中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)解析講義前言《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的核心科目，其內(nèi)容涵蓋會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的全流程，具有綜合性強(qiáng)、考點(diǎn)分散、難點(diǎn)突出的特點(diǎn)。其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、收入、金融工具、所得稅五大章節(jié)是考試的“重災(zāi)區(qū)”，分值占比超50%，且常以主觀題形式考查（如綜合題、計(jì)算分析題）。本講義聚焦這些重難點(diǎn)，通過(guò)核心概念拆解、重點(diǎn)考點(diǎn)梳理、難點(diǎn)突破技巧、典型例題解析四個(gè)維度，幫助考生構(gòu)建邏輯框架，提升解題能力。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資：權(quán)益法與成本法的邊界及轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資的核心是對(duì)被投資單位影響力的判斷，其后續(xù)計(jì)量（成本法/權(quán)益法）取決于影響力的層級(jí)。本章節(jié)的難點(diǎn)在于不同影響力下的會(huì)計(jì)處理差異及計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換。（一）核心概念：控制、共同控制、重大影響的判斷根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi)依據(jù)是投資方對(duì)被投資單位的影響力層級(jí)：1.控制（成本法）：投資方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力（現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)）、通過(guò)參與被投資單位的活動(dòng)享有可變回報(bào)（經(jīng)濟(jì)利益），且權(quán)力能夠影響回報(bào)金額（權(quán)力與回報(bào)的關(guān)聯(lián)）。常見(jiàn)情形：持有被投資單位50%以上表決權(quán)股份；或雖不足50%但通過(guò)協(xié)議、章程等方式擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。2.共同控制（權(quán)益法）：投資方與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施集體控制（需所有參與方一致同意），且該控制是被投資單位的唯一決策方式。常見(jiàn)情形：合營(yíng)企業(yè)（如各投資方持有50%股權(quán)）。3.重大影響（權(quán)益法）：投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但無(wú)法控制或共同控制。常見(jiàn)情形：持有被投資單位20%~50%表決權(quán)股份；或雖不足20%但通過(guò)派駐董事、參與財(cái)務(wù)決策等方式施加影響。（二）重點(diǎn)考點(diǎn)：權(quán)益法與成本法的適用范圍及轉(zhuǎn)換1.成本法（控制）：會(huì)計(jì)處理：僅在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益（借：應(yīng)收股利；貸：投資收益）；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不隨被投資單位凈利潤(rùn)、其他綜合收益變動(dòng)而調(diào)整。2.權(quán)益法（共同控制/重大影響）：會(huì)計(jì)處理：（1）初始投資成本調(diào)整：若初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”（借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本；貸：營(yíng)業(yè)外收入）。（2）后續(xù)計(jì)量：根據(jù)被投資單位凈利潤(rùn)（調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后）確認(rèn)投資收益（借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整；貸：投資收益）；根據(jù)其他綜合收益變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益（借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益；貸：其他綜合收益）。3.計(jì)量方法轉(zhuǎn)換（高頻考點(diǎn)）：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（如處置部分股權(quán)后從控制變?yōu)橹卮笥绊懀盒枳匪菡{(diào)整剩余股權(quán)，將其從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（調(diào)整初始投資成本、被投資單位歷年凈利潤(rùn)、其他綜合收益等）。權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（如追加投資后從重大影響變?yōu)榭刂疲涸瓩?quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與新增投資成本之和作為成本法的初始投資成本（無(wú)需追溯調(diào)整）。（三）難點(diǎn)突破：順流逆流交易的抵消邏輯權(quán)益法下，投資方與被投資單位之間的內(nèi)部交易（順流：投資方賣(mài)貨給被投資單位；逆流：被投資單位賣(mài)貨給投資方）會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（未對(duì)外銷(xiāo)售部分的利潤(rùn)），需調(diào)整投資收益。調(diào)整原則：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益×投資方持股比例，調(diào)減投資收益（待交易實(shí)現(xiàn)后再調(diào)增）。記憶技巧：順流交易影響投資方的“營(yíng)業(yè)收入/營(yíng)業(yè)成本”，逆流交易影響被投資單位的“凈利潤(rùn)”，但兩者的調(diào)整邏輯一致——抵消未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)。（四）例題解析：權(quán)益法下順流交易的會(huì)計(jì)處理例：甲公司持有乙公司30%的股權(quán)（重大影響），2023年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品，成本80萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，乙公司當(dāng)年未對(duì)外銷(xiāo)售。乙公司2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元（不考慮稅費(fèi)）。要求：計(jì)算甲公司2023年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。解析：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=____=20萬(wàn)元（乙公司未對(duì)外銷(xiāo)售，該利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)）。調(diào)整后乙公司凈利潤(rùn)=____=180萬(wàn)元。甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=180×30%=54萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整54貸：投資收益54二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表：合并范圍與抵消分錄的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的“終極難點(diǎn)”，其核心是將母子公司視為一個(gè)整體，抵消內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響。本章節(jié)的難點(diǎn)在于合并范圍的確定及連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消處理。（一）核心概念：控制的三要素（合并范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定，控制需同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)要素：1.權(quán)力：投資方擁有主導(dǎo)被投資單位相關(guān)活動(dòng)（如生產(chǎn)、銷(xiāo)售、融資等）的現(xiàn)時(shí)能力（如表決權(quán)、合同約定的權(quán)力）。2.可變回報(bào)：投資方通過(guò)參與被投資單位的活動(dòng)享有可變的經(jīng)濟(jì)利益（如股利、服務(wù)費(fèi)、剩余權(quán)益等）。3.權(quán)力影響回報(bào)：投資方的權(quán)力能夠影響其從被投資單位獲得的回報(bào)金額（如通過(guò)主導(dǎo)生產(chǎn)活動(dòng)提高利潤(rùn)，從而增加股利）。（二）重點(diǎn)考點(diǎn)：合并抵消分錄的基本框架合并報(bào)表的編制步驟為：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策→匯總母子公司報(bào)表→抵消內(nèi)部交易。其中，抵消分錄是核心，主要包括以下兩類(lèi)：1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消（基礎(chǔ)抵消）：邏輯：母子公司之間的投資關(guān)系是“內(nèi)部交易”，合并報(bào)表中需抵消母公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與子公司的“所有者權(quán)益”（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)）。分錄（假設(shè)母公司100%控股）：借：股本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)——年末（子公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）2.內(nèi)部交易的抵消（高頻考點(diǎn)）：內(nèi)部存貨交易：抵消內(nèi)部銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（借：營(yíng)業(yè)收入；貸：營(yíng)業(yè)成本；貸：存貨）；若存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，需抵消多計(jì)提的部分（借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失）。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：抵消內(nèi)部銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（借：營(yíng)業(yè)收入；貸：營(yíng)業(yè)成本；貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)）；后續(xù)年度需抵消固定資產(chǎn)折舊的多提部分（借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊；貸：管理費(fèi)用）。（三）難點(diǎn)突破：連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消處理連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，前期抵消分錄的影響會(huì)延續(xù)至本期，需通過(guò)“未分配利潤(rùn)——年初”科目銜接。以?xún)?nèi)部存貨交易為例：第一年：抵消內(nèi)部銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（如上述分錄）。第二年：（1）抵消期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（借：未分配利潤(rùn)——年初；貸：營(yíng)業(yè)成本）；（2）抵消本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本（若有）；（3）抵消期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（借：營(yíng)業(yè)成本；貸：存貨）。（四）例題解析：連續(xù)編制合并報(bào)表中存貨內(nèi)部交易的抵消例：母公司2023年向子公司銷(xiāo)售商品，成本100萬(wàn)元，售價(jià)150萬(wàn)元，子公司當(dāng)年未對(duì)外銷(xiāo)售，年末可變現(xiàn)凈值120萬(wàn)元。2024年子公司將該批商品全部對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)130萬(wàn)元。要求：編制2023年、2024年合并報(bào)表中的抵消分錄。解析：1.2023年（未對(duì)外銷(xiāo)售）：（1）抵消內(nèi)部銷(xiāo)售收入與成本：借：營(yíng)業(yè)收入150貸：營(yíng)業(yè)成本100存貨50（____）（2）抵消子公司多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（子公司計(jì)提30萬(wàn)元，合并報(bào)表中無(wú)需計(jì)提）：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失302.2024年（全部對(duì)外銷(xiāo)售）：（1）抵消期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：借：未分配利潤(rùn)——年初50貸：營(yíng)業(yè)成本50（2）抵消期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：未分配利潤(rùn)——年初30（3）抵消子公司對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：營(yíng)業(yè)成本30貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30三、收入：五步法模型與特殊交易的會(huì)計(jì)處理2017年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（新收入準(zhǔn)則）以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為核心，采用五步法模型確認(rèn)收入。本章節(jié)的難點(diǎn)在于特殊交易的會(huì)計(jì)處理（如附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售、售后回購(gòu)）及時(shí)段法vs時(shí)點(diǎn)法的判斷。（一）核心概念：五步法模型（收入確認(rèn)的通用框架）1.識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同：合同需滿(mǎn)足五個(gè)條件（各方批準(zhǔn)、明確權(quán)利義務(wù)、支付條款、商業(yè)實(shí)質(zhì)、對(duì)價(jià)很可能收回）。2.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)：履約義務(wù)是指合同中向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾（如銷(xiāo)售商品+安裝服務(wù)，若安裝服務(wù)可單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)，則為兩項(xiàng)履約義務(wù)）。3.確定交易價(jià)格：交易價(jià)格是企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)（需考慮可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等）。4.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)：按各履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偅▎为?dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，可采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法等估計(jì)）。5.履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入：若履約義務(wù)在時(shí)段內(nèi)履行（如建筑服務(wù)），按履約進(jìn)度確認(rèn)收入；若在時(shí)點(diǎn)履行（如銷(xiāo)售商品），在客戶(hù)取得控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（二）重點(diǎn)考點(diǎn)：特殊交易的會(huì)計(jì)處理1.附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售：會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)收入時(shí)，需估計(jì)退貨率，將預(yù)期退貨部分的收入、成本從當(dāng)期扣除（借：銀行存款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；借：應(yīng)收退貨成本；貸：庫(kù)存商品）。后續(xù)調(diào)整：期末根據(jù)實(shí)際退貨率調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本（若實(shí)際退貨率高于估計(jì)，沖減當(dāng)期收入；若低于，增加當(dāng)期收入）。2.售后回購(gòu)：若回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià)（如融資性售后回購(gòu)）：視為融資交易，不確認(rèn)收入（借：銀行存款；貸：其他應(yīng)付款；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸：其他應(yīng)付款）。若回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)（如租賃性售后回購(gòu)）：視為租賃交易，按租賃準(zhǔn)則處理。（三）難點(diǎn)突破：時(shí)段法vs時(shí)點(diǎn)法的判斷根據(jù)新收入準(zhǔn)則，時(shí)段法（履約進(jìn)度確認(rèn)收入）的判斷標(biāo)準(zhǔn)為以下三者之一：1.客戶(hù)在企業(yè)履約的同時(shí)取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（如運(yùn)輸服務(wù)）；2.客戶(hù)控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品（如定制化設(shè)備）；3.企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（如建筑工程）。若不滿(mǎn)足上述任一條件，則采用時(shí)點(diǎn)法（客戶(hù)取得控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，如銷(xiāo)售庫(kù)存商品）。（四）例題解析：附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理例：甲公司2023年10月1日銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，增值稅稅率13%。合同約定，客戶(hù)有權(quán)在3個(gè)月內(nèi)退貨，甲公司估計(jì)退貨率為10%。2023年12月31日，實(shí)際退貨率為8%。要求：編制甲公司2023年10月1日、12月31日的會(huì)計(jì)分錄。解析：1.2023年10月1日（銷(xiāo)售時(shí)）：（1）確認(rèn)收入（扣除預(yù)期退貨部分）：借：銀行存款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90（100×90%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10（100×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13（2）確認(rèn)成本（扣除預(yù)期退貨部分）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72（80×90%）應(yīng)收退貨成本8（80×10%）貸：庫(kù)存商品802.2023年12月31日（實(shí)際退貨時(shí)）：（1）調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債（實(shí)際退貨率8%，比估計(jì)少2%）：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2（100×2%）銀行存款8.96（8×1.13）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.04（8×13%）（2）調(diào)整應(yīng)收退貨成本：借：庫(kù)存商品6.4（80×8%）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.6（80×2%）貸：應(yīng)收退貨成本8四、金融工具：分類(lèi)、計(jì)量與減值《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（新金融工具準(zhǔn)則）以“業(yè)務(wù)模式”和“合同現(xiàn)金流量特征”為核心，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)。本章節(jié)的難點(diǎn)在于金融資產(chǎn)的分類(lèi)及預(yù)期信用損失模型的應(yīng)用。（一）核心概念：金融資產(chǎn)的分類(lèi)依據(jù)金融資產(chǎn)分為三類(lèi)，分類(lèi)依據(jù)是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（收取合同現(xiàn)金流量、出售、兩者兼有）和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征（是否符合“本金+利息”模式，即SPPI測(cè)試）：1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）：業(yè)務(wù)模式是收取合同現(xiàn)金流量，且合同現(xiàn)金流量特征符合SPPI（如應(yīng)收賬款、持有至到期投資）。2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）：（1）債務(wù)工具：業(yè)務(wù)模式是收取合同現(xiàn)金流量+出售，且符合SPPI（如債券投資）；（2）權(quán)益工具：企業(yè)指定為FVOCI（如非交易性權(quán)益工具投資）。3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）：不滿(mǎn)足上述兩類(lèi)條件的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)）。（二）重點(diǎn)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的重分類(lèi)與攤余成本計(jì)量1.金融資產(chǎn)的重分類(lèi)（僅債務(wù)工具可重分類(lèi)）：重分類(lèi)日：企業(yè)改變業(yè)務(wù)模式的日期（如從“持有至到期”變?yōu)椤俺鍪邸保?。?huì)計(jì)處理：（1）AC轉(zhuǎn)FVTPL：按重分類(lèi)日公允價(jià)值計(jì)量，差額計(jì)入當(dāng)期損益（借：交易性金融資產(chǎn)；貸：債權(quán)投資；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益）；（2）FVTPL轉(zhuǎn)AC：按重分類(lèi)日公允價(jià)值作為初始入賬金額，后續(xù)按實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本。2.攤余成本計(jì)量（實(shí)際利率法）：攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還本金+/-累計(jì)攤銷(xiāo)額-已發(fā)生減值損失（僅AC和FVOCI債務(wù)工具需計(jì)算攤余成本）。利息收入=攤余成本×實(shí)際利率（AC計(jì)入“投資收益”，F(xiàn)VOCI債務(wù)工具計(jì)入“其他綜合收益”）。（三）難點(diǎn)突破：預(yù)期信用損失模型（減值計(jì)算）新金融工具準(zhǔn)則采用預(yù)期信用損失模型（ECL），要求企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)減值準(zhǔn)備。階段劃分：1.階段1（信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加）：確認(rèn)12個(gè)月預(yù)期信用損失（未來(lái)12個(gè)月內(nèi)可能發(fā)生的違約損失）；2.階段2（信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加但未發(fā)生減值）：確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失（資產(chǎn)剩余壽命內(nèi)的全部違約損失）；3.階段3（已發(fā)生減值）：確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失，并按攤余成本計(jì)量（不再確認(rèn)利息收入）。計(jì)算方法：預(yù)期信用損失=違約概率×違約損失率×違約風(fēng)險(xiǎn)暴露（如應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失=應(yīng)收賬款余額×預(yù)期違約率×（1-回收率））。（四）例題解析：金融資產(chǎn)減值（預(yù)期信用損失）的會(huì)計(jì)處理例：甲公司2023年1月1日取得一項(xiàng)應(yīng)收賬款，金額100萬(wàn)元，期限1年，票面利率5%（年末付息）。甲公司評(píng)估該應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加（階段1），預(yù)期違約率為2%，回收率為50%。要求：計(jì)算2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)的信用減值損失。解析：12個(gè)月預(yù)期信用損失=應(yīng)收賬款余額×預(yù)期違約率×（1-回收率）=100×2%×（1-50%）=1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄（2023年12月31日）：借：信用減值損失1貸：壞賬準(zhǔn)備1五、所得稅：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與暫時(shí)性差異所得稅會(huì)計(jì)的核心是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其邏輯是比較資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。本章節(jié)的難點(diǎn)在于暫時(shí)性差異的判斷及合并報(bào)表中的所得稅調(diào)整。（一）核心概念：暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅vs可抵扣）暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，分為兩類(lèi)：1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額增加，需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（如固定資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，因折舊差異導(dǎo)致未來(lái)多繳稅）。2.可抵扣暫時(shí)性差異：未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額減少，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（如存貨賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，因跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致未來(lái)少繳稅）。（二）重點(diǎn)考點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的計(jì)算步驟為：1.計(jì)算當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）：=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率；2.計(jì)算遞延所得稅：=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）；3.計(jì)算所得稅費(fèi)用：=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。（三）難點(diǎn)突破：合并報(bào)表中的所得稅調(diào)整合并報(bào)表中，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。例如：母公司向子公司銷(xiāo)售商品，子公司未對(duì)外銷(xiāo)售