企業(yè)內(nèi)部控制制度手冊編制指南一、適用情形與編制契機(jī)企業(yè)內(nèi)部控制制度手冊是企業(yè)規(guī)范運營、防范風(fēng)險、實現(xiàn)目標(biāo)的重要制度保障，通常在以下情形下需要編制或修訂：新設(shè)企業(yè)：企業(yè)剛成立或重組整合后，需建立基礎(chǔ)內(nèi)控框架，明確權(quán)責(zé)邊界與業(yè)務(wù)流程規(guī)范。戰(zhàn)略調(diào)整或業(yè)務(wù)擴(kuò)張：企業(yè)進(jìn)入新行業(yè)、推出新產(chǎn)品或服務(wù)時，需補(bǔ)充與新增業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控措施。監(jiān)管合規(guī)要求：國家或行業(yè)出臺新的內(nèi)控規(guī)范（如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引）、審計機(jī)構(gòu)提出整改要求時，需更新制度以符合監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部問題驅(qū)動：因管理漏洞導(dǎo)致風(fēng)險事件（如資產(chǎn)損失、合規(guī)處罰、效率低下）、內(nèi)部審計或管理層自查發(fā)覺系統(tǒng)性缺陷時，需通過制度修訂堵塞漏洞。體系優(yōu)化升級：現(xiàn)有內(nèi)控制度執(zhí)行多年，與實際業(yè)務(wù)脫節(jié)、可操作性降低時，需全面梳理優(yōu)化，提升制度有效性。二、編制全流程操作步驟（一）前期準(zhǔn)備：明確目標(biāo)與職責(zé)分工成立編制工作小組組長：由企業(yè)總經(jīng)理或分管內(nèi)控的副總經(jīng)理*總擔(dān)任，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資源，審批重大事項。副組長：由內(nèi)控部門負(fù)責(zé)人（或財務(wù)/審計部門負(fù)責(zé)人）*經(jīng)理擔(dān)任，負(fù)責(zé)具體推進(jìn)編制工作，審核制度內(nèi)容。成員：各業(yè)務(wù)部門（如采購、銷售、財務(wù)、人力資源、生產(chǎn)等）負(fù)責(zé)人及骨干員工，負(fù)責(zé)提供本部門業(yè)務(wù)流程信息，參與制度編寫與評審。支持部門：行政部（負(fù)責(zé)文件排版、印發(fā)）、法務(wù)部（負(fù)責(zé)合規(guī)性審核）、信息部（負(fù)責(zé)系統(tǒng)流程對接）。制定編制方案明確編制目標(biāo)、范圍（覆蓋哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域、部門）、時間節(jié)點（如啟動會、初稿完成、評審修訂、發(fā)布實施）、職責(zé)分工及輸出成果（手冊框架、制度文本、配套表單等）。收集基礎(chǔ)資料現(xiàn)有制度文件（如原有內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程手冊、崗位職責(zé)說明）；國家及行業(yè)法律法規(guī)（如《會計法》《公司法》《行業(yè)監(jiān)管辦法》等）；企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)特點說明；近3年內(nèi)部審計報告、風(fēng)險評估報告、重大風(fēng)險事件案例。（二）風(fēng)險評估：識別內(nèi)控關(guān)鍵點梳理業(yè)務(wù)流程按企業(yè)價值鏈（如采購與付款、銷售與收款、生產(chǎn)與倉儲、財務(wù)報告、資產(chǎn)管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等），逐項梳理核心業(yè)務(wù)流程，明確流程起點、終點、涉及部門及崗位。識別風(fēng)險點針對每個業(yè)務(wù)流程，識別可能存在的風(fēng)險，重點關(guān)注：合規(guī)風(fēng)險：違反法律法規(guī)、監(jiān)管要求（如稅務(wù)違規(guī)、數(shù)據(jù)安全漏洞）；經(jīng)營風(fēng)險：資源浪費、效率低下、資產(chǎn)損失（如采購價格虛高、存貨積壓）；財務(wù)風(fēng)險：財務(wù)數(shù)據(jù)失真、資金挪用（如賬實不符、資金支付審批不嚴(yán)）；戰(zhàn)略風(fēng)險：偏離企業(yè)目標(biāo)（如投資決策失誤、市場拓展失控）。分析與評估風(fēng)險等級采用“可能性-影響程度”矩陣（見表1），對識別出的風(fēng)險進(jìn)行量化評估，確定高、中、低風(fēng)險等級，重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域。確定風(fēng)險應(yīng)對策略根據(jù)風(fēng)險等級，制定應(yīng)對措施：高風(fēng)險：必須采取控制措施（如不相容崗位分離、授權(quán)審批）；中風(fēng)險：優(yōu)先采取控制措施，可考慮降低風(fēng)險或分擔(dān)風(fēng)險；低風(fēng)險：保持現(xiàn)有控制措施，定期監(jiān)控。（三）制度設(shè)計：搭建框架與內(nèi)容模塊設(shè)計手冊框架企業(yè)內(nèi)部控制制度手冊通常采用“總-分”結(jié)構(gòu)，建議包含以下模塊：第一章總則：目的、依據(jù)、適用范圍、定義（如“關(guān)鍵控制點”“不相容崗位”）、內(nèi)控基本原則（如全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性）；第二章組織架構(gòu)與職責(zé)：明確董事會、監(jiān)事會、管理層、內(nèi)控部門及各業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控職責(zé)；第三章業(yè)務(wù)流程控制：分章節(jié)描述核心業(yè)務(wù)流程的控制要求（如采購流程、銷售流程、費用報銷流程等），每個流程需明確流程步驟、責(zé)任崗位、關(guān)鍵控制點、控制措施、文檔記錄；第四章專項控制：針對高風(fēng)險領(lǐng)域或特殊業(yè)務(wù)制定專項控制（如資金管理、關(guān)聯(lián)交易、對外投資、信息系統(tǒng)安全等）；第五章報告與監(jiān)督：內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、報告路徑（缺陷上報流程）、內(nèi)部審計職責(zé)、自我評估機(jī)制；第六章附則：制度解釋權(quán)、生效日期、修訂程序。編寫制度內(nèi)容語言規(guī)范：使用簡潔、明確的專業(yè)術(shù)語，避免歧義（如“嚴(yán)禁”“需經(jīng)審批”“定期核對”）；內(nèi)容具體：明確“誰做、做什么、怎么做、何時做、留存什么證據(jù)”，例如“采購申請需由需求部門負(fù)責(zé)人審核，金額≥5萬元的需經(jīng)采購部經(jīng)理審批，審批后提交供應(yīng)商比價記錄”。（四）流程梳理：繪制流程圖與標(biāo)注控制點繪制業(yè)務(wù)流程圖采用標(biāo)準(zhǔn)流程圖符號（如開始/結(jié)束、流程步驟、審批、判斷、文檔輸出），直觀展示業(yè)務(wù)流程的全過程。例如采購流程圖可包含：需求提出→采購申請→部門審核→采購審批→供應(yīng)商選擇→合同簽訂→訂單執(zhí)行→驗收入庫→付款申請→財務(wù)審批→付款。標(biāo)注關(guān)鍵控制點在流程圖中用特殊符號（如★）標(biāo)注關(guān)鍵控制點，并附詳細(xì)說明：控制點名稱（如“供應(yīng)商資質(zhì)審核”）；控制措施（如“需查驗營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、行業(yè)許可證，并在合格供應(yīng)商名錄中選擇”）；責(zé)任崗位（如“采購專員”）；文檔記錄（如《供應(yīng)商資質(zhì)審核表》）。（五）文件編制：整合文本與配套表單編寫制度文本按手冊框架逐模塊編寫文本，保證各章節(jié)邏輯連貫、內(nèi)容無沖突。例如“采購與付款控制”章節(jié)需明確：采購申請與審批控制（申請條件、審批權(quán)限分級）；供應(yīng)商管理（準(zhǔn)入、評估、退出機(jī)制）；采購執(zhí)行（招投標(biāo)、比價、合同管理要求）；驗收入庫（數(shù)量、質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)，不合格品處理流程）；付款控制（發(fā)票審核、資金支付審批、對賬要求）。設(shè)計配套表單為關(guān)鍵控制點設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化表單，作為制度執(zhí)行的載體，例如：《采購申請單》《供應(yīng)商資質(zhì)審核表》《合同評審表》《驗收入庫單》《費用報銷單》；《內(nèi)控缺陷整改跟蹤表》《風(fēng)險評估記錄表》《內(nèi)控自我評估報告》。（六）審核發(fā)布：多維度評審與定稿部門內(nèi)部評審制度初稿完成后，由編制小組內(nèi)部交叉審核，重點檢查邏輯性、完整性、與現(xiàn)有制度的銜接性。跨部門會簽將制度文本發(fā)送至各業(yè)務(wù)部門及支持部門（如財務(wù)、法務(wù)、人力資源）會簽，重點審核：流程是否符合實際業(yè)務(wù)；職責(zé)劃分是否清晰，是否存在交叉或空白；控制措施是否具備可操作性；與本部門相關(guān)制度是否存在沖突。管理層審批會簽通過后，提交總經(jīng)理辦公會或董事會審議審批，重點審核制度是否符合企業(yè)戰(zhàn)略、是否滿足監(jiān)管要求、資源保障是否到位。正式發(fā)布審批通過后，由企業(yè)正式印發(fā)（加蓋公章），明確生效日期，并通過內(nèi)部OA系統(tǒng)、公告欄、會議等方式宣貫。（七）培訓(xùn)宣貫：保證理解與執(zhí)行分層培訓(xùn)管理層：培訓(xùn)內(nèi)控理念、責(zé)任體系、監(jiān)督機(jī)制，提升重視程度；業(yè)務(wù)部門：培訓(xùn)具體業(yè)務(wù)流程的控制要求、表單填寫規(guī)范、違規(guī)后果；關(guān)鍵崗位人員：針對高風(fēng)險環(huán)節(jié)（如資金支付、合同簽訂）開展專項實操培訓(xùn)。效果評估通過測試問卷、現(xiàn)場抽查、模擬操作等方式評估培訓(xùn)效果，對未理解的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充培訓(xùn)，保證員工掌握制度要求。（八）持續(xù)優(yōu)化：動態(tài)更新與迭代定期評審每年至少開展一次內(nèi)控制度全面評審，或在以下情形及時評審：國家法律法規(guī)或監(jiān)管政策發(fā)生變化；企業(yè)戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍重大調(diào)整；內(nèi)部審計、外部審計發(fā)覺重大缺陷；業(yè)務(wù)流程發(fā)生變更，現(xiàn)有制度無法覆蓋。修訂與更新根據(jù)評審結(jié)果，對制度文本、流程圖、表單進(jìn)行修訂，履行相同的審核發(fā)布流程，保證制度時效性。三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)配套模板模板1：企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估表（示例）風(fēng)險點描述所屬業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險類別可能性（高/中/低）影響程度（高/中/低）風(fēng)險等級（高/中/低）應(yīng)對措施責(zé)任部門完成時限采購價格虛高采購與付款經(jīng)營風(fēng)險中高高建立供應(yīng)商比價機(jī)制，大額采購招標(biāo)采購部2024-06-30資金支付審批不嚴(yán)資金管理財務(wù)風(fēng)險高高高嚴(yán)格執(zhí)行分級審批，雙人復(fù)核財務(wù)部2024-05-31客戶信用評估缺失銷售與收款經(jīng)營風(fēng)險中中中建立客戶信用評級制度，定期更新銷售部2024-07-15模板2：業(yè)務(wù)流程梳理與關(guān)鍵控制點表（示例：采購流程）流程步驟責(zé)任部門/崗位關(guān)鍵控制點控制措施文檔記錄需求提出需求部門需求合理性根據(jù)生產(chǎn)/銷售計劃提出，部門負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)《需求計劃表》采購申請需求部門申請信息完整性填寫《采購申請單》，注明品名、規(guī)格、數(shù)量、預(yù)算、用途《采購申請單》采購審批采購部/管理層審批權(quán)限金額≤1萬元：采購部經(jīng)理審批；1萬-5萬元：分管副總*總審批；≥5萬元：總經(jīng)理審批審批通過的《采購申請單》供應(yīng)商選擇采購部供應(yīng)商資質(zhì)從合格供應(yīng)商名錄中選擇，新供應(yīng)商需提供營業(yè)執(zhí)照、行業(yè)許可證等資質(zhì)文件《供應(yīng)商資質(zhì)審核表》合同簽訂采購部/法務(wù)部合同條款合規(guī)性法務(wù)部審核合同條款，保證符合《合同法》及企業(yè)規(guī)定采購合同驗收入庫倉庫/需求部門數(shù)量、質(zhì)量驗收核對送貨單與采購單，抽樣檢驗質(zhì)量，不合格品拒收并記錄《驗收入庫單》《不合格品處理記錄》付款申請財務(wù)部發(fā)票與單據(jù)一致性審核發(fā)票、入庫單、采購合同是否一致，金額是否準(zhǔn)確《付款申請單》模板3：內(nèi)部控制制度審批表制度名稱《企業(yè)采購與付款內(nèi)部控制制度》編制部門采購部編制依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《公司采購管理辦法》編制人*（采購專員）主要內(nèi)容摘要規(guī)范采購申請、審批、供應(yīng)商管理、驗收入庫、付款等流程，明確關(guān)鍵控制點與責(zé)任審核意見財務(wù)部：流程清晰，與財務(wù)制度銜接一致；法務(wù)部：條款合規(guī)，建議補(bǔ)充“緊急采購流程”會簽部門財務(wù)部、法務(wù)部、銷售部、生產(chǎn)部會簽意見（各部門負(fù)責(zé)人簽字）管理層審批意見同意發(fā)布，自2024年8月1日起執(zhí)行審批人*（總經(jīng)理）備注修訂緊急采購流程條款，詳見附件模板4：內(nèi)部控制制度培訓(xùn)記錄表培訓(xùn)主題《采購與付款內(nèi)控制度實操培訓(xùn)》培訓(xùn)時間2024-07-1014:00-16:00培訓(xùn)地點公司3樓會議室培訓(xùn)講師*（采購部經(jīng)理）參訓(xùn)人員采購部、財務(wù)部、倉庫、各需求部門負(fù)責(zé)人及骨干參訓(xùn)人數(shù)25人培訓(xùn)內(nèi)容1.制度框架與核心原則；2.采購流程關(guān)鍵控制點；3.表單填寫規(guī)范；4.常見問題解答培訓(xùn)效果通過現(xiàn)場提問測試，80%人員掌握核心要求，后續(xù)針對薄弱環(huán)節(jié)開展一對一輔導(dǎo)參訓(xùn)人員簽字（附簽到表）四、編制要點與常見風(fēng)險規(guī)避（一）避免“照搬照抄”，注重與企業(yè)實際結(jié)合風(fēng)險：直接套用其他企業(yè)或模板化制度，導(dǎo)致流程與企業(yè)業(yè)務(wù)模式脫節(jié)，無法落地執(zhí)行。規(guī)避措施：編制前深入各部門調(diào)研，梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點、管理水平定制制度，例如制造業(yè)需強(qiáng)化生產(chǎn)流程控制，貿(mào)易企業(yè)需強(qiáng)化合同與資金控制。（二）明確責(zé)任分工，避免“多頭管理”或“責(zé)任真空”風(fēng)險：職責(zé)劃分不清晰，出現(xiàn)問題時部門間互相推諉，影響內(nèi)控執(zhí)行效果。規(guī)避措施：在制度中明確每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的“第一責(zé)任人”，例如“采購申請由需求部門負(fù)責(zé)人對需求合理性負(fù)總責(zé)”“采購部經(jīng)理對供應(yīng)商選擇合規(guī)性負(fù)責(zé)”。（三）控制措施需“可操作”，避免“紙上談兵”風(fēng)險：制度要求過于原則化（如“加強(qiáng)費用審核”），未明確審核標(biāo)準(zhǔn)、流程，導(dǎo)致執(zhí)行時隨意性大。規(guī)避措施：控制措施需具體化，例如“費用報銷需附發(fā)票、明細(xì)清單、審批單，其中差旅費報銷需附行程單、住宿