賬務(wù)

處理

新能源汽車(chē)財(cái)政補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄

一、案例背景

甲公司為汽車(chē)整車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，主要從事轎車(chē)、SUV的生產(chǎn)和

銷售。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)個(gè)人新能源汽車(chē)補(bǔ)貼政策的推

出和不斷補(bǔ)充，甲公司新能源汽車(chē)的銷售量逐年快速增長(zhǎng)。

根據(jù)財(cái)政部、科技部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家發(fā)展改革委于

2010年5月31日發(fā)布的《關(guān)于開(kāi)展私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)

補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》(財(cái)建[2010]230號(hào))等相關(guān)規(guī)定，甲

公司每輛新能源汽車(chē)的補(bǔ)貼情況具體如下：

(1)補(bǔ)助對(duì)象：補(bǔ)助對(duì)象是消費(fèi)者。新能源汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)

在銷售新能源汽車(chē)產(chǎn)品時(shí)按照扣減補(bǔ)助后的價(jià)格與消費(fèi)者

進(jìn)行結(jié)算，中央財(cái)政按程序?qū)⑵髽I(yè)墊付的補(bǔ)助資金再撥付

給生產(chǎn)企業(yè)。

(2)補(bǔ)助產(chǎn)品：中央財(cái)政補(bǔ)助的產(chǎn)品是納入《新能源汽車(chē)

推廣應(yīng)用工程推薦車(chē)型目錄》(以下簡(jiǎn)稱推薦車(chē)型目錄)的

純電動(dòng)汽車(chē)、插電式混合動(dòng)力汽車(chē)和燃料電池汽車(chē)。

(3)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)節(jié)能減排效果，并綜合

考慮生產(chǎn)成本、規(guī)模效應(yīng)、技術(shù)進(jìn)步等因素進(jìn)行補(bǔ)貼，并

自2016年起實(shí)行逐步減少。2017—2020年除燃料電池汽

車(chē)外其他車(chē)型補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)減少，其中：2017—2018年

補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)在2016年基礎(chǔ)上下降20%,2019—2020年補(bǔ)助

標(biāo)準(zhǔn)在2016年基礎(chǔ)上下降40%。

根據(jù)目前中央和地方執(zhí)行的新能源汽車(chē)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，新能源汽

車(chē)的財(cái)政補(bǔ)貼分為兩部分，即中央財(cái)政補(bǔ)貼和地方財(cái)政補(bǔ)

貼，其中中央財(cái)政補(bǔ)貼按車(chē)型參數(shù)執(zhí)行，地方財(cái)政補(bǔ)貼根

據(jù)車(chē)型參數(shù)和地方補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)各地有所不同。根據(jù)甲公司的

銷售區(qū)域情況，平均每輛新能源轎車(chē)的補(bǔ)貼金額約為8萬(wàn)元,

其中中央財(cái)政補(bǔ)貼5萬(wàn)元，地方財(cái)政補(bǔ)貼3萬(wàn)元；平均每

輛新能源客車(chē)的補(bǔ)貼金額約為70萬(wàn)元，其中中央財(cái)政補(bǔ)貼

50萬(wàn)元，地方財(cái)政補(bǔ)貼20萬(wàn)元。

根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，按每輛新能源轎車(chē)售價(jià)13萬(wàn)元（其中

補(bǔ)貼8萬(wàn)元），新能源客車(chē)售價(jià)100萬(wàn)元（其中補(bǔ)貼70萬(wàn)

元）計(jì)算，甲公司每年的新能源轎車(chē)的銷售量為4,000輛,

新能源客車(chē)的銷售量為2,000輛則銷售收入為8億元4,

000輛x（13-8）萬(wàn)元+2,00。輛x（100-70）75

元］；新能源汽車(chē)補(bǔ)貼金額為17.2億元（4,000輛x8萬(wàn)元

+2,000輛x70萬(wàn)元工

每輛新能源轎車(chē)的生產(chǎn)成本約為12萬(wàn)元，新能源客車(chē)的生

產(chǎn)成本約為80萬(wàn)元,即銷售成本為20.8億元（4,000輛x

12萬(wàn)元+2,000輛x80萬(wàn)元X

問(wèn)題：根據(jù)上述情況，甲公司新能源汽車(chē)銷售取得的中央和

地方財(cái)政補(bǔ)貼，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》

（2017年修訂）的規(guī)定確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，還是應(yīng)根據(jù)《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（2017年修訂）的規(guī)定

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》（2017年修訂）第

二條規(guī)定：〃本準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取

得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（2017年修訂）第

五條規(guī)定：〃下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（-）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或

提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，目是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或

者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收

入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！?/p>

三、案例解析

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助X2017年修訂）,

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供

服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是

對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》

等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在本案例中，根據(jù)新能源汽車(chē)補(bǔ)貼的相關(guān)規(guī)定,補(bǔ)助對(duì)象是

消費(fèi)者，新能源汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車(chē)產(chǎn)品時(shí)按

照扣減補(bǔ)助后的價(jià)格與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算，中央財(cái)政按程序

將企業(yè)墊付的補(bǔ)助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)新能源汽車(chē)

廠商而言，如果沒(méi)有政府的新能源汽車(chē)財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)不會(huì)

以低于成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，政府補(bǔ)貼實(shí)際上是新能源汽

車(chē)銷售對(duì)價(jià)的組成部分。

因此，新能源汽車(chē)廠商從政府取得的補(bǔ)貼，與其銷售新能源

車(chē)密切相關(guān)，且是新能源車(chē)對(duì)價(jià)的組成部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》（2017年修訂）的規(guī)定

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)上是為消費(fèi)者購(gòu)

買(mǎi)新能源汽車(chē)承擔(dān)和支付了部分銷售價(jià)款，其撥付的補(bǔ)貼

金額應(yīng)屬于整車(chē)生產(chǎn)企業(yè)銷售商品的資金流入，確認(rèn)為收入

可以更完整地反映整車(chē)生產(chǎn)企業(yè)新能源汽車(chē)的銷售收入。

因此，該款項(xiàng)在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該將其確認(rèn)為汽車(chē)

企業(yè)的收入。，

在實(shí)際確認(rèn)收入的過(guò)程中，由于新能源汽車(chē)補(bǔ)貼在汽車(chē)銷售

給最終消費(fèi)者后由新能源汽車(chē)生產(chǎn)廠商根據(jù)實(shí)際銷售情況

向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)，但是實(shí)際的銷售過(guò)程是新能源汽車(chē)生產(chǎn)

廠商將新能源汽車(chē)銷售給4S店之后，再由4s店銷售給最

終消費(fèi)者，而根據(jù)國(guó)家目前的新能源汽車(chē)的補(bǔ)貼政策和標(biāo)準(zhǔn),

新能源汽車(chē)的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)自2017年起執(zhí)行逐步退坡政策，即

2017—2020年除燃料電池汽車(chē)外其他車(chē)型補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)

退坡，其中：2017—2018年補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)在2016年基礎(chǔ)上下

降20%,2019—2020年補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)在2016年基礎(chǔ)上下降

40%o整車(chē)生產(chǎn)企業(yè)將新能源轎車(chē)銷售給4S店并到達(dá)產(chǎn)品

銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)，并不能準(zhǔn)確判斷4S店何時(shí)可實(shí)現(xiàn)新

能源轎車(chē)的對(duì)外銷售，可能無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算可申報(bào)新能源汽