)宜揭發(fā)放的股利，應并入應納稅所得額征稅。調增所得額1000元。

（3）、計提短期投資跌價準備

借：投資收益一一短期投資跌價準備12200

貸：短期投資跌價準備一一B企業(yè)12200

（4）、股票市價上升，應在原提取的準備數(shù)額內沖回

借；短期投資跌價準備一一B企業(yè)5000

貸：投資收益一一短期投資跌價準備5000

稅法：跌價準備7200（12200-5000）應調增納稅所得

2000年應納所得稅額=（600000-7200）*33%+1000/（1-15%）*（33%-15%）=200587.76（元）

（5）、短期投資對外轉讓

借：銀行存款87800

短期投資跌價準備一一B企業(yè)7200

貸：短期投資一一股票（B企業(yè)）72200

投資收益一一出售短期投資22800

稅法：股權轉讓所得=轉讓收入-計才兌本錢-轉讓稅費

=88000-73200-200=14600（元）

會計上的轉讓所得為22800元，由于這局部收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應調減所得額

=22800-14600=8200（元）

應納企業(yè)所得稅額=（800000-8200）*33%=261294（元）

注意兩點：

（1）、稅收上確認股權轉讓所得與會計上的股權轉讓收益不同，主要表達在會計本錢與計稅本錢不同

第一、短期股權投資計稅本錢的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計本錢則將持有期間收到的分配股息從本

錢中扣除

第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增

加計稅本錢，而會計上只作備查登記，不增加投資本錢（由于股數(shù)增加，單位本錢減少）；

第三、按照企業(yè)所得稅不兌前扣除方法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應計入投資本錢，但會計上則計入當期損

益。

（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資

單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公枳）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤（如果被投貨單位

免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得），原則上應防止重復征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享

受定期減免木兌優(yōu)惠而從低洋兌率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差異稅率局部的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權益性投資的轉讓

所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。

長期債權投資業(yè)務本錢法核算的分析

會計、稅法對長期債權投資的核算根本相同，但也有一些差異

第一、債券初始投資本錢包含的相關費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內在確認相關利息收

入時推俏，計入損益。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。這是基于會計核算的重要性原則所作出

的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定

第二、會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未

對攤銷方法作具體規(guī)定

第三、稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應作調減應納稅所得處理。但從2001年起，國家決定在

全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之口起，納稅

人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得羽：在付息日或持有國債到期之前交易取得的利

息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅

務機關提供國債凈價交易成交后的交割單

長期股權投資業(yè)務本錢法核算的分析

長期股權投資采用本錢法核算時，對股權投資所得確實認時間與《通知》規(guī)定的時間根本相同。即，只要被投資

方會計帳務中做利潤分配處理，不管實際支付與否，投資方均應確認沒資所得。長期股權投資的轉讓計中兌本錢與會計

本錢也根本相同C

例1、：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資本錢110000元。

C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。假設C公司2000年1月1日股東權益合計為1200000元，

其中股本為100000元，未分配利潤為200000元：2000年實現(xiàn)的凈利潤為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金

股利

A企業(yè)的會計處理為：

(1)＞投資時

借：長期股權投資一一C公司110000

貸：銀行存款H0000

(2)、2000年5月2口宣揭發(fā)放現(xiàn)今股利時

借：應收股利10000

貸：長期股權投資一一C公司10000

稅法：當年應調增所得額

例2、甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5哈并準備長期持有。2000年5月1

日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派

2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務處理如下：

2000年4月1日投資時

借：長期股權投資一一乙公司250000

貸：銀行存款250000

2000年5月1H乙公司宣派上年股利時

借：應收股利10000

貸：長期股權投資一一乙公司10000

[解析]

在該筆分錄中，會計核算上對應收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權投資本錢：稅法確認實現(xiàn)投資持有收

益1萬元，并據(jù)以復原成稅前所得，本例(略)，同時投資的計稅本錢保持不變，仍為25萬元

2001年3月1日宣揭發(fā)放上年現(xiàn)金股利時

甲公司沖減初始投資本錢的金額=(投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資

電位累計實現(xiàn)的凈損益)*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢

=(600000-800000*9/12)*5斤10000=70000元

甲公司應確認的投資收益;投資當期獲得的現(xiàn)金股