采購付款審計實務習題與解析一、引言采購付款循環(huán)是企業(yè)資金流出的關鍵環(huán)節(jié)，涉及需求計劃、供應商選擇、合同簽訂、驗收入庫、發(fā)票核對、款項支付等多個流程，易引發(fā)虛假交易、付款錯誤、內控缺陷、關聯方利益輸送等風險。審計人員需通過內控測試、細節(jié)測試、分析程序等方法，驗證采購付款的“真實性、合法性、準確性”。本文結合實務場景設計習題，涵蓋采購付款審計的核心環(huán)節(jié)，旨在提升審計人員的實務操作能力與風險識別能力。二、采購付款內控測試習題與解析習題1：審批流程缺陷識別題目：審計人員在對乙公司2023年度采購付款內控進行測試時，發(fā)現以下情況：某筆采購原材料的付款申請（金額約占年度采購總額的3%）未經過財務經理審批，直接由采購部經理簽字后，出納辦理了付款；檢查對應的采購合同，發(fā)現合同簽訂日期晚于付款日期15天。請說明審計人員應采取的審計程序及結論。解析1.核實交易真實性：檢查該筆采購的原始憑證（如驗收單、入庫單、發(fā)票），確認是否存在真實的貨物驗收記錄；詢問采購部經理與出納，了解未經過財務經理審批及合同晚簽的原因（如緊急采購、流程疏漏）。2.評估內控缺陷影響：該情況違反了“付款需經財務經理審批”的內控規(guī)定，屬于一般內控缺陷（金額未達到重大水平，但流程存在漏洞）；合同晚簽可能導致企業(yè)未對采購條款（如價格、數量、質量）進行有效審核，存在交易風險。3.擴大測試范圍：選取其他月份的付款申請樣本，檢查是否存在類似的未審批情況，評估內控缺陷的普遍性；檢查合同簽訂與付款的時間差，確認是否存在常態(tài)化的“先付款后簽合同”現象。4.結論：若僅為偶發(fā)的流程疏漏，且交易真實，需建議公司完善審批流程（如增加緊急采購的特殊審批流程）；若存在常態(tài)化的內控缺陷，需評估是否存在舞弊風險（如采購人員與供應商串通，提前付款獲取私利），并向管理層報告。實務提示內控測試需關注“關鍵控制點”（如審批、驗收、合同簽訂）的執(zhí)行情況，而非僅檢查憑證的完整性；對于“先付款后簽合同”的情況，需重點核實交易的必要性（如是否為緊急采購）及供應商的信用狀況（如是否為長期合作供應商）；若發(fā)現內控缺陷，需跟蹤管理層的整改情況，確保缺陷得到及時糾正。三、應付賬款函證及余額審計習題與解析習題2：函證不符事項處理題目：審計人員對丙公司2023年末應付賬款余額（總額為8000萬元）進行函證，選取了余額較大的5家供應商（合計余額4500萬元）進行積極式函證，其中1家供應商回函稱：“截至2023年末，丙公司應付我司賬款為120萬元，而非丙公司賬面記錄的150萬元，差異30萬元?！苯浐藢?，丙公司賬面記錄顯示，該供應商的應付賬款余額為150萬元，而供應商回函金額為120萬元。審計人員進一步檢查該供應商的明細賬，發(fā)現丙公司2023年12月31日支付了30萬元貨款，但未及時入賬。請說明審計人員應如何處理該函證不符事項。解析1.核實不符原因：檢查丙公司的付款憑證，確認2023年12月31日支付的30萬元是否屬于該供應商的貨款（如核對銀行轉賬記錄、發(fā)票號碼）；核對丙公司與供應商的對賬記錄，確認是否存在未達賬項（如供應商已收到貨款但未入賬，或丙公司已付款但未更新明細賬）。2.確認錯報金額：若丙公司已支付的30萬元未及時沖減應付賬款，屬于記賬錯誤，需調整賬面余額（借：應付賬款30萬元，貸：銀行存款30萬元）；若供應商未收到該筆貨款，需檢查付款憑證的真實性（如銀行回單），確認是否存在虛假付款。3.評估影響：該差異占應付賬款總額的0.375%（30/8000），屬于不重要差異，但需確認是否存在其他類似的記賬錯誤；若存在多筆未及時沖減的應付賬款，可能導致應付賬款余額高估，影響財務報表的真實性。4.結論：調整后，應付賬款余額為7970萬元，與供應商回函一致；建議丙公司加強應付賬款明細賬的核對工作，定期與供應商對賬，避免記賬錯誤。實務提示函證是驗證應付賬款余額真實性的重要程序，審計人員應選取余額較大、交易頻繁的供應商進行函證；對于函證不符事項，需首先考慮未達賬項或記賬錯誤，而非直接認定為錯報；若供應商未回函，需實施替代程序（如檢查采購合同、驗收單、發(fā)票、付款憑證等），確認應付賬款的真實性。四、付款流程有效性審計習題與解析習題3：重復付款風險審計題目：審計人員在對丁公司2023年度付款記錄進行分析時，發(fā)現以下情況：供應商A的同一發(fā)票（發(fā)票號碼：NO.____，金額：20萬元）在2023年5月10日和6月15日各支付了一次；檢查付款憑證，發(fā)現兩次付款均經過了財務經理審批，且銀行回單顯示款項已支付給供應商A。請說明審計人員應采取的審計程序及結論。解析1.確認重復付款的真實性：檢查發(fā)票的真實性，確認是否為同一發(fā)票（如發(fā)票代碼、號碼、金額、供應商名稱一致）；核對采購合同、驗收單，確認該筆采購是否存在重復下單或重復驗收的情況；詢問財務人員與采購人員，了解重復付款的原因（如發(fā)票丟失、系統(tǒng)錯誤、人為疏忽）。2.核實供應商收款情況：聯系供應商A，確認是否收到兩筆20萬元的貨款；若供應商已收到，需要求其退還多付的20萬元，并檢查退款憑證；若供應商未收到，需檢查銀行回單的真實性（如是否存在偽造銀行回單的情況）。3.評估內控缺陷：重復付款說明公司付款流程存在漏洞（如未對發(fā)票號碼進行唯一性校驗），屬于一般內控缺陷；財務經理審批時未發(fā)現重復發(fā)票，說明審批環(huán)節(jié)未有效執(zhí)行“核對發(fā)票唯一性”的控制要求。4.擴大測試范圍：選取其他供應商的付款記錄，檢查是否存在類似的重復付款情況；檢查公司的付款系統(tǒng)，確認是否存在“發(fā)票號碼重復預警”功能，若未啟用，需建議公司完善系統(tǒng)控制。5.結論：若為系統(tǒng)錯誤或人為疏忽導致的重復付款，需要求公司追回多付的20萬元，并完善付款流程（如啟用發(fā)票號碼唯一性校驗）；若為故意重復付款（如財務人員與供應商串通舞弊），需進一步調查，并向管理層報告。實務提示重復付款是采購付款審計的常見風險，審計人員可通過審計軟件（如ACL、IDEA）分析付款記錄，查找重復的發(fā)票號碼、金額、供應商名稱等；付款流程中，應設置“發(fā)票唯一性校驗”的控制環(huán)節(jié)（如系統(tǒng)自動提示重復發(fā)票），避免人為疏忽導致的重復付款；對于發(fā)現的重復付款，需及時追回款項，并追究相關人員的責任，防止類似情況再次發(fā)生。五、暫估應付賬款真實性審計習題與解析習題4：暫估金額差異審計題目：戊公司采用“月末暫估、月初沖回”的方法核算采購成本，審計人員發(fā)現2023年末暫估應付賬款余額為1200萬元（占應付賬款總額的15%），且以下情況：某批原材料暫估金額為50萬元（2023年12月31日暫估），2024年1月收到發(fā)票，實際金額為60萬元，差異10萬元；檢查暫估依據，發(fā)現該批原材料的暫估價格是根據2023年10月的采購價格確定的，而2023年12月該原材料的市場價格上漲了15%。請說明審計人員應采取的審計程序及結論。解析1.核實暫估價格的合理性：檢查暫估價格的依據（如2023年10月的采購合同、供應商報價單），確認暫估價格是否符合當時的市場價格；收集2023年12月該原材料的市場價格信息（如第三方價格指數、同類供應商報價），對比暫估價格與市場價格的差異（10萬元/50萬元=20%，高于市場上漲的15%）。2.分析差異原因：暫估價格低于實際結算價格的原因可能包括：①市場價格上漲未及時調整暫估價格；②暫估時未考慮運雜費、稅費等附加成本；③供應商提高了產品價格。3.評估對財務報表的影響：暫估金額低于實際金額10萬元，會導致2023年末應付賬款低估10萬元，同時原材料成本低估10萬元（若該批原材料已領用，會導致銷售成本低估10萬元，利潤高估10萬元）；差異占暫估應付賬款余額的8.33%（10/1200），屬于重要差異，需調整財務報表。4.審計程序：檢查2024年1月的發(fā)票及結算憑證，確認實際金額的真實性；詢問財務人員，了解暫估價格的確定方法（如是否采用最近一次采購價格、是否考慮市場波動）；分析2023年各月暫估應付賬款的差異率（實際金額與暫估金額的差異占暫估金額的比例），確認是否存在常態(tài)化的低估或高估情況。5.結論：調整2023年末暫估應付賬款余額（借：原材料10萬元，貸：暫估應付賬款10萬元）；建議公司完善暫估價格的確定方法（如每月獲取市場價格信息、考慮附加成本），減少暫估差異。實務提示暫估應付賬款是采購付款審計的重點領域，審計人員需關注暫估價格的合理性及暫估差異的處理及時性；對于暫估金額較大的項目，需檢查暫估依據（如采購合同、報價單、市場價格），確認暫估價格是否符合實際；暫估差異應在收到發(fā)票后及時調整，若差異較大且未及時調整，可能導致財務報表錯報。六、關聯方采購付款審計習題與解析習題5：關聯方交易價格合理性審計題目：己公司2023年度向關聯方B公司采購原材料，金額為2000萬元（占年度采購總額的25%），審計人員發(fā)現：B公司提供的原材料價格比同類非關聯方供應商高10%；采購合同由己公司總經理直接簽訂，未經過采購部或財務部審核。請說明審計人員應采取的審計程序及結論。解析1.核實交易價格的合理性：收集同類原材料的市場價格信息（如第三方報價、非關聯方供應商的合同價格），對比B公司的價格差異；詢問總經理與采購人員，了解價格較高的原因（如B公司的產品質量更優(yōu)、交貨期更短、存在獨家供應協(xié)議）。2.評估關聯方交易的必要性：檢查采購合同的條款（如數量、質量、交貨期），確認向B公司采購是否為公司生產經營所必需；分析B公司的供應能力（如生產規(guī)模、產能），確認是否存在其他非關聯方供應商可以滿足公司的采購需求。3.檢查交易審批流程：該交易未經過采購部或財務部審核，違反了“關聯方交易需經過適當審批”的內控規(guī)定，屬于內控缺陷；總經理直接簽訂合同，可能導致利益輸送風險（如總經理通過關聯方交易獲取私利）。4.擴大測試范圍：選取其他關聯方交易（如銷售、借款），檢查是否存在類似的價格異?；驅徟鞒倘毕?；檢查關聯方B公司的股權結構，確認是否與己公司存在直接或間接的控制關系（如總經理持有B公司的股權）。5.結論：若價格較高的原因是B公司的產品質量更優(yōu)或存在獨家供應協(xié)議，且交易審批流程得到完善，需在財務報表附注中披露關聯方交易的價格差異及原因；若價格較高且無合理理由，或存在利益輸送風險，需評估是否存在錯報（如應付賬款高估、利潤低估），并向管理層或治理層報告。實務提示關聯方交易是采購付款審計的高風險領域，審計人員需關注交易價格的合理性、交易審批的合規(guī)性及交易披露的充分性；對于關聯方交易價格異常的情況，需收集充分的證據（如市場價格、產品質量證明、獨家供應協(xié)議），確認是否存在合理理由；關聯方交易需在財務報表附注中披露（如關聯方名稱、交易類型、交易金額、價格政策），審計人員需檢查披露的充分性。七、總結采購付款審計的核心是驗證交易的真實性、合法性、準確性，審計人員需關注以下重點：