上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響：基于多案例的深度剖析一、引言1.1研究背景與動(dòng)因在資本市場(chǎng)中，審計(jì)費(fèi)用作為審計(jì)服務(wù)的價(jià)格體現(xiàn)，其合理性與穩(wěn)定性一直備受關(guān)注。傳統(tǒng)理論認(rèn)為，審計(jì)費(fèi)用會(huì)隨著審計(jì)業(yè)務(wù)量等因素的變化而呈線性調(diào)整，即業(yè)務(wù)量增加時(shí)審計(jì)費(fèi)用同比例上升，業(yè)務(wù)量減少時(shí)審計(jì)費(fèi)用同比例下降。然而，越來(lái)越多的研究表明，審計(jì)費(fèi)用存在粘性特征，即業(yè)務(wù)量增加導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升的幅度，大于業(yè)務(wù)量等額減少時(shí)審計(jì)費(fèi)用下降的幅度，呈現(xiàn)出“易漲難跌”的現(xiàn)象。這種粘性特征的存在，不僅影響著審計(jì)市場(chǎng)的資源配置效率，也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和投資者的信息判斷產(chǎn)生重要影響。現(xiàn)有關(guān)于審計(jì)費(fèi)用粘性的研究，多聚焦于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素對(duì)其的影響，雖然取得了一定成果，但對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更這一在資本市場(chǎng)中頻繁發(fā)生的事件與審計(jì)費(fèi)用粘性之間的關(guān)系，尚未得到充分且深入的探討。上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所是資本市場(chǎng)中較為常見(jiàn)的現(xiàn)象。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，近年來(lái)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量呈現(xiàn)出波動(dòng)變化的趨勢(shì)。如在2024年，據(jù)界面新聞不完全統(tǒng)計(jì)，A股有超過(guò)1100家上市公司的2024年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)生變更，創(chuàng)下近年來(lái)年報(bào)季審計(jì)所變更數(shù)量新高。從歷史數(shù)據(jù)來(lái)看，2018-2023年四年間，變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司數(shù)量約為300-500家區(qū)間，相比之下，2024年年報(bào)季換所出現(xiàn)了井噴態(tài)勢(shì)。上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因多種多樣，部分是因?yàn)樵瓕徲?jì)機(jī)構(gòu)被處罰，如2024年，普華永道、大華所等多家頭部會(huì)計(jì)師事務(wù)所因卷入財(cái)務(wù)造假案遭重罰，引發(fā)上市公司“排隊(duì)解約潮”；部分則是由于服務(wù)年限到期等政策規(guī)定，根據(jù)《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》，國(guó)有企業(yè)連續(xù)聘任同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不超過(guò)8年，這使得許多服務(wù)年限達(dá)到或接近規(guī)定上限的上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換。此外，還有可能是公司為了尋求更專業(yè)的財(cái)務(wù)意見(jiàn)、改善與審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系，或者是公司自身業(yè)務(wù)發(fā)展和戰(zhàn)略調(diào)整的需要等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更可能會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性產(chǎn)生多方面的影響。一方面，新更換的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能由于對(duì)上市公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況不夠熟悉，需要投入更多的時(shí)間和資源進(jìn)行審計(jì)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升，在業(yè)務(wù)量減少時(shí)，審計(jì)費(fèi)用也難以相應(yīng)地大幅下降，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用粘性。另一方面，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定價(jià)策略和成本結(jié)構(gòu)存在差異，新事務(wù)所可能基于自身的市場(chǎng)定位和盈利目標(biāo)，制定出與原事務(wù)所不同的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的變化可能會(huì)改變審計(jì)費(fèi)用隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的彈性，對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性產(chǎn)生影響。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更還可能引發(fā)市場(chǎng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)質(zhì)量的重新評(píng)估，這種信息不對(duì)稱的變化也可能間接影響審計(jì)費(fèi)用粘性。研究上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于上市公司而言，了解這一影響關(guān)系有助于公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更決策時(shí)，充分考慮對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的潛在影響，合理規(guī)劃審計(jì)成本，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用粘性的變化可能反映出公司財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)質(zhì)量的潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)研究二者關(guān)系，投資者可以更準(zhǔn)確地解讀公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為以及審計(jì)費(fèi)用的變化，從而做出更明智的投資決策。從審計(jì)市場(chǎng)的角度來(lái)看，深入研究這一關(guān)系有助于完善審計(jì)市場(chǎng)的定價(jià)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展，提高審計(jì)資源的配置效率，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。1.2研究?jī)r(jià)值與實(shí)踐意義從理論價(jià)值來(lái)看，本研究有望豐富和完善審計(jì)費(fèi)用粘性領(lǐng)域的理論體系。過(guò)往研究雖已探討了諸多影響審計(jì)費(fèi)用粘性的因素，但對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更這一關(guān)鍵因素的研究相對(duì)匱乏。通過(guò)深入剖析二者之間的內(nèi)在聯(lián)系，能夠拓展審計(jì)費(fèi)用粘性影響因素的研究邊界，為該領(lǐng)域的理論發(fā)展提供新的視角和實(shí)證依據(jù)。例如，目前關(guān)于審計(jì)費(fèi)用粘性的理論多基于傳統(tǒng)的成本-收益分析框架，而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更所帶來(lái)的諸如信息不對(duì)稱變化、市場(chǎng)預(yù)期調(diào)整等復(fù)雜因素考慮不足。本研究將嘗試納入這些因素，構(gòu)建更為全面和細(xì)化的理論模型，以更好地解釋審計(jì)費(fèi)用粘性現(xiàn)象。在實(shí)踐意義層面，本研究成果將為多方市場(chǎng)主體提供決策參考。對(duì)于上市公司而言，在決定是否變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，能夠依據(jù)本研究結(jié)論充分預(yù)估對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的潛在影響，從而更科學(xué)地規(guī)劃審計(jì)成本，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理策略。比如，若公司預(yù)期業(yè)務(wù)量將在未來(lái)出現(xiàn)波動(dòng)，那么在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，就可以結(jié)合本研究中關(guān)于事務(wù)所變更與審計(jì)費(fèi)用粘性關(guān)系的分析，選擇一家可能使審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)保持相對(duì)穩(wěn)定的事務(wù)所，避免因?qū)徲?jì)費(fèi)用的大幅波動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況造成不利影響。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，了解自身變更行為對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響，有助于其制定更合理的定價(jià)策略和業(yè)務(wù)拓展計(jì)劃。在面對(duì)客戶變更需求時(shí)，事務(wù)所能夠根據(jù)本研究結(jié)果評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)和收益，合理調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以提高自身在審計(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。從監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，本研究能夠?yàn)槠渲贫ê屯晟葡嚓P(guān)監(jiān)管政策提供有力的實(shí)踐依據(jù)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以根據(jù)研究中揭示的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)費(fèi)用粘性之間的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的監(jiān)管，維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。例如，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以針對(duì)因事務(wù)所變更導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用粘性異常變化的情況，制定相應(yīng)的監(jiān)管措施，要求上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行更充分的信息披露，以便投資者能夠更準(zhǔn)確地評(píng)估公司的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)質(zhì)量。1.3研究設(shè)計(jì)本研究綜合運(yùn)用多種研究方法，力求全面、深入地探究上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響。案例分析法能夠深入剖析個(gè)別上市公司在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)程中的具體情況，為研究提供豐富的實(shí)踐細(xì)節(jié)和個(gè)性化案例。通過(guò)選取具有代表性的上市公司案例，如[具體公司名稱1]、[具體公司名稱2]等，詳細(xì)分析其變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的背景、原因、決策過(guò)程，以及變更前后審計(jì)費(fèi)用的變化趨勢(shì)和粘性特征。例如，[具體公司名稱1]在[具體年份]因原審計(jì)機(jī)構(gòu)被處罰而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)對(duì)該公司變更前后財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等資料的分析，研究人員可以直觀地觀察到審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)情況下的調(diào)整情況，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的具體影響。這種案例分析有助于從微觀層面理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)費(fèi)用粘性之間的關(guān)系，為實(shí)證研究提供實(shí)踐依據(jù)和案例支撐。實(shí)證研究法則是本研究的核心方法之一，通過(guò)構(gòu)建科學(xué)的計(jì)量模型，運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以驗(yàn)證研究假設(shè)，揭示變量之間的內(nèi)在關(guān)系。在變量選擇方面，將審計(jì)費(fèi)用粘性作為被解釋變量，采用[具體計(jì)量方法]進(jìn)行度量，該方法能夠準(zhǔn)確反映審計(jì)費(fèi)用隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的非對(duì)稱特征。將會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更作為解釋變量，設(shè)置虛擬變量進(jìn)行表示，若上市公司在當(dāng)年發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，則該變量取值為1，否則為0。為了控制其他可能影響審計(jì)費(fèi)用粘性的因素，選取公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力、行業(yè)特征等作為控制變量。公司規(guī)模以期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)衡量，資產(chǎn)負(fù)債率為負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，盈利能力用凈資產(chǎn)收益率表示，行業(yè)特征則通過(guò)設(shè)置行業(yè)虛擬變量來(lái)體現(xiàn)?；谝陨献兞窟x擇，構(gòu)建如下多元線性回歸模型：\ln(AuditFee_{it})=\beta_0+\beta_1Change_{it}+\beta_2\DeltaRevenue_{it}+\beta_3Decrease_{it}\times\DeltaRevenue_{it}+\sum_{j=1}^{n}\beta_{4j}Control_{jit}+\epsilon_{it}其中，\ln(AuditFee_{it})表示第i家公司在第t期的審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；Change_{it}為會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更虛擬變量；\DeltaRevenue_{it}表示第i家公司在第t期營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)率；Decrease_{it}為營(yíng)業(yè)收入減少虛擬變量，當(dāng)\DeltaRevenue_{it}<0時(shí)取值為1，否則為0；Control_{jit}表示第i家公司在第t期的第j個(gè)控制變量；\beta_0為截距項(xiàng)，\beta_1-\beta_{4j}為回歸系數(shù)，\epsilon_{it}為隨機(jī)誤差項(xiàng)。樣本選取方面，以[具體年份區(qū)間]我國(guó)滬深A(yù)股上市公司為研究對(duì)象，數(shù)據(jù)來(lái)源主要包括國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）、萬(wàn)得數(shù)據(jù)庫(kù)（Wind）以及上市公司年報(bào)。為確保數(shù)據(jù)的可靠性和有效性，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行了嚴(yán)格的篩選和預(yù)處理。剔除了金融保險(xiǎn)類上市公司，因?yàn)檫@類公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和監(jiān)管要求與其他行業(yè)存在較大差異，其審計(jì)費(fèi)用的影響因素和粘性特征可能具有獨(dú)特性，會(huì)干擾研究結(jié)果的一般性。同時(shí)，剔除了ST、*ST類上市公司，這類公司通常面臨財(cái)務(wù)困境或經(jīng)營(yíng)異常，其審計(jì)費(fèi)用和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更可能受到特殊因素的影響，會(huì)對(duì)研究結(jié)果產(chǎn)生偏差。對(duì)于數(shù)據(jù)缺失或異常的樣本也進(jìn)行了剔除，經(jīng)過(guò)上述篩選，最終得到[具體樣本數(shù)量]個(gè)有效觀測(cè)值。二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1審計(jì)費(fèi)用粘性理論審計(jì)費(fèi)用粘性是指審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其變動(dòng)幅度呈現(xiàn)出非對(duì)稱性的現(xiàn)象，即業(yè)務(wù)量增加時(shí)審計(jì)費(fèi)用上升的幅度大于業(yè)務(wù)量等額減少時(shí)審計(jì)費(fèi)用下降的幅度。這一概念的提出打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于成本隨業(yè)務(wù)量線性變動(dòng)的假設(shè)，揭示了審計(jì)費(fèi)用在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊行為模式。從形成機(jī)制來(lái)看，審計(jì)費(fèi)用粘性的產(chǎn)生源于多方面因素。在成本方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本包括固定成本和變動(dòng)成本。固定成本如辦公場(chǎng)地租賃、設(shè)備購(gòu)置、人員薪酬等，在短期內(nèi)難以隨業(yè)務(wù)量的減少而降低。當(dāng)業(yè)務(wù)量下降時(shí)，這些固定成本會(huì)分?jǐn)偟礁俚臉I(yè)務(wù)上，導(dǎo)致單位審計(jì)成本上升，從而使得審計(jì)費(fèi)用難以同比例下降。例如，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所租賃了一層寫字樓作為辦公場(chǎng)所，年租金為100萬(wàn)元，無(wú)論當(dāng)年承接的審計(jì)業(yè)務(wù)量是增加還是減少，這100萬(wàn)元的租金支出都不會(huì)改變。若業(yè)務(wù)量減少，原本分?jǐn)傇诟鳂I(yè)務(wù)上的租金成本就會(huì)增加，進(jìn)而影響審計(jì)費(fèi)用的下降幅度。在契約關(guān)系方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間存在著一定的契約關(guān)系。這種契約關(guān)系不僅涉及到審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容和價(jià)格，還包含了雙方的信任和合作預(yù)期。當(dāng)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，會(huì)面臨較高的轉(zhuǎn)換成本，包括尋找新事務(wù)所的成本、新事務(wù)所了解公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的成本等。為了彌補(bǔ)這些潛在的轉(zhuǎn)換成本，以及維持與上市公司的長(zhǎng)期合作關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)量減少時(shí)，可能不會(huì)輕易降低審計(jì)費(fèi)用。此外，長(zhǎng)期合作建立起來(lái)的信任關(guān)系也使得上市公司在一定程度上愿意接受相對(duì)穩(wěn)定的審計(jì)費(fèi)用，即使業(yè)務(wù)量有所下降。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和信息不對(duì)稱方面，審計(jì)市場(chǎng)存在著一定程度的競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲取優(yōu)勢(shì)，可能會(huì)采取差異化的定價(jià)策略。對(duì)于一些優(yōu)質(zhì)客戶或具有長(zhǎng)期合作潛力的客戶，事務(wù)所可能會(huì)在業(yè)務(wù)量波動(dòng)時(shí)，通過(guò)維持相對(duì)穩(wěn)定的審計(jì)費(fèi)用來(lái)保持客戶關(guān)系。同時(shí)，由于信息不對(duì)稱，上市公司難以準(zhǔn)確評(píng)估審計(jì)服務(wù)的真實(shí)價(jià)值和成本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用這種信息優(yōu)勢(shì)，在業(yè)務(wù)量減少時(shí)，保持審計(jì)費(fèi)用的相對(duì)穩(wěn)定。例如，上市公司可能并不清楚審計(jì)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，審計(jì)成本具體降低了多少，這就給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定的定價(jià)空間。審計(jì)費(fèi)用粘性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要影響。一方面，審計(jì)費(fèi)用粘性增加了企業(yè)的成本不確定性。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)量波動(dòng)時(shí)，審計(jì)費(fèi)用不能相應(yīng)地靈活調(diào)整，這使得企業(yè)在成本控制和預(yù)算管理方面面臨更大的挑戰(zhàn)。企業(yè)難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)審計(jì)費(fèi)用的支出，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算偏差，影響企業(yè)的資金安排和財(cái)務(wù)計(jì)劃。另一方面，審計(jì)費(fèi)用粘性也可能影響企業(yè)的決策。例如，企業(yè)在考慮業(yè)務(wù)擴(kuò)張或收縮時(shí)，除了考慮自身的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)前景外，還需要考慮審計(jì)費(fèi)用粘性對(duì)成本的影響。如果企業(yè)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量將減少，但審計(jì)費(fèi)用卻難以降低，這可能會(huì)使企業(yè)在決策時(shí)更加謹(jǐn)慎，甚至放棄一些原本可行的業(yè)務(wù)調(diào)整計(jì)劃。此外，審計(jì)費(fèi)用粘性還可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生影響，投資者和其他利益相關(guān)者在解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要考慮審計(jì)費(fèi)用粘性因素，以更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更理論會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，是指上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出于各種原因終止與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，并重新選擇其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)的行為。這一行為在資本市場(chǎng)中頻繁發(fā)生，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露、審計(jì)質(zhì)量以及投資者決策等方面都產(chǎn)生著重要影響。從理論根源來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與委托代理理論密切相關(guān)。在上市公司中，股東作為委托人，將公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給管理層，而管理層負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)營(yíng)。由于股東與管理層之間存在信息不對(duì)稱和利益目標(biāo)不一致的情況，管理層可能會(huì)為了自身利益而操縱財(cái)務(wù)信息，損害股東利益。為了緩解這種代理沖突，股東需要聘請(qǐng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。當(dāng)股東或管理層對(duì)現(xiàn)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)不滿意，或者出于其他戰(zhàn)略考慮時(shí)，就可能會(huì)選擇變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如，當(dāng)管理層認(rèn)為現(xiàn)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)操縱行為限制過(guò)多，可能會(huì)尋求一家更為“友好”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管壓力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的原因是多方面的。財(cái)務(wù)狀況是一個(gè)重要因素，當(dāng)上市公司面臨財(cái)務(wù)困境，如業(yè)績(jī)下滑、虧損增加、債務(wù)違約等情況時(shí)，為了避免被出具不利的審計(jì)意見(jiàn)，可能會(huì)選擇變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有研究表明，在財(cái)務(wù)困境公司中，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概率顯著高于非財(cái)務(wù)困境公司。管理層變更也會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所變更，新上任的管理層可能會(huì)基于自身的人脈關(guān)系、對(duì)審計(jì)服務(wù)的特殊需求或戰(zhàn)略規(guī)劃，更換原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以建立符合自己期望的審計(jì)合作關(guān)系。外部監(jiān)管環(huán)境的變化同樣會(huì)促使事務(wù)所變更。當(dāng)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管要求發(fā)生改變，如審計(jì)準(zhǔn)則的修訂、監(jiān)管力度的加強(qiáng)等，一些不符合新要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)被上市公司淘汰。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇也是一個(gè)重要因素，隨著審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶資源，可能會(huì)采取降低審計(jì)質(zhì)量、壓低審計(jì)收費(fèi)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，這也會(huì)導(dǎo)致上市公司頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以尋求更優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更會(huì)產(chǎn)生多方面的影響。在審計(jì)質(zhì)量方面，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于專業(yè)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德等方面的差異，其審計(jì)質(zhì)量也存在差異。上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，新的事務(wù)所可能需要一定時(shí)間來(lái)熟悉公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況，這在短期內(nèi)可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。如果新事務(wù)所的專業(yè)能力更強(qiáng)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)格，從長(zhǎng)期來(lái)看，可能會(huì)提高公司的審計(jì)質(zhì)量。對(duì)投資者決策而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更會(huì)影響投資者對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的信任度和對(duì)公司未來(lái)發(fā)展的預(yù)期。當(dāng)上市公司頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，投資者可能會(huì)認(rèn)為公司內(nèi)部存在財(cái)務(wù)問(wèn)題或治理缺陷，從而降低對(duì)公司的信心，導(dǎo)致股價(jià)下跌。對(duì)審計(jì)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，事務(wù)所變更會(huì)影響市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局和資源配置效率。頻繁的變更會(huì)導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)，增加市場(chǎng)的交易成本，但也會(huì)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷提高自身的服務(wù)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)市場(chǎng)的需求。2.3文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)外學(xué)者圍繞審計(jì)費(fèi)用粘性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更進(jìn)行了多方面研究，取得了豐富成果，但仍存在一定的研究空間。在審計(jì)費(fèi)用粘性方面，國(guó)外學(xué)者[具體國(guó)外學(xué)者1]最早通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)了審計(jì)費(fèi)用粘性現(xiàn)象，他們以美國(guó)上市公司為樣本，分析了審計(jì)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，審計(jì)費(fèi)用下降的幅度顯著小于業(yè)務(wù)量增加時(shí)審計(jì)費(fèi)用上升的幅度。后續(xù)學(xué)者[具體國(guó)外學(xué)者2]進(jìn)一步探討了審計(jì)費(fèi)用粘性的影響因素，研究表明，公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度等因素都會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性產(chǎn)生影響。例如，內(nèi)部控制質(zhì)量較差的公司，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)要求更高的審計(jì)費(fèi)用，且在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，審計(jì)費(fèi)用的調(diào)整更為剛性，從而增強(qiáng)了審計(jì)費(fèi)用粘性。國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性展開(kāi)了深入研究。[具體國(guó)內(nèi)學(xué)者1]基于我國(guó)資本市場(chǎng)的特點(diǎn)，研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力等公司特征因素與審計(jì)費(fèi)用粘性密切相關(guān)。大規(guī)模公司由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，審計(jì)成本較高，在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，審計(jì)費(fèi)用粘性更為明顯；資產(chǎn)負(fù)債率高的公司面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)費(fèi)用也相對(duì)較高且粘性較強(qiáng)；盈利能力好的公司則可能憑借其優(yōu)勢(shì)在一定程度上降低審計(jì)費(fèi)用粘性。[具體國(guó)內(nèi)學(xué)者2]從公司治理角度研究發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)獨(dú)立性、管理層持股比例等公司治理因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性有調(diào)節(jié)作用。董事會(huì)獨(dú)立性越強(qiáng)，越能有效監(jiān)督管理層，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理定價(jià)，降低審計(jì)費(fèi)用粘性；管理層持股比例較高時(shí)，管理層與股東利益趨于一致，可能會(huì)更注重成本控制，從而影響審計(jì)費(fèi)用粘性。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更方面，國(guó)外學(xué)者[具體國(guó)外學(xué)者3]研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)在短期內(nèi)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，因?yàn)樾碌臅?huì)計(jì)師事務(wù)所需要時(shí)間來(lái)熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。但從長(zhǎng)期來(lái)看，如果新事務(wù)所具有更強(qiáng)的專業(yè)能力和更嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量可能會(huì)得到提升。[具體國(guó)外學(xué)者4]探討了上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)，發(fā)現(xiàn)除了審計(jì)意見(jiàn)分歧、財(cái)務(wù)困境等常見(jiàn)原因外，管理層為了獲取更有利的審計(jì)意見(jiàn)、降低審計(jì)成本等也可能促使公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。國(guó)內(nèi)學(xué)者[具體國(guó)內(nèi)學(xué)者3]對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的原因進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)除了上述因素外，我國(guó)特有的政策法規(guī)要求，如國(guó)有企業(yè)連續(xù)聘任同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不超過(guò)8年等規(guī)定，也是導(dǎo)致事務(wù)所變更的重要原因。[具體國(guó)內(nèi)學(xué)者4]研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)資本市場(chǎng)的影響，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所變更會(huì)引起市場(chǎng)的關(guān)注和反應(yīng)，當(dāng)上市公司頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，市場(chǎng)往往會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和治理水平產(chǎn)生質(zhì)疑，導(dǎo)致公司股價(jià)波動(dòng)。然而，現(xiàn)有研究仍存在不足。一方面，對(duì)于審計(jì)費(fèi)用粘性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更之間的關(guān)系研究較少，尚未形成系統(tǒng)的理論框架和實(shí)證證據(jù)。大部分研究?jī)H分別探討了兩者各自的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果，未能深入剖析二者之間的內(nèi)在聯(lián)系。另一方面，在研究方法上，雖然已有研究采用了實(shí)證分析、案例研究等方法，但在變量選取、模型構(gòu)建等方面仍存在一定的局限性，導(dǎo)致研究結(jié)果的可靠性和普適性有待提高。例如，在衡量審計(jì)費(fèi)用粘性時(shí)，部分研究采用的指標(biāo)可能無(wú)法準(zhǔn)確反映其非對(duì)稱特征；在研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響時(shí)，未能充分控制其他相關(guān)因素的干擾。本文將在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，深入探討上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響，通過(guò)理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，進(jìn)一步完善審計(jì)費(fèi)用粘性領(lǐng)域的研究，為資本市場(chǎng)參與者提供更有價(jià)值的參考。三、上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)狀分析3.1變更總體趨勢(shì)為深入了解上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的總體趨勢(shì)，本研究對(duì)[具體年份區(qū)間]我國(guó)滬深A(yù)股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了系統(tǒng)分析。在這一時(shí)期，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象較為普遍，且呈現(xiàn)出明顯的變化趨勢(shì)。從數(shù)量上看，[具體年份區(qū)間]內(nèi)，發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的上市公司數(shù)量呈現(xiàn)出先上升后波動(dòng)下降的態(tài)勢(shì)。在[起始年份]，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司數(shù)量為[X1]家，占當(dāng)年上市公司總數(shù)的[Y1]%。隨后，這一數(shù)量逐年增加，在[峰值年份]達(dá)到了[X2]家，占比[Y2]%，達(dá)到了研究區(qū)間內(nèi)的峰值。此后，變更數(shù)量出現(xiàn)了一定程度的波動(dòng)下降，在[結(jié)束年份]，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司數(shù)量為[X3]家，占比[Y3]%。這種數(shù)量上的變化反映了資本市場(chǎng)中上市公司在審計(jì)服務(wù)選擇上的動(dòng)態(tài)調(diào)整，可能受到多種因素的綜合影響，如市場(chǎng)環(huán)境的變化、監(jiān)管政策的調(diào)整以及公司自身經(jīng)營(yíng)狀況的改變等。從頻率上分析，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻率也在不斷變化。在研究初期，平均每家上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻率相對(duì)較低，隨著時(shí)間的推移，這一頻率逐漸上升，在[頻率峰值年份]達(dá)到了[Z1]次/家，隨后又有所回落，在[結(jié)束年份]降至[Z2]次/家。這表明上市公司在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇上，經(jīng)歷了從相對(duì)穩(wěn)定到較為頻繁變更，再到逐漸趨于穩(wěn)定的過(guò)程。頻率的變化不僅體現(xiàn)了上市公司對(duì)審計(jì)服務(wù)需求的動(dòng)態(tài)變化，也反映了審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局的演變。通過(guò)對(duì)不同年份變更情況的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，在某些特定年份，變更數(shù)量和頻率會(huì)出現(xiàn)顯著的波動(dòng)。例如，在[政策調(diào)整年份]，由于相關(guān)監(jiān)管政策的調(diào)整，如對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)要求的變化或?qū)ι鲜泄緦徲?jì)輪換制度的加強(qiáng)，導(dǎo)致當(dāng)年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司數(shù)量大幅增加，較上一年增長(zhǎng)了[M1]%。而在[經(jīng)濟(jì)危機(jī)年份]，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，上市公司為了降低成本或?qū)で蟾€(wěn)定的審計(jì)服務(wù)，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻率也有所上升。這些特殊年份的變化，進(jìn)一步說(shuō)明了外部環(huán)境因素對(duì)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更決策的重要影響。總體而言，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體趨勢(shì)呈現(xiàn)出復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性，受到多種內(nèi)部和外部因素的交織作用。這種趨勢(shì)的變化不僅對(duì)上市公司自身的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，也對(duì)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的資源配置和競(jìng)爭(zhēng)格局產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。3.2變更原因分類上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因復(fù)雜多樣，為深入理解這一現(xiàn)象，可從法規(guī)要求、公司戰(zhàn)略、事務(wù)所因素等多個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分類闡述。法規(guī)要求是導(dǎo)致上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要原因之一。我國(guó)相關(guān)政策法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任期限和審計(jì)輪換制度有著明確規(guī)定。根據(jù)《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》，國(guó)有企業(yè)連續(xù)聘任同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不超過(guò)8年，這一規(guī)定旨在保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間因長(zhǎng)期合作而產(chǎn)生利益關(guān)聯(lián)，影響審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)際執(zhí)行中，許多國(guó)有企業(yè)在服務(wù)年限達(dá)到或接近規(guī)定上限時(shí)，不得不進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換。例如，[具體國(guó)有企業(yè)名稱]在與[原會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱]合作滿8年后，按照規(guī)定于[具體年份]更換為[新會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱]，以滿足法規(guī)要求，確保審計(jì)工作的合規(guī)性。這種法規(guī)驅(qū)動(dòng)的變更在國(guó)有企業(yè)中較為普遍，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的格局產(chǎn)生了一定影響。公司戰(zhàn)略調(diào)整也是上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常見(jiàn)原因。當(dāng)公司進(jìn)行重大資產(chǎn)重組、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型或拓展海外市場(chǎng)等戰(zhàn)略變革時(shí)，原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能無(wú)法滿足其新的審計(jì)需求。在重大資產(chǎn)重組過(guò)程中，公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍和財(cái)務(wù)狀況都會(huì)發(fā)生重大變化，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備更強(qiáng)的并購(gòu)重組審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力。若原事務(wù)所缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，公司可能會(huì)選擇更換更具專業(yè)優(yōu)勢(shì)的事務(wù)所。比如，[具體上市公司名稱]在進(jìn)行[具體資產(chǎn)重組案例]時(shí)，由于涉及復(fù)雜的資產(chǎn)估值和財(cái)務(wù)整合問(wèn)題，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以提供全面、準(zhǔn)確的審計(jì)服務(wù)，于是公司決定更換為在并購(gòu)重組審計(jì)領(lǐng)域具有豐富經(jīng)驗(yàn)的[新會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱]，以確保資產(chǎn)重組過(guò)程中的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確披露，為公司戰(zhàn)略決策提供有力支持。事務(wù)所因素同樣會(huì)促使上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和專業(yè)能力是上市公司關(guān)注的重點(diǎn)。如果上市公司認(rèn)為原事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，存在審計(jì)疏漏或未能準(zhǔn)確揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，可能會(huì)考慮更換。當(dāng)公司發(fā)現(xiàn)原事務(wù)所對(duì)某些重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在潛在錯(cuò)誤或誤導(dǎo)性信息時(shí)，公司為了維護(hù)自身聲譽(yù)和投資者信任，會(huì)選擇更換審計(jì)質(zhì)量更高的事務(wù)所。此外，事務(wù)所的服務(wù)態(tài)度和響應(yīng)速度也會(huì)影響上市公司的決策。若事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中與公司溝通不暢，未能及時(shí)響應(yīng)公司的需求，導(dǎo)致審計(jì)工作延誤或質(zhì)量受到影響，公司可能會(huì)尋求更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)提供商。例如，[具體上市公司名稱]在與[原會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱]合作過(guò)程中，多次因事務(wù)所的服務(wù)態(tài)度和響應(yīng)速度問(wèn)題產(chǎn)生不滿，最終在[具體年份]更換為服務(wù)更為積極主動(dòng)的[新會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱]。3.3典型案例初步分析本部分選取康美藥業(yè)、重慶港這兩家上市公司作為典型案例，對(duì)其變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所前后審計(jì)費(fèi)用的變化情況進(jìn)行深入分析，以初步探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)費(fèi)用粘性之間的關(guān)系?？得浪帢I(yè)在資本市場(chǎng)上備受關(guān)注，其財(cái)務(wù)造假事件曾引起軒然大波。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更方面，康美藥業(yè)有著較為頻繁的更換經(jīng)歷。2019年，因原審計(jì)機(jī)構(gòu)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）與康美藥業(yè)合作長(zhǎng)達(dá)19年之久，且在康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件中被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，康美藥業(yè)改聘立信為公司2019年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。2021年11月19日晚間，康美藥業(yè)發(fā)布公告稱，因與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）的合同期屆滿，考慮公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展和審計(jì)需要，擬聘任天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2021年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。在審計(jì)費(fèi)用方面，2021年度審計(jì)收費(fèi)950萬(wàn)元，其中年報(bào)審計(jì)收費(fèi)740萬(wàn)元、內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用210萬(wàn)元，較上一年度增加150萬(wàn)元，漲幅18.8%。這一審計(jì)費(fèi)用的大幅增加，一方面可能是由于新聘請(qǐng)的天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了更深入、細(xì)致的審計(jì)，需要投入更多的人力、物力和時(shí)間成本，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，康美藥業(yè)在經(jīng)歷財(cái)務(wù)造假事件后，市場(chǎng)對(duì)其財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度和質(zhì)疑度大幅提高，新事務(wù)所為了應(yīng)對(duì)這些外部壓力，可能會(huì)提高審計(jì)收費(fèi)。到了2024年度，康美藥業(yè)的審計(jì)費(fèi)用為438.00萬(wàn)元（其中財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)用為350.00萬(wàn)元，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用為88.00萬(wàn)元），較2023年度審計(jì)費(fèi)用同比下降超過(guò)20%。主要原因?yàn)楣咀裱秶?guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》的規(guī)定，履行審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘程序，在選聘過(guò)程中，綜合考慮公司資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，依據(jù)審計(jì)工作量及公允合理原則，通過(guò)招標(biāo)方式確定審計(jì)費(fèi)用。此次審計(jì)費(fèi)用的大幅下降，可能是由于公司在規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘程序后，通過(guò)合理的招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，降低了審計(jì)成本。同時(shí)，隨著公司財(cái)務(wù)狀況的逐步穩(wěn)定和規(guī)范，審計(jì)難度可能有所降低，也使得審計(jì)費(fèi)用相應(yīng)下降。重慶港同樣有著典型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況。2024年，重慶港發(fā)布關(guān)于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告，擬聘任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）作為2024年度財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，取代大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。此次變更的原因是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)達(dá)到規(guī)定年限，且大信事務(wù)所對(duì)此變更無(wú)異議。在審計(jì)費(fèi)用上，2024年度審計(jì)費(fèi)用為100萬(wàn)元，其中財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用為75萬(wàn)元，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用為25萬(wàn)元，與2023年相比，審計(jì)費(fèi)用增加了5萬(wàn)元，增幅為5.29%。公司表示，審計(jì)費(fèi)用的增加主要是由于收購(gòu)重慶蘇商港口物流有限公司68%股權(quán)后公司規(guī)模擴(kuò)大。這表明公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張，導(dǎo)致審計(jì)工作量和復(fù)雜程度增加，從而使得審計(jì)費(fèi)用上升。盡管此次會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更并非因公司財(cái)務(wù)困境或?qū)徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題，但由于公司自身業(yè)務(wù)發(fā)展帶來(lái)的審計(jì)需求變化，仍然對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生了影響，體現(xiàn)了審計(jì)費(fèi)用與公司業(yè)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更之間的關(guān)聯(lián)。通過(guò)對(duì)康美藥業(yè)和重慶港這兩個(gè)典型案例的初步分析可以看出，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，審計(jì)費(fèi)用會(huì)受到多種因素的影響而發(fā)生變化，包括事務(wù)所的更換、公司業(yè)務(wù)規(guī)模的變動(dòng)、監(jiān)管政策的要求以及公司財(cái)務(wù)狀況的變化等。這些因素相互交織，共同作用于審計(jì)費(fèi)用，初步揭示了會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)費(fèi)用粘性之間存在著復(fù)雜的關(guān)系，為后續(xù)的實(shí)證研究提供了實(shí)踐基礎(chǔ)和案例參考。四、審計(jì)費(fèi)用粘性的影響因素剖析4.1上市公司特征因素上市公司的公司規(guī)模、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)復(fù)雜性等特征因素，對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性有著重要影響。這些因素不僅反映了公司自身的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)特點(diǎn)，還直接關(guān)聯(lián)到審計(jì)工作的難度、成本和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整幅度，即審計(jì)費(fèi)用粘性。公司規(guī)模是影響審計(jì)費(fèi)用粘性的關(guān)鍵因素之一。一般來(lái)說(shuō)，公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往更為復(fù)雜多樣，涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)量眾多，交易類型繁雜。大型上市公司可能擁有多個(gè)子公司、分公司以及多元化的業(yè)務(wù)板塊，業(yè)務(wù)范圍涵蓋不同地區(qū)甚至不同國(guó)家。這使得審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要投入更多的時(shí)間和人力。他們不僅要對(duì)各個(gè)子公司、分公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)審查，還要關(guān)注不同業(yè)務(wù)板塊之間的關(guān)聯(lián)交易和財(cái)務(wù)往來(lái)。例如，一家跨國(guó)企業(yè)在全球多個(gè)國(guó)家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，審計(jì)師需要考慮不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異、稅收政策不同以及匯率波動(dòng)等因素，這大大增加了審計(jì)的復(fù)雜性和工作量。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，規(guī)模大的公司由于其資產(chǎn)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)廣泛，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，影響范圍將更為廣泛，對(duì)投資者和市場(chǎng)的沖擊也更大。審計(jì)師為了降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要執(zhí)行更為嚴(yán)格和細(xì)致的審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，搜尋更多的審計(jì)證據(jù)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師可能需要對(duì)公司的重大投資項(xiàng)目、資產(chǎn)重組等事項(xiàng)進(jìn)行深入調(diào)查，對(duì)關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，這些都需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和資源。當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，由于這些固定成本的存在，審計(jì)費(fèi)用難以同比例下降，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用粘性增強(qiáng)。許多實(shí)證研究也證實(shí)了公司規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用粘性之間的正相關(guān)關(guān)系。學(xué)者[具體學(xué)者姓名]通過(guò)對(duì)[具體樣本數(shù)據(jù)]的分析發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用粘性越明顯，當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，審計(jì)費(fèi)用的調(diào)整更為剛性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)費(fèi)用粘性的重要因素。上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在負(fù)債比例、現(xiàn)金流狀況、盈利狀況等方面。當(dāng)公司負(fù)債比例較高時(shí)，面臨的償債壓力增大，財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)明顯。這意味著公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，一旦經(jīng)營(yíng)不善，可能面臨債務(wù)違約等問(wèn)題。例如，一家公司資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)80%，其每年需要支付大量的利息費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流可能大部分用于償還債務(wù)，這使得公司的財(cái)務(wù)狀況較為脆弱。審計(jì)師在對(duì)這類公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要更加關(guān)注其償債能力和財(cái)務(wù)穩(wěn)定性，評(píng)估債務(wù)違約的可能性以及對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。公司的現(xiàn)金流狀況也直接反映了其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果公司現(xiàn)金流緊張，可能無(wú)法按時(shí)支付供應(yīng)商貨款、員工工資等，影響公司的正常運(yùn)營(yíng)。審計(jì)師需要對(duì)公司的現(xiàn)金流進(jìn)行詳細(xì)分析，評(píng)估其是否存在資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。盈利狀況不佳的公司，如連續(xù)虧損或盈利能力大幅下降，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師需要深入探究公司虧損的原因，判斷是否存在財(cái)務(wù)造假、資產(chǎn)減值等問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師通常會(huì)增加審計(jì)程序和審計(jì)力度，要求更高的審計(jì)報(bào)酬。當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，由于審計(jì)師承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)并未相應(yīng)降低，審計(jì)費(fèi)用難以大幅下降，從而增強(qiáng)了審計(jì)費(fèi)用粘性。研究表明，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的公司，審計(jì)費(fèi)用粘性更為顯著，審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整更為困難。業(yè)務(wù)復(fù)雜性同樣對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性產(chǎn)生影響。公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜性體現(xiàn)在產(chǎn)品類型、市場(chǎng)分布、經(jīng)營(yíng)模式等多個(gè)方面。如果公司產(chǎn)品類型豐富多樣，涉及多種行業(yè)和領(lǐng)域，其成本核算、收入確認(rèn)等財(cái)務(wù)處理會(huì)更加復(fù)雜。一家多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，既生產(chǎn)電子產(chǎn)品，又涉足房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和金融投資領(lǐng)域，不同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求各不相同，這給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。公司的市場(chǎng)分布廣泛，涉及多個(gè)地區(qū)甚至不同國(guó)家，也會(huì)增加審計(jì)的難度。不同地區(qū)的法律法規(guī)、稅收政策、市場(chǎng)環(huán)境等存在差異，審計(jì)師需要了解并適應(yīng)這些差異，確保審計(jì)工作的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)模式，如采用特許經(jīng)營(yíng)、委托加工、電子商務(wù)等特殊經(jīng)營(yíng)方式，也會(huì)使審計(jì)工作更加復(fù)雜。在特許經(jīng)營(yíng)模式下，審計(jì)師需要關(guān)注特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的授予、使用費(fèi)用的收取和支付等問(wèn)題；在委托加工模式中，需要對(duì)委托加工物資的收發(fā)存、加工費(fèi)用的核算等進(jìn)行審計(jì)。由于業(yè)務(wù)復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)難度增加，審計(jì)師需要投入更多的專業(yè)知識(shí)和時(shí)間精力，當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，審計(jì)費(fèi)用難以相應(yīng)降低，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用粘性增強(qiáng)。相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)復(fù)雜性高的公司，其審計(jì)費(fèi)用粘性明顯高于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的公司，審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的彈性較小。4.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、聲譽(yù)以及審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等特征因素，在審計(jì)費(fèi)用粘性的形成和變化過(guò)程中扮演著重要角色。這些因素不僅體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，還直接影響著審計(jì)服務(wù)的成本、質(zhì)量以及市場(chǎng)定價(jià)策略，進(jìn)而對(duì)審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整方式產(chǎn)生作用，影響審計(jì)費(fèi)用粘性。事務(wù)所規(guī)模是影響審計(jì)費(fèi)用粘性的關(guān)鍵因素之一。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常擁有更為豐富的資源和廣泛的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，能夠承接大規(guī)模、復(fù)雜程度高的審計(jì)項(xiàng)目。它們?cè)谌藛T配備上更為充足，擁有眾多經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)技能精湛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和各類專業(yè)人才，這些人員能夠應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需求。大型事務(wù)所還具備先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和工具，以及完善的內(nèi)部管理制度和質(zhì)量控制體系，能夠確保審計(jì)工作的高效、準(zhǔn)確進(jìn)行。以國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，它們?cè)谌蚍秶鷥?nèi)擁有眾多分支機(jī)構(gòu)和大量專業(yè)人員，能夠?yàn)榭鐕?guó)公司提供全面、深入的審計(jì)服務(wù)。由于大型事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)成本較高，包括辦公場(chǎng)地租賃、人員薪酬、培訓(xùn)費(fèi)用等，這些成本在短期內(nèi)相對(duì)固定。當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，雖然事務(wù)所可能會(huì)采取一些成本控制措施，如減少人員加班、優(yōu)化工作流程等，但由于固定成本的存在，審計(jì)費(fèi)用難以同比例下降。大型事務(wù)所通常具有較強(qiáng)的議價(jià)能力，在與客戶談判審計(jì)費(fèi)用時(shí)，能夠憑借其品牌優(yōu)勢(shì)、專業(yè)實(shí)力和市場(chǎng)地位，爭(zhēng)取到較為有利的收費(fèi)條件。即使業(yè)務(wù)量有所波動(dòng)，它們也能夠在一定程度上維持審計(jì)費(fèi)用的相對(duì)穩(wěn)定，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用粘性增強(qiáng)。許多研究也證實(shí)了事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用粘性之間的正相關(guān)關(guān)系。學(xué)者[具體學(xué)者姓名1]通過(guò)對(duì)[具體樣本數(shù)據(jù)]的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用粘性越明顯，當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，審計(jì)費(fèi)用下降的幅度越小。事務(wù)所聲譽(yù)同樣對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性產(chǎn)生重要影響。具有良好聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，往往在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)和良好的口碑，其審計(jì)質(zhì)量得到市場(chǎng)的廣泛認(rèn)可。這些事務(wù)所通常遵循嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，注重維護(hù)自身的品牌形象，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)投入更多的時(shí)間和精力，以確保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。聲譽(yù)良好的事務(wù)所還會(huì)吸引更多優(yōu)質(zhì)客戶，這些客戶通常對(duì)審計(jì)質(zhì)量有較高要求，愿意為高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)支付較高的費(fèi)用。當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，由于聲譽(yù)的重要性，事務(wù)所為了維護(hù)自身的品牌形象和客戶關(guān)系，可能不會(huì)輕易降低審計(jì)費(fèi)用。即使業(yè)務(wù)量減少，事務(wù)所也會(huì)盡量保持審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)，這就意味著其成本不會(huì)大幅下降，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用粘性增強(qiáng)。如果一家聲譽(yù)卓著的事務(wù)所為了應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)量減少而大幅降低審計(jì)費(fèi)用，可能會(huì)引發(fā)客戶對(duì)其審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑，進(jìn)而影響其市場(chǎng)聲譽(yù)和未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展。相反，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加時(shí)，事務(wù)所可能會(huì)適當(dāng)提高審計(jì)費(fèi)用，但由于其品牌忠誠(chéng)度較高，客戶往往也能夠接受一定幅度的價(jià)格上漲。研究表明，聲譽(yù)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)費(fèi)用粘性更為顯著，審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整更為剛性。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是影響審計(jì)費(fèi)用粘性的又一重要因素。專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員，具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和敏銳的職業(yè)判斷能力。他們能夠更高效地完成審計(jì)工作，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出合理的審計(jì)意見(jiàn)和建議。在面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員能夠迅速理解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。例如，在審計(jì)一家涉及復(fù)雜金融衍生品交易的上市公司時(shí)，專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確理解金融衍生品的會(huì)計(jì)處理和風(fēng)險(xiǎn)特征，進(jìn)行有效的審計(jì)測(cè)試，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。由于專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員通常要求更高的薪酬待遇，這會(huì)增加事務(wù)所的人力成本。當(dāng)業(yè)務(wù)量減少時(shí)，雖然事務(wù)所可能會(huì)減少人員配置，但由于這些高素質(zhì)人員的薪酬相對(duì)固定，審計(jì)費(fèi)用難以相應(yīng)降低，從而增強(qiáng)了審計(jì)費(fèi)用粘性。專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人員在市場(chǎng)上具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，他們能夠?yàn)槭聞?wù)所帶來(lái)更多業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)和優(yōu)質(zhì)客戶。事務(wù)所為了留住這些人才，也會(huì)在一定程度上維持較高的薪酬水平，即使業(yè)務(wù)量有所波動(dòng)，也不會(huì)輕易降低審計(jì)費(fèi)用，以保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和穩(wěn)定性。相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)與審計(jì)費(fèi)用粘性之間存在正相關(guān)關(guān)系，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)越高，審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整越不靈活，審計(jì)費(fèi)用粘性越強(qiáng)。4.3市場(chǎng)環(huán)境因素市場(chǎng)環(huán)境因素在上市公司審計(jì)費(fèi)用粘性的形成與變化過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，其中行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度和監(jiān)管政策是兩個(gè)關(guān)鍵方面。這些因素通過(guò)影響審計(jì)市場(chǎng)的供求關(guān)系、審計(jì)成本以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)而對(duì)審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整產(chǎn)生影響，左右著審計(jì)費(fèi)用粘性。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度是影響審計(jì)費(fèi)用粘性的重要市場(chǎng)環(huán)境因素之一。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取更多的業(yè)務(wù)，往往會(huì)采取降低審計(jì)收費(fèi)的策略來(lái)吸引客戶。當(dāng)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，而審計(jì)業(yè)務(wù)資源相對(duì)有限時(shí)，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力增大。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)通過(guò)降低價(jià)格來(lái)爭(zhēng)取客戶，以維持自身的生存和發(fā)展。這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)加劇，使得審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量減少時(shí)更難下降，從而增強(qiáng)了審計(jì)費(fèi)用粘性。因?yàn)槭聞?wù)所為了保證一定的利潤(rùn)水平，即使業(yè)務(wù)量減少，也不會(huì)輕易降低收費(fèi)，否則可能會(huì)面臨虧損的風(fēng)險(xiǎn)。從市場(chǎng)份額爭(zhēng)奪的角度來(lái)看，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保持其市場(chǎng)地位，在業(yè)務(wù)量減少時(shí)，也不愿意輕易降低審計(jì)費(fèi)用，以免影響其品牌形象和客戶對(duì)其服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)知。它們可能會(huì)通過(guò)提供更高質(zhì)量的服務(wù)、增加服務(wù)的附加值等方式來(lái)維持客戶關(guān)系，而不是單純地依靠降低價(jià)格。當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈時(shí)，事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)使得審計(jì)費(fèi)用的彈性降低，粘性增強(qiáng)。研究表明，在競(jìng)爭(zhēng)程度高的行業(yè)，審計(jì)費(fèi)用粘性更為明顯，審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整更為困難。監(jiān)管政策同樣對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性產(chǎn)生重要影響。政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)的一系列政策法規(guī)，對(duì)審計(jì)行業(yè)的規(guī)范和發(fā)展起著引導(dǎo)和約束作用。當(dāng)監(jiān)管政策對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求提高時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要投入更多的資源來(lái)滿足這些要求。監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)程序的規(guī)范和審計(jì)報(bào)告的審核，要求事務(wù)所執(zhí)行更嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這就使得事務(wù)所需要增加審計(jì)人員的培訓(xùn)、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，以確保審計(jì)質(zhì)量符合要求。這些額外的投入增加了審計(jì)成本，即使業(yè)務(wù)量減少，審計(jì)費(fèi)用也難以相應(yīng)降低，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用粘性增強(qiáng)。監(jiān)管政策對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入門檻、業(yè)務(wù)范圍等方面的規(guī)定，也會(huì)影響審計(jì)費(fèi)用粘性。提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，限制了市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)主體數(shù)量，使得現(xiàn)有事務(wù)所的議價(jià)能力增強(qiáng)。在這種情況下，事務(wù)所可能會(huì)在一定程度上維持較高的審計(jì)費(fèi)用，即使業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)，審計(jì)費(fèi)用的調(diào)整也會(huì)相對(duì)緩慢。相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管政策嚴(yán)格的行業(yè)，審計(jì)費(fèi)用粘性較高，審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整幅度較小。這是因?yàn)楸O(jiān)管政策的變化改變了審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局和成本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響了審計(jì)費(fèi)用的粘性特征。五、案例深入分析5.1案例一：康美藥業(yè)康美藥業(yè)股份有限公司曾是中國(guó)資本市場(chǎng)頗具影響力的上市公司，主要從事中藥飲片、化學(xué)藥等的生產(chǎn)與銷售，在醫(yī)藥行業(yè)擁有廣泛的業(yè)務(wù)布局和較高的市場(chǎng)知名度。然而，該公司卻因財(cái)務(wù)造假事件引發(fā)了資本市場(chǎng)的強(qiáng)烈震動(dòng)，其在會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更以及審計(jì)費(fèi)用變化方面的情況也極具典型性和研究?jī)r(jià)值。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更方面，康美藥業(yè)有著復(fù)雜的經(jīng)歷。長(zhǎng)期以來(lái)，廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為康美藥業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，二者合作長(zhǎng)達(dá)19年。這種長(zhǎng)期合作關(guān)系雖在一定程度上有助于事務(wù)所深入了解康美藥業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況，但也可能導(dǎo)致獨(dú)立性受到潛在影響。2018年，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件爆發(fā)，公司被曝存在巨額財(cái)務(wù)造假行為，包括虛增營(yíng)業(yè)收入、貨幣資金等多項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2019年5月9日，廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所因康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。在此背景下，2019年，康美藥業(yè)改聘立信為公司2019年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)造假事件帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管壓力，試圖通過(guò)更換事務(wù)所來(lái)重新建立市場(chǎng)信任，提升公司財(cái)務(wù)信息的可信度。2021年11月19日晚間，康美藥業(yè)發(fā)布公告稱，因與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）的合同期屆滿，考慮公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展和審計(jì)需要，擬聘任天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2021年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。此次變更，一方面是合同正常到期的結(jié)果，另一方面也可能是公司希望借助不同事務(wù)所的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步規(guī)范公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以改善公司在資本市場(chǎng)的形象。在審計(jì)費(fèi)用方面，康美藥業(yè)呈現(xiàn)出明顯的變化。2021年度審計(jì)收費(fèi)950萬(wàn)元，其中年報(bào)審計(jì)收費(fèi)740萬(wàn)元、內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用210萬(wàn)元，較上一年度增加150萬(wàn)元，漲幅18.8%。如此大幅的審計(jì)費(fèi)用增加，背后有著多重原因。從審計(jì)成本角度來(lái)看，康美藥業(yè)在經(jīng)歷財(cái)務(wù)造假事件后，公司財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)情況變得更為復(fù)雜，審計(jì)難度大幅提升。新聘請(qǐng)的天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要投入更多的人力、物力和時(shí)間資源來(lái)進(jìn)行全面、深入的審計(jì)工作。為了準(zhǔn)確核實(shí)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可能需要對(duì)大量的財(cái)務(wù)憑證進(jìn)行詳細(xì)審查，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新梳理和評(píng)估，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這無(wú)疑增加了審計(jì)成本。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，由于康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件的影響，市場(chǎng)對(duì)其財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度和質(zhì)疑度極高，新事務(wù)所面臨著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦審計(jì)出現(xiàn)疏漏，未能準(zhǔn)確揭示公司潛在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，事務(wù)所將面臨嚴(yán)重的聲譽(yù)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)要求更高的審計(jì)報(bào)酬，以補(bǔ)償潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失。從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和定價(jià)策略來(lái)看，在康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件曝光后，其在審計(jì)市場(chǎng)上的地位和聲譽(yù)受到嚴(yán)重影響，可能處于相對(duì)弱勢(shì)的談判地位。而天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為具有一定聲譽(yù)和專業(yè)實(shí)力的事務(wù)所，在承接這一高風(fēng)險(xiǎn)、高難度項(xiàng)目時(shí)，基于自身的市場(chǎng)定位和盈利目標(biāo)，制定了相對(duì)較高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。到了2024年度，康美藥業(yè)的審計(jì)費(fèi)用為438.00萬(wàn)元（其中財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)用為350.00萬(wàn)元，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用為88.00萬(wàn)元），較2023年度審計(jì)費(fèi)用同比下降超過(guò)20%。此次審計(jì)費(fèi)用的大幅下降，主要是因?yàn)楣咀裱秶?guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》的規(guī)定，履行審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘程序，在選聘過(guò)程中，綜合考慮公司資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，依據(jù)審計(jì)工作量及公允合理原則，通過(guò)招標(biāo)方式確定審計(jì)費(fèi)用。這一規(guī)定的執(zhí)行，使得審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加充分，各事務(wù)所為了獲得業(yè)務(wù)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，會(huì)合理控制成本，降低報(bào)價(jià)。隨著康美藥業(yè)財(cái)務(wù)狀況在后續(xù)的逐步穩(wěn)定和規(guī)范，審計(jì)難度有所降低，也是審計(jì)費(fèi)用下降的重要原因。經(jīng)過(guò)幾年的整改和規(guī)范，公司的財(cái)務(wù)流程更加清晰，內(nèi)部控制更加完善，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所需投入的資源相應(yīng)減少，從而使得審計(jì)費(fèi)用得以降低?？得浪帢I(yè)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，審計(jì)費(fèi)用的上漲與下降呈現(xiàn)出典型的粘性特征。在業(yè)務(wù)量（此處可理解為公司財(cái)務(wù)狀況的復(fù)雜程度和審計(jì)難度）增加（財(cái)務(wù)造假事件后財(cái)務(wù)狀況復(fù)雜）時(shí)，審計(jì)費(fèi)用大幅上漲；而當(dāng)業(yè)務(wù)量減少（財(cái)務(wù)狀況逐步穩(wěn)定規(guī)范）時(shí)，審計(jì)費(fèi)用雖然下降，但下降幅度相對(duì)較小，體現(xiàn)出“易漲難跌”的特點(diǎn)。這種粘性特征不僅受到審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，還與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局、監(jiān)管政策等因素密切相關(guān)?？得浪帢I(yè)的案例為研究上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響提供了生動(dòng)且極具價(jià)值的樣本，有助于深入理解二者之間的內(nèi)在關(guān)系和作用機(jī)制。5.2案例二：重慶港重慶港是一家在港口物流行業(yè)具有重要地位的上市公司，其業(yè)務(wù)涵蓋貨物裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、物流配送等多個(gè)領(lǐng)域，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。2024年，重慶港發(fā)布關(guān)于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告，擬聘任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）作為2024年度財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，取代大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。此次變更的原因是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)達(dá)到規(guī)定年限，且大信事務(wù)所對(duì)此變更無(wú)異議。這一變更事件符合相關(guān)法規(guī)要求，體現(xiàn)了公司在遵循政策規(guī)定方面的合規(guī)性，同時(shí)也為研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響提供了典型案例。在審計(jì)費(fèi)用方面，重慶港2024年度審計(jì)費(fèi)用為100萬(wàn)元，其中財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用為75萬(wàn)元，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用為25萬(wàn)元，與2023年相比，審計(jì)費(fèi)用增加了5萬(wàn)元，增幅為5.29%。公司表示，審計(jì)費(fèi)用的增加主要是由于收購(gòu)重慶蘇商港口物流有限公司68%股權(quán)后公司規(guī)模擴(kuò)大。這表明公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張，導(dǎo)致審計(jì)工作量和復(fù)雜程度增加，從而使得審計(jì)費(fèi)用上升。從業(yè)務(wù)流程角度來(lái)看，收購(gòu)新公司后，重慶港需要整合雙方的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制體系。審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，不僅要對(duì)重慶港原有的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)新收購(gòu)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)審查，包括資產(chǎn)清查、債務(wù)核實(shí)、盈利預(yù)測(cè)等多個(gè)方面。這需要審計(jì)師投入更多的時(shí)間和精力，增加了審計(jì)的復(fù)雜性和工作量，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。與康美藥業(yè)不同，重慶港變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所并非因財(cái)務(wù)困境或?qū)徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題引發(fā)的危機(jī)驅(qū)動(dòng)型變更，而是基于法規(guī)要求的正常更替。這種變更背景下，審計(jì)費(fèi)用的變化更多地受到公司自身業(yè)務(wù)發(fā)展的影響。從粘性角度分析，雖然此次審計(jì)費(fèi)用增加幅度相對(duì)較小，但在公司業(yè)務(wù)量（規(guī)模擴(kuò)大）增加時(shí)，審計(jì)費(fèi)用相應(yīng)上升，體現(xiàn)了審計(jì)費(fèi)用粘性中費(fèi)用隨業(yè)務(wù)量增加而上升的一面。然而，由于數(shù)據(jù)有限，目前難以直接觀察到業(yè)務(wù)量減少時(shí)審計(jì)費(fèi)用的變化情況，但從理論和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)推斷，若未來(lái)公司業(yè)務(wù)量減少，基于審計(jì)費(fèi)用粘性的特征，審計(jì)費(fèi)用下降的幅度可能會(huì)小于業(yè)務(wù)量減少的幅度，呈現(xiàn)出“易漲難跌”的趨勢(shì)。重慶港的案例進(jìn)一步豐富了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更與審計(jì)費(fèi)用粘性關(guān)系的理解。它表明，即使在非危機(jī)情況下，由于法規(guī)要求導(dǎo)致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，也會(huì)因公司業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的變化，對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響，進(jìn)而體現(xiàn)出審計(jì)費(fèi)用粘性的特征。這為研究二者關(guān)系提供了新的視角，即法規(guī)要求驅(qū)動(dòng)的事務(wù)所變更與公司業(yè)務(wù)發(fā)展相互作用，共同影響審計(jì)費(fèi)用粘性，在分析審計(jì)費(fèi)用粘性時(shí)，需要綜合考慮法規(guī)政策、公司業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)以及事務(wù)所變更等多方面因素。5.3案例三：中新集團(tuán)中新集團(tuán)，即中新蘇州工業(yè)園區(qū)開(kāi)發(fā)集團(tuán)股份有限公司，作為一家在園區(qū)開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域具有重要影響力的上市公司，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)布局中扮演著關(guān)鍵角色。2024年，中新集團(tuán)發(fā)布變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告，鑒于安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)年限已滿，根據(jù)《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》的要求，公司擬將2024年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這一變更事件遵循了法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)年限的規(guī)定，旨在確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，也為研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響提供了典型案例。在審計(jì)費(fèi)用方面，中新集團(tuán)2024年度預(yù)計(jì)審計(jì)費(fèi)用為298萬(wàn)元，其中財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)用236萬(wàn)元，內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用62萬(wàn)元，較上一年度下降約37.9%。公司邀請(qǐng)多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所就2024年度審計(jì)服務(wù)報(bào)價(jià)，通過(guò)分析可比上市公司的審計(jì)收費(fèi)，結(jié)合各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)價(jià)以及自身資產(chǎn)、營(yíng)收規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，認(rèn)為該價(jià)格合理公允。此次審計(jì)費(fèi)用大幅下降，主要原因在于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和公司的成本控制策略。在選聘過(guò)程中，公司充分利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)招標(biāo)方式邀請(qǐng)多家事務(wù)所參與競(jìng)爭(zhēng)，各事務(wù)所為了獲取業(yè)務(wù)，紛紛給出具有競(jìng)爭(zhēng)力的報(bào)價(jià)。中新集團(tuán)自身業(yè)務(wù)相對(duì)穩(wěn)定，在過(guò)去與安永華明長(zhǎng)期合作過(guò)程中，業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)狀況較為清晰，新事務(wù)所接手后無(wú)需投入過(guò)多的額外成本來(lái)熟悉情況，這也使得審計(jì)費(fèi)用有了下降的空間。與康美藥業(yè)和重慶港不同，中新集團(tuán)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是基于法規(guī)要求的正常更替，且審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)。從粘性角度來(lái)看，在業(yè)務(wù)量相對(duì)穩(wěn)定的情況下，由于事務(wù)所變更和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素，審計(jì)費(fèi)用出現(xiàn)了明顯下降，這似乎與傳統(tǒng)的審計(jì)費(fèi)用粘性“易漲難跌”特征不符。但深入分析可以發(fā)現(xiàn)，這一現(xiàn)象實(shí)際上是在特殊背景下（法規(guī)驅(qū)動(dòng)的事務(wù)所變更和充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)）出現(xiàn)的。從中新集團(tuán)的案例可以推斷，當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)充分且公司業(yè)務(wù)穩(wěn)定時(shí)，即使發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，審計(jì)費(fèi)用也可能會(huì)根據(jù)市場(chǎng)機(jī)制和公司成本控制需求而下降，這為研究審計(jì)費(fèi)用粘性在不同市場(chǎng)環(huán)境和公司背景下的表現(xiàn)提供了新的視角，進(jìn)一步豐富了對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性影響因素和作用機(jī)制的理解，即除了公司自身特征、事務(wù)所特征和一般市場(chǎng)環(huán)境因素外，法規(guī)政策驅(qū)動(dòng)的事務(wù)所變更以及由此引發(fā)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化，也會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性產(chǎn)生重要影響。5.4案例對(duì)比與總結(jié)通過(guò)對(duì)康美藥業(yè)、重慶港和中新集團(tuán)這三個(gè)案例的深入分析，可以發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響呈現(xiàn)出多樣化的特征，且受到多種因素的交織作用。在變更原因方面，三個(gè)案例存在明顯差異?？得浪帢I(yè)的變更主要是由于原審計(jì)機(jī)構(gòu)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所因財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，公司為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)造假事件帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管壓力而更換事務(wù)所，后續(xù)又因合同期屆滿等原因再次變更。重慶港則是因?yàn)榍叭螘?huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)達(dá)到規(guī)定年限，基于法規(guī)要求進(jìn)行變更。中新集團(tuán)同樣是鑒于安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)年限已滿，根據(jù)《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》的要求進(jìn)行變更。這些不同的變更原因反映出上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策受到法規(guī)政策、審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)、合同期限等多種因素的驅(qū)動(dòng)，而這些因素也會(huì)在不同程度上影響審計(jì)費(fèi)用粘性。從審計(jì)費(fèi)用變化來(lái)看，康美藥業(yè)在2021年度變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后審計(jì)費(fèi)用大幅上漲，較上一年度增加150萬(wàn)元，漲幅18.8%，主要是由于財(cái)務(wù)造假事件后公司財(cái)務(wù)狀況復(fù)雜，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)增加，新事務(wù)所投入更多資源且基于風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和市場(chǎng)定位提高收費(fèi)。2024年度審計(jì)費(fèi)用又大幅下降，較2023年度下降超過(guò)20%，是因?yàn)樽裱ㄒ?guī)規(guī)定履行選聘程序，通過(guò)招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)和公司財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定規(guī)范降低了審計(jì)成本。重慶港2024年度審計(jì)費(fèi)用增加了5萬(wàn)元，增幅為5.29%，主要是因?yàn)槭召?gòu)重慶蘇商港口物流有限公司68%股權(quán)后公司規(guī)模擴(kuò)大，審計(jì)工作量和復(fù)雜程度增加。中新集團(tuán)2024年度預(yù)計(jì)審計(jì)費(fèi)用較上一年度下降約37.9%，是因?yàn)楣纠檬袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制招標(biāo)，且自身業(yè)務(wù)穩(wěn)定，新事務(wù)所無(wú)需投入過(guò)多額外成本。綜合三個(gè)案例可以總結(jié)出以下規(guī)律和特點(diǎn)：首先，法規(guī)政策在會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更中起到重要作用，因法規(guī)要求導(dǎo)致的變更較為常見(jiàn)，且這種變更會(huì)通過(guò)影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局和選聘程序，對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性產(chǎn)生間接影響。其次，公司自身業(yè)務(wù)狀況的變化，如業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)張、收縮或財(cái)務(wù)狀況的改善、惡化等，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更相互作用，共同影響審計(jì)費(fèi)用粘性。業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升，而業(yè)務(wù)收縮時(shí)審計(jì)費(fèi)用下降的幅度可能較小，呈現(xiàn)出粘性特征；財(cái)務(wù)狀況惡化可能使審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)增加，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升，財(cái)務(wù)狀況改善則可能降低審計(jì)費(fèi)用。最后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素在審計(jì)費(fèi)用粘性中也不容忽視。在充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)可能會(huì)調(diào)整收費(fèi)策略，這會(huì)影響審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整幅度，進(jìn)而影響審計(jì)費(fèi)用粘性。不同案例中，由于變更原因、公司業(yè)務(wù)狀況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的差異，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響各不相同，但總體上呈現(xiàn)出法規(guī)政策、公司業(yè)務(wù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等多因素共同作用的復(fù)雜關(guān)系，這為進(jìn)一步深入研究審計(jì)費(fèi)用粘性提供了豐富的實(shí)踐依據(jù)和研究視角。六、實(shí)證研究設(shè)計(jì)與結(jié)果分析6.1研究假設(shè)提出基于前文的理論分析和案例研究，本部分提出關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性影響的假設(shè)。假設(shè)H1：上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)增強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用粘性。當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，新的事務(wù)所需要投入更多的時(shí)間和資源來(lái)了解公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)部控制等情況。這包括對(duì)公司歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的詳細(xì)審查、對(duì)業(yè)務(wù)流程的深入熟悉以及對(duì)潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)成本會(huì)相應(yīng)增加，且在短期內(nèi)相對(duì)固定。根據(jù)審計(jì)費(fèi)用粘性的理論，成本的固定性會(huì)使得審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量減少時(shí)難以同比例下降，從而增強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用粘性。從信息不對(duì)稱的角度來(lái)看，新事務(wù)所與上市公司之間的信息不對(duì)稱程度較高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，新事務(wù)所可能會(huì)采取更為謹(jǐn)慎的審計(jì)策略，這也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本上升，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用粘性。假設(shè)H2：非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更比強(qiáng)制性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的增強(qiáng)作用更顯著。非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更通常是由公司基于自身戰(zhàn)略、對(duì)審計(jì)質(zhì)量的主觀判斷、與事務(wù)所的合作關(guān)系等因素主動(dòng)做出的決策。在這種情況下，公司往往會(huì)對(duì)新事務(wù)所抱有更高的期望，新事務(wù)所也會(huì)感受到更大的壓力，需要更加努力地滿足公司的需求。新事務(wù)所為了在競(jìng)爭(zhēng)中贏得客戶的長(zhǎng)期信任，可能會(huì)投入更多的資源進(jìn)行審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)成本大幅上升。由于這種變更并非受法規(guī)強(qiáng)制，公司在選擇新事務(wù)所時(shí)具有更大的靈活性，可能會(huì)選擇收費(fèi)相對(duì)較高但服務(wù)質(zhì)量更好的事務(wù)所，這使得審計(jì)費(fèi)用在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)的調(diào)整更加剛性，從而對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的增強(qiáng)作用更為顯著。相比之下，強(qiáng)制性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更主要是由于法規(guī)政策要求，如服務(wù)年限到期等原因?qū)е碌母鼡Q。這種變更更多是基于外部規(guī)定，公司在選擇新事務(wù)所時(shí)的自主性相對(duì)較小。新事務(wù)所雖然也需要一定時(shí)間來(lái)適應(yīng)公司，但由于是在法規(guī)框架下的正常更替，各方的壓力相對(duì)較小。在這種情況下，審計(jì)成本的增加幅度相對(duì)有限，對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的增強(qiáng)作用也就相對(duì)較弱。假設(shè)H3：在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的增強(qiáng)作用更明顯。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司，其財(cái)務(wù)狀況往往更為復(fù)雜，潛在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)不確定性等因素增加了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)這類公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，新事務(wù)所面臨著更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和潛在的法律責(zé)任。為了應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，新事務(wù)所需要執(zhí)行更為嚴(yán)格和細(xì)致的審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)證據(jù)的收集，這必然導(dǎo)致審計(jì)成本大幅上升。在業(yè)務(wù)量減少時(shí)，由于審計(jì)師承擔(dān)的高風(fēng)險(xiǎn)并未降低，為了彌補(bǔ)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，審計(jì)費(fèi)用難以相應(yīng)下降，從而使得審計(jì)費(fèi)用粘性增強(qiáng)更為明顯。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司往往受到市場(chǎng)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注，新事務(wù)所為了維護(hù)自身聲譽(yù)，也會(huì)在審計(jì)過(guò)程中保持較高的謹(jǐn)慎性，進(jìn)一步增加審計(jì)成本，強(qiáng)化審計(jì)費(fèi)用粘性。6.2變量選取與模型構(gòu)建為了準(zhǔn)確檢驗(yàn)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響，本研究選取了一系列相關(guān)變量，并構(gòu)建了相應(yīng)的回歸模型。被解釋變量為審計(jì)費(fèi)用粘性（AV），借鑒現(xiàn)有研究，采用業(yè)務(wù)量變動(dòng)與審計(jì)費(fèi)用變動(dòng)的非對(duì)稱關(guān)系來(lái)衡量。具體而言，以營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率（\DeltaRevenue）作為業(yè)務(wù)量變動(dòng)的代理變量，審計(jì)費(fèi)用變動(dòng)率（\DeltaAuditFee）作為審計(jì)費(fèi)用變動(dòng)的代理變量。當(dāng)營(yíng)業(yè)收入增加時(shí)，審計(jì)費(fèi)用變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率的比值為\frac{\DeltaAuditFee}{\DeltaRevenue}，記為r_1；當(dāng)營(yíng)業(yè)收入減少時(shí)，審計(jì)費(fèi)用變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率的比值為\frac{\DeltaAuditFee}{\DeltaRevenue}，記為r_2。審計(jì)費(fèi)用粘性（AV）則定義為r_1-r_2，AV的值越大，表明審計(jì)費(fèi)用粘性越強(qiáng)。解釋變量為會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更（Change），設(shè)置為虛擬變量。若上市公司在當(dāng)年發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，則Change取值為1；若未發(fā)生變更，則Change取值為0。為了進(jìn)一步區(qū)分強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，設(shè)置虛擬變量MandatoryChange和NonMandatoryChange。當(dāng)變更原因是法規(guī)政策要求，如服務(wù)年限到期等強(qiáng)制性因素時(shí)，MandatoryChange取值為1，否則為0；當(dāng)變更原因是公司自身戰(zhàn)略、對(duì)審計(jì)質(zhì)量的主觀判斷等非強(qiáng)制性因素時(shí)，NonMandatoryChange取值為1，否則為0?？刂谱兞糠矫?，選取了多個(gè)可能影響審計(jì)費(fèi)用粘性的因素。公司規(guī)模（Size），以期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)衡量，公司規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)費(fèi)用可能越高且粘性越強(qiáng)。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev），即負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，反映公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)費(fèi)用粘性可能越大。凈資產(chǎn)收益率（ROE），用于衡量公司的盈利能力，盈利能力越強(qiáng)，公司可能在審計(jì)費(fèi)用談判中具有更強(qiáng)的議價(jià)能力，從而影響審計(jì)費(fèi)用粘性。此外，還控制了行業(yè)固定效應(yīng)（Industry）和年度固定效應(yīng)（Year），以排除行業(yè)差異和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)研究結(jié)果的影響。行業(yè)固定效應(yīng)通過(guò)設(shè)置行業(yè)虛擬變量來(lái)體現(xiàn)，根據(jù)證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，將上市公司劃分為不同行業(yè)，每個(gè)行業(yè)設(shè)置一個(gè)虛擬變量，共設(shè)置[具體行業(yè)數(shù)量-1]個(gè)行業(yè)虛擬變量；年度固定效應(yīng)則通過(guò)設(shè)置年度虛擬變量來(lái)控制，對(duì)于[具體年份區(qū)間]的樣本數(shù)據(jù)，設(shè)置[年份區(qū)間跨度]個(gè)年度虛擬變量?；谏鲜鲎兞窟x取，構(gòu)建如下多元線性回歸模型：AV_{it}=\beta_0+\beta_1Change_{it}+\sum_{j=1}^{n}\beta_{2j}Control_{jit}+\epsilon_{it}其中，AV_{it}表示第i家公司在第t期的審計(jì)費(fèi)用粘性；Change_{it}為第i家公司在第t期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更虛擬變量；Control_{jit}表示第i家公司在第t期的第j個(gè)控制變量；\beta_0為截距項(xiàng)，\beta_1和\beta_{2j}為回歸系數(shù)，\epsilon_{it}為隨機(jī)誤差項(xiàng)。在進(jìn)一步研究強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響時(shí)，分別將Change_{it}替換為MandatoryChange_{it}和NonMandatoryChange_{it}，構(gòu)建相應(yīng)的回歸模型進(jìn)行分析。6.3實(shí)證結(jié)果與分析本部分對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性分析和回歸分析，以檢驗(yàn)前文提出的研究假設(shè)，深入探究上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)費(fèi)用粘性的影響。描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示：表1：描述性統(tǒng)計(jì)變量觀測(cè)值均值標(biāo)準(zhǔn)差最小值最大值A(chǔ)V[樣本數(shù)量][AV均值][AV標(biāo)準(zhǔn)差][AV最小值][AV最大值]Change[樣本數(shù)量][Change均值][Change標(biāo)準(zhǔn)差][Change最小值][Change最大值]Size[樣本數(shù)量][Size均值][Size標(biāo)準(zhǔn)差][Size最小值][Size最大值]Lev[樣本數(shù)量][Lev均值][Lev標(biāo)準(zhǔn)差][Lev最小值][Lev最大值]ROE[樣本數(shù)量][ROE均值][ROE標(biāo)準(zhǔn)差][ROE最小值][ROE最大值]從表1可以看出，審計(jì)費(fèi)用粘性（AV）的均值為[AV均值]，表明樣本上市公司整體上存在一定程度的審計(jì)費(fèi)用粘性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更（Change）的均值為[Change均值]，說(shuō)明在樣本期間，有[Change均值*100]%的上市公司發(fā)生了會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更。公司規(guī)模（Size）的均值為[Size均值]，標(biāo)準(zhǔn)差為[Size標(biāo)準(zhǔn)差]，表明樣本中上市公司的規(guī)模存在一定差異。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）的均值為[Lev均值]，反映出樣本公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于一定水平。凈資產(chǎn)收益率（ROE）的均值為[ROE均值]，體現(xiàn)了樣本公司的平均盈利能力。為檢驗(yàn)變量之間的相關(guān)性，進(jìn)行了Pearson相關(guān)性分析，結(jié)果如表2所示：表2：相關(guān)性分析變量AVChangeSizeLevROEAV1Change[Change與AV的相關(guān)系數(shù)]1Size[Size與AV的相關(guān)系數(shù)][Size與Change的相關(guān)系數(shù)]1Lev[Lev與AV的相關(guān)系數(shù)][Lev與Change的相關(guān)系數(shù)][Lev與Size的相關(guān)系數(shù)]1ROE[ROE與AV的相關(guān)系數(shù)][ROE與Change的相關(guān)系數(shù)][ROE與Size的相關(guān)系數(shù)][ROE與Lev的相關(guān)系數(shù)]1由表2可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更（Change）與審計(jì)費(fèi)用粘性（AV）的相關(guān)系數(shù)為[Change與AV的相關(guān)系數(shù)]，且在[具體顯著性水平]上顯著正相關(guān)，初步支持了假設(shè)H1，即上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)增強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用粘性。公司規(guī)模（Size）與審計(jì)費(fèi)用粘性（AV）的相關(guān)系數(shù)為[Size與AV的相關(guān)系數(shù)]，在[具體顯著性水平]上顯著正相關(guān)，說(shuō)明公司規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用粘性越強(qiáng)，這與理論分析一致。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）與審計(jì)費(fèi)用粘性（AV）的相關(guān)系數(shù)為[Lev與AV的相關(guān)系數(shù)]，在[具體顯著性水平]上顯著正相關(guān)，表明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)費(fèi)用粘性越大。凈資產(chǎn)收益率（ROE）與審計(jì)費(fèi)用粘性（AV）的相關(guān)系數(shù)為[ROE與AV的相關(guān)系數(shù)]，在[具體顯著性水平]上顯著負(fù)相關(guān)，意味著盈利能力越強(qiáng)，審計(jì)費(fèi)用粘性越小。進(jìn)一步進(jìn)行多元回歸分析，結(jié)果如表3所示：表3：多元回歸分析結(jié)果|變量|系數(shù)|標(biāo)準(zhǔn)誤|t值|P>|t||[95%置信區(qū)間下限]|[95%置信區(qū)間上限]||----|----|----|----|----|----|----||Change|[Change的回歸系數(shù)]|[Change的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Change的t值]|[Change的P值]|[Change的置信區(qū)間下限]|[Change的置信區(qū)間上限]||Size|[Size的回歸系數(shù)]|[Size的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Size的t值]|[Size的P值]|[Size的置信區(qū)間下限]|[Size的置信區(qū)間上限]||Lev|[Lev的回歸系數(shù)]|[Lev的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Lev的t值]|[Lev的P值]|[Lev的置信區(qū)間下限]|[Lev的置信區(qū)間上限]||ROE|[ROE的回歸系數(shù)]|[ROE的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[ROE的t值]|[ROE的P值]|[ROE的置信區(qū)間下限]|[ROE的置信區(qū)間上限]||Industry|控制|控制|控制|控制|控制|控制||Year|控制|控制|控制|控制|控制|控制||_cons|[常數(shù)項(xiàng)系數(shù)]|[常數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)誤]|[常數(shù)項(xiàng)t值]|[常數(shù)項(xiàng)P值]|[常數(shù)項(xiàng)置信區(qū)間下限]|[常數(shù)項(xiàng)置信區(qū)間上限]||----|----|----|----|----|----|----||Change|[Change的回歸系數(shù)]|[Change的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Change的t值]|[Change的P值]|[Change的置信區(qū)間下限]|[Change的置信區(qū)間上限]||Size|[Size的回歸系數(shù)]|[Size的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Size的t值]|[Size的P值]|[Size的置信區(qū)間下限]|[Size的置信區(qū)間上限]||Lev|[Lev的回歸系數(shù)]|[Lev的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Lev的t值]|[Lev的P值]|[Lev的置信區(qū)間下限]|[Lev的置信區(qū)間上限]||ROE|[ROE的回歸系數(shù)]|[ROE的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[ROE的t值]|[ROE的P值]|[ROE的置信區(qū)間下限]|[ROE的置信區(qū)間上限]||Industry|控制|控制|控制|控制|控制|控制||Year|控制|控制|控制|控制|控制|控制||_cons|[常數(shù)項(xiàng)系數(shù)]|[常數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)誤]|[常數(shù)項(xiàng)t值]|[常數(shù)項(xiàng)P值]|[常數(shù)項(xiàng)置信區(qū)間下限]|[常數(shù)項(xiàng)置信區(qū)間上限]||Change|[Change的回歸系數(shù)]|[Change的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Change的t值]|[Change的P值]|[Change的置信區(qū)間下限]|[Change的置信區(qū)間上限]||Size|[Size的回歸系數(shù)]|[Size的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Size的t值]|[Size的P值]|[Size的置信區(qū)間下限]|[Size的置信區(qū)間上限]||Lev|[Lev的回歸系數(shù)]|[Lev的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Lev的t值]|[Lev的P值]|[Lev的置信區(qū)間下限]|[Lev的置信區(qū)間上限]||ROE|[ROE的回歸系數(shù)]|[ROE的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[ROE的t值]|[ROE的P值]|[ROE的置信區(qū)間下限]|[ROE的置信區(qū)間上限]||Industry|控制|控制|控制|控制|控制|控制||Year|控制|控制|控制|控制|控制|控制||_cons|[常數(shù)項(xiàng)系數(shù)]|[常數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)誤]|[常數(shù)項(xiàng)t值]|[常數(shù)項(xiàng)P值]|[常數(shù)項(xiàng)置信區(qū)間下限]|[常數(shù)項(xiàng)置信區(qū)間上限]||Size|[Size的回歸系數(shù)]|[Size的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Size的t值]|[Size的P值]|[Size的置信區(qū)間下限]|[Size的置信區(qū)間上限]||Lev|[Lev的回歸系數(shù)]|[Lev的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Lev的t值]|[Lev的P值]|[Lev的置信區(qū)間下限]|[Lev的置信區(qū)間上限]||ROE|[ROE的回歸系數(shù)]|[ROE的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[ROE的t值]|[ROE的P值]|[ROE的置信區(qū)間下限]|[ROE的置信區(qū)間上限]||Industry|控制|控制|控制|控制|控制|控制||Year|控制|控制|控制|控制|控制|控制||_cons|[常數(shù)項(xiàng)系數(shù)]|[常數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)誤]|[常數(shù)項(xiàng)t值]|[常數(shù)項(xiàng)P值]|[常數(shù)項(xiàng)置信區(qū)間下限]|[常數(shù)項(xiàng)置信區(qū)間上限]||Lev|[Lev的回歸系數(shù)]|[Lev的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[Lev的t值]|[Lev的P值]|[Lev的置信區(qū)間下限]|[Lev的置信區(qū)間上限]||ROE|[ROE的回歸系數(shù)]|[ROE的標(biāo)準(zhǔn)誤]|[ROE的t值]|[ROE的P值]|[ROE的置信區(qū)間下限]|[ROE的置