審計專業(yè)技能規(guī)定一、總則

審計專業(yè)技能是審計人員執(zhí)行審計任務(wù)所應(yīng)具備的核心能力與操作規(guī)范。本規(guī)定旨在明確審計人員在計劃、執(zhí)行、報告等審計環(huán)節(jié)中所需遵循的專業(yè)技能標準，確保審計工作質(zhì)量，提升審計效率，并維護審計獨立性。

二、專業(yè)技能要求

（一）審計計劃階段

1.風險識別與評估

(1)熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)模式、行業(yè)特點及內(nèi)部控制環(huán)境。

(2)采用系統(tǒng)性方法（如頭腦風暴、訪談、穿行測試）識別重大錯報風險。

(3)依據(jù)審計風險模型（如固有風險、控制風險、檢查風險）量化風險水平。

(4)示例：對制造業(yè)企業(yè)，重點關(guān)注存貨管理、成本核算等環(huán)節(jié)的風險。

2.審計方案制定

(1)明確審計目標、范圍、時間安排及資源分配。

(2)設(shè)計可執(zhí)行的風險應(yīng)對程序（如細節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序）。

(3)考慮使用審計軟件（如用友、金蝶）輔助方案編制。

（二）審計執(zhí)行階段

1.內(nèi)部控制測試

(1)依據(jù)控制測試程序（如穿行測試、重新執(zhí)行）驗證控制有效性。

(2)記錄測試結(jié)果，對失效控制及時調(diào)整審計程序。

(3)示例：測試采購審批流程時，抽查5%采購單據(jù)驗證審批簽字完整。

2.實質(zhì)性程序?qū)嵤?/p>

(1)細節(jié)測試：

-針對大額或異常交易實施抽樣測試（如分層抽樣法）。

-示例：檢查應(yīng)收賬款賬齡時，隨機抽取10%客戶核對賬齡準確性。

(2)實質(zhì)性分析程序：

-運用趨勢分析、比率分析等方法（如毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）。

-對分析結(jié)果差異進行解釋或進一步測試。

3.審計證據(jù)收集

(1)確保證據(jù)來源可靠（如銀行對賬單、內(nèi)部憑證）。

(2)審查證據(jù)相關(guān)性、充分性（如管理層的解釋說明需附帶支持性文件）。

（三）審計報告階段

1.問題識別與溝通

(1)匯總審計發(fā)現(xiàn)，區(qū)分重大缺陷與一般缺陷。

(2)與被審計單位管理層就審計問題進行書面及口頭溝通。

2.報告撰寫規(guī)范

(1)按照審計準則格式編寫報告，明確審計意見類型（如無保留意見、保留意見）。

(2)對非財務(wù)錯報需量化影響（如某項費用超預(yù)算10%）。

(3)附件需包含關(guān)鍵審計工作底稿（如測試樣本、計算過程）。

三、持續(xù)提升與監(jiān)督

（一）專業(yè)培訓(xùn)

1.每年至少參加20小時持續(xù)專業(yè)教育（CPE），涵蓋新準則、行業(yè)案例等。

2.鼓勵參與專業(yè)組織（如中國注冊會計師協(xié)會）的培訓(xùn)課程。

（二）質(zhì)量控制

1.審計項目需經(jīng)至少兩名注冊會計師復(fù)核（如項目負責人與復(fù)核人分離）。

2.定期開展內(nèi)部審計質(zhì)量抽查（如每季度抽取5%項目檢查底稿）。

（三）職業(yè)道德守則

1.遵守獨立性要求，避免與被審計單位存在直接利益關(guān)系。

2.對審計發(fā)現(xiàn)需客觀記錄，避免主觀臆斷影響報告公正性。

四、附則

本規(guī)定適用于所有參與審計工作的人員，自發(fā)布之日起執(zhí)行。審計機構(gòu)需根據(jù)實際需求修訂完善本規(guī)范。

一、總則

審計專業(yè)技能是審計人員執(zhí)行審計任務(wù)所應(yīng)具備的核心能力與操作規(guī)范。本規(guī)定旨在明確審計人員在計劃、執(zhí)行、報告等審計環(huán)節(jié)中所需遵循的專業(yè)技能標準，確保審計工作質(zhì)量，提升審計效率，并維護審計獨立性。

二、專業(yè)技能要求

（一）審計計劃階段

1.風險識別與評估

(1)熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)模式、行業(yè)特點及內(nèi)部控制環(huán)境。

-具體操作：通過查閱公司年報、行業(yè)報告、內(nèi)部訪談等方式，全面了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)、主要產(chǎn)品/服務(wù)、市場競爭狀況及行業(yè)監(jiān)管要求。例如，對于一家零售企業(yè)，需了解其門店布局、供應(yīng)鏈管理、促銷策略等。

(2)采用系統(tǒng)性方法（如頭腦風暴、訪談、穿行測試）識別重大錯報風險。

-系統(tǒng)性方法：

-頭腦風暴：組織審計團隊討論可能存在的風險點，結(jié)合歷史審計經(jīng)驗。

-訪談：與財務(wù)、運營、法務(wù)等部門人員溝通，獲取風險信息。

-穿行測試：選取交易流程（如采購到付款），跟蹤其完整過程，識別控制薄弱環(huán)節(jié)。

(3)依據(jù)審計風險模型（如固有風險、控制風險、檢查風險）量化風險水平。

-量化步驟：

-評估固有風險（如交易金額異常可能表明舞弊風險）。

-測試控制風險（如檢查報銷審批流程是否完整）。

-計算檢查風險（根據(jù)風險容忍度確定抽樣比例）。

(4)示例：對制造業(yè)企業(yè)，重點關(guān)注存貨管理、成本核算等環(huán)節(jié)的風險。

-具體風險點：

-存貨風險：關(guān)注跌價準備計提是否充分、是否存在虛增庫存。

-成本核算風險：檢查人工、制造費用分攤是否合理。

2.審計方案制定

(1)明確審計目標、范圍、時間安排及資源分配。

-目標設(shè)定：如驗證財務(wù)報表是否公允反映經(jīng)營成果。

-范圍界定：明確審計期間（如年度審計覆蓋全年）、審計單位（母公司及子公司）。

-時間安排：制定詳細工作計劃，標注關(guān)鍵節(jié)點（如外勤開始/結(jié)束日期）。

-資源分配：根據(jù)風險等級和人員能力分配審計組（如經(jīng)驗豐富的審計師負責高風險領(lǐng)域）。

(2)設(shè)計可執(zhí)行的風險應(yīng)對程序（如細節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序）。

-程序設(shè)計：

-細節(jié)測試：針對大額或異常交易設(shè)計測試步驟（如核對銀行流水與存款日記賬）。

-實質(zhì)性分析程序：選擇關(guān)鍵財務(wù)比率（如毛利率、資產(chǎn)負債率），建立預(yù)測模型，分析差異原因。

(3)考慮使用審計軟件（如用友、金蝶）輔助方案編制。

-軟件應(yīng)用：利用軟件自動提取數(shù)據(jù)、生成風險矩陣，提高方案編制效率。

（二）審計執(zhí)行階段

1.內(nèi)部控制測試

(1)依據(jù)控制測試程序（如穿行測試、重新執(zhí)行）驗證控制有效性。

-穿行測試：選取典型交易，從發(fā)起到完成的全過程檢查控制設(shè)計是否合理。

-重新執(zhí)行：由審計人員模擬被審計單位執(zhí)行某項控制（如重新審批采購申請）。

(2)記錄測試結(jié)果，對失效控制及時調(diào)整審計程序。

-記錄要求：在審計底稿中詳細記錄測試步驟、發(fā)現(xiàn)的問題及改進建議。

-調(diào)整措施：如某項控制失效，增加實質(zhì)性程序的數(shù)量（如提高抽樣比例）。

(3)示例：測試采購審批流程時，抽查5%采購單據(jù)驗證審批簽字完整。

-抽查方法：采用隨機抽樣，確保樣本代表性。

-驗證內(nèi)容：檢查審批層級、金額限制是否符合制度要求。

2.實質(zhì)性程序?qū)嵤?/p>

(1)細節(jié)測試：

-針對大額交易：

-步驟：選取交易清單中的大額項→核對原始憑證（發(fā)票、合同）→與總賬/明細賬核對金額。

-示例：檢查銷售合同條款是否與發(fā)票一致。

-針對異常交易：

-步驟：識別異常模式（如節(jié)假日集中發(fā)票）→訪談相關(guān)人員→獲取合理解釋或進一步證據(jù)。

-抽樣方法：

-分層抽樣：按金額區(qū)間劃分層級，高風險層抽樣比例提高。

-隨機抽樣：使用統(tǒng)計軟件生成隨機數(shù)選取樣本。

(2)實質(zhì)性分析程序：

-運用方法：

-趨勢分析：比較連續(xù)3年毛利率變化，分析行業(yè)因素影響。

-比率分析：計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，與行業(yè)均值對比。

-差異處理：對超出可接受范圍的差異，執(zhí)行進一步細節(jié)測試。

(3)示例：檢查應(yīng)收賬款賬齡時，隨機抽取10%客戶核對賬齡準確性。

-核對步驟：

-獲取客戶對賬單→核對發(fā)票日期與付款日期→調(diào)整賬齡分類。

-對不符項要求客戶提供合理解釋。

3.審計證據(jù)收集

(1)確保證據(jù)來源可靠（如銀行對賬單、內(nèi)部憑證）。

-可靠來源：優(yōu)先使用第三方提供的證據(jù)（如銀行函證）。

-內(nèi)部證據(jù)要求：需存在審批流程、簽名蓋章等控制痕跡。

(2)審查證據(jù)相關(guān)性、充分性（如管理層的解釋說明需附帶支持性文件）。

-相關(guān)性：證據(jù)需直接支持審計目標（如解釋收入波動需結(jié)合市場數(shù)據(jù)）。

-充分性：對重大問題需獲取多來源證據(jù)（如內(nèi)部文件+外部訪談）。

（三）審計報告階段

1.問題識別與溝通

(1)匯總審計發(fā)現(xiàn)，區(qū)分重大缺陷與一般缺陷。

-缺陷分類：

-重大缺陷：可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者（如未計提重大減值）。

-一般缺陷：影響有限，但需在報告附注中披露。

(2)與被審計單位管理層就審計問題進行書面及口頭溝通。

-溝通內(nèi)容：

-書面：發(fā)送審計發(fā)現(xiàn)問題清單，要求管理層逐項確認。

-口頭：召開審計溝通會，解釋審計程序及結(jié)論。

2.報告撰寫規(guī)范

(1)按照審計準則格式編寫報告，明確審計意見類型（如無保留意見、保留意見）。

-意見類型：

-無保留意見：財務(wù)報表公允反映情況。

-保留意見：部分事項存在保留（如存貨計價方法變更未披露）。

(2)對非財務(wù)錯報需量化影響（如某項費用超預(yù)算10%）。

-量化方法：計算具體金額（如費用超預(yù)算金額=預(yù)算總額×10%）。

-披露要求：在審計報告附注中說明超預(yù)算原因及金額。

(3)附件需包含關(guān)鍵審計工作底稿（如測試樣本、計算過程）。

-底稿內(nèi)容：

-抽樣清單、計算表、訪談記錄、管理層回函等。

-確保底稿可回溯審計結(jié)論（如計算減值準備的邏輯清晰）。

三、持續(xù)提升與監(jiān)督

（一）專業(yè)培訓(xùn)

1.每年至少參加20小時持續(xù)專業(yè)教育（CPE），涵蓋新準則、行業(yè)案例等。

-培訓(xùn)內(nèi)容：

-新發(fā)布的審計準則（如新收入準則）。

-行業(yè)典型舞弊案例（如科技企業(yè)研發(fā)費用資本化風險）。

2.鼓勵參與專業(yè)組織（如中國注冊會計師協(xié)會）的培訓(xùn)課程。

-參與方式：

-線上課程：學習最新技術(shù)（如數(shù)據(jù)分析工具）。

-線下研討會：交流實務(wù)經(jīng)驗。

（二）質(zhì)量控制

1.審計項目需經(jīng)至少兩名注冊會計師復(fù)核（如項目負責人與復(fù)核人分離）。

-復(fù)核要點：

-審計計劃的風險評估是否充分。

-實質(zhì)性程序執(zhí)行是否到位。

2.定期開展內(nèi)部審計質(zhì)量抽查（如每季度抽取5%項目檢查底稿）。

-抽查標準：

-審計程序是否完整記錄。

-證據(jù)是否支持審計結(jié)論。

（三）職業(yè)道德守則

1.遵守獨立性要求，避免與被審計單位存在直接利益關(guān)系。

-獨立性維護：

-審計人員不得參與被審計單位財務(wù)決策。

-避免接受被審計單位超出正常商務(wù)范圍的禮品。

2.對審計發(fā)現(xiàn)需客觀記錄，避免主觀臆斷影響報告公正性。

-客觀性要求：

-審計結(jié)論需基于證據(jù)，避免個人偏見。

-對管理層意見分歧需明確記錄并說明理由。

四、附則

本規(guī)定適用于所有參與審計工作的人員，自發(fā)布之日起執(zhí)行。審計機構(gòu)需根據(jù)實際需求修訂完善本規(guī)范。

一、總則

審計專業(yè)技能是審計人員執(zhí)行審計任務(wù)所應(yīng)具備的核心能力與操作規(guī)范。本規(guī)定旨在明確審計人員在計劃、執(zhí)行、報告等審計環(huán)節(jié)中所需遵循的專業(yè)技能標準，確保審計工作質(zhì)量，提升審計效率，并維護審計獨立性。

二、專業(yè)技能要求

（一）審計計劃階段

1.風險識別與評估

(1)熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)模式、行業(yè)特點及內(nèi)部控制環(huán)境。

(2)采用系統(tǒng)性方法（如頭腦風暴、訪談、穿行測試）識別重大錯報風險。

(3)依據(jù)審計風險模型（如固有風險、控制風險、檢查風險）量化風險水平。

(4)示例：對制造業(yè)企業(yè)，重點關(guān)注存貨管理、成本核算等環(huán)節(jié)的風險。

2.審計方案制定

(1)明確審計目標、范圍、時間安排及資源分配。

(2)設(shè)計可執(zhí)行的風險應(yīng)對程序（如細節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序）。

(3)考慮使用審計軟件（如用友、金蝶）輔助方案編制。

（二）審計執(zhí)行階段

1.內(nèi)部控制測試

(1)依據(jù)控制測試程序（如穿行測試、重新執(zhí)行）驗證控制有效性。

(2)記錄測試結(jié)果，對失效控制及時調(diào)整審計程序。

(3)示例：測試采購審批流程時，抽查5%采購單據(jù)驗證審批簽字完整。

2.實質(zhì)性程序?qū)嵤?/p>

(1)細節(jié)測試：

-針對大額或異常交易實施抽樣測試（如分層抽樣法）。

-示例：檢查應(yīng)收賬款賬齡時，隨機抽取10%客戶核對賬齡準確性。

(2)實質(zhì)性分析程序：

-運用趨勢分析、比率分析等方法（如毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）。

-對分析結(jié)果差異進行解釋或進一步測試。

3.審計證據(jù)收集

(1)確保證據(jù)來源可靠（如銀行對賬單、內(nèi)部憑證）。

(2)審查證據(jù)相關(guān)性、充分性（如管理層的解釋說明需附帶支持性文件）。

（三）審計報告階段

1.問題識別與溝通

(1)匯總審計發(fā)現(xiàn)，區(qū)分重大缺陷與一般缺陷。

(2)與被審計單位管理層就審計問題進行書面及口頭溝通。

2.報告撰寫規(guī)范

(1)按照審計準則格式編寫報告，明確審計意見類型（如無保留意見、保留意見）。

(2)對非財務(wù)錯報需量化影響（如某項費用超預(yù)算10%）。

(3)附件需包含關(guān)鍵審計工作底稿（如測試樣本、計算過程）。

三、持續(xù)提升與監(jiān)督

（一）專業(yè)培訓(xùn)

1.每年至少參加20小時持續(xù)專業(yè)教育（CPE），涵蓋新準則、行業(yè)案例等。

2.鼓勵參與專業(yè)組織（如中國注冊會計師協(xié)會）的培訓(xùn)課程。

（二）質(zhì)量控制

1.審計項目需經(jīng)至少兩名注冊會計師復(fù)核（如項目負責人與復(fù)核人分離）。

2.定期開展內(nèi)部審計質(zhì)量抽查（如每季度抽取5%項目檢查底稿）。

（三）職業(yè)道德守則

1.遵守獨立性要求，避免與被審計單位存在直接利益關(guān)系。

2.對審計發(fā)現(xiàn)需客觀記錄，避免主觀臆斷影響報告公正性。

四、附則

本規(guī)定適用于所有參與審計工作的人員，自發(fā)布之日起執(zhí)行。審計機構(gòu)需根據(jù)實際需求修訂完善本規(guī)范。

一、總則

審計專業(yè)技能是審計人員執(zhí)行審計任務(wù)所應(yīng)具備的核心能力與操作規(guī)范。本規(guī)定旨在明確審計人員在計劃、執(zhí)行、報告等審計環(huán)節(jié)中所需遵循的專業(yè)技能標準，確保審計工作質(zhì)量，提升審計效率，并維護審計獨立性。

二、專業(yè)技能要求

（一）審計計劃階段

1.風險識別與評估

(1)熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)模式、行業(yè)特點及內(nèi)部控制環(huán)境。

-具體操作：通過查閱公司年報、行業(yè)報告、內(nèi)部訪談等方式，全面了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)、主要產(chǎn)品/服務(wù)、市場競爭狀況及行業(yè)監(jiān)管要求。例如，對于一家零售企業(yè)，需了解其門店布局、供應(yīng)鏈管理、促銷策略等。

(2)采用系統(tǒng)性方法（如頭腦風暴、訪談、穿行測試）識別重大錯報風險。

-系統(tǒng)性方法：

-頭腦風暴：組織審計團隊討論可能存在的風險點，結(jié)合歷史審計經(jīng)驗。

-訪談：與財務(wù)、運營、法務(wù)等部門人員溝通，獲取風險信息。

-穿行測試：選取交易流程（如采購到付款），跟蹤其完整過程，識別控制薄弱環(huán)節(jié)。

(3)依據(jù)審計風險模型（如固有風險、控制風險、檢查風險）量化風險水平。

-量化步驟：

-評估固有風險（如交易金額異常可能表明舞弊風險）。

-測試控制風險（如檢查報銷審批流程是否完整）。

-計算檢查風險（根據(jù)風險容忍度確定抽樣比例）。

(4)示例：對制造業(yè)企業(yè)，重點關(guān)注存貨管理、成本核算等環(huán)節(jié)的風險。

-具體風險點：

-存貨風險：關(guān)注跌價準備計提是否充分、是否存在虛增庫存。

-成本核算風險：檢查人工、制造費用分攤是否合理。

2.審計方案制定

(1)明確審計目標、范圍、時間安排及資源分配。

-目標設(shè)定：如驗證財務(wù)報表是否公允反映經(jīng)營成果。

-范圍界定：明確審計期間（如年度審計覆蓋全年）、審計單位（母公司及子公司）。

-時間安排：制定詳細工作計劃，標注關(guān)鍵節(jié)點（如外勤開始/結(jié)束日期）。

-資源分配：根據(jù)風險等級和人員能力分配審計組（如經(jīng)驗豐富的審計師負責高風險領(lǐng)域）。

(2)設(shè)計可執(zhí)行的風險應(yīng)對程序（如細節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序）。

-程序設(shè)計：

-細節(jié)測試：針對大額或異常交易設(shè)計測試步驟（如核對銀行流水與存款日記賬）。

-實質(zhì)性分析程序：選擇關(guān)鍵財務(wù)比率（如毛利率、資產(chǎn)負債率），建立預(yù)測模型，分析差異原因。

(3)考慮使用審計軟件（如用友、金蝶）輔助方案編制。

-軟件應(yīng)用：利用軟件自動提取數(shù)據(jù)、生成風險矩陣，提高方案編制效率。

（二）審計執(zhí)行階段

1.內(nèi)部控制測試

(1)依據(jù)控制測試程序（如穿行測試、重新執(zhí)行）驗證控制有效性。

-穿行測試：選取典型交易，從發(fā)起到完成的全過程檢查控制設(shè)計是否合理。

-重新執(zhí)行：由審計人員模擬被審計單位執(zhí)行某項控制（如重新審批采購申請）。

(2)記錄測試結(jié)果，對失效控制及時調(diào)整審計程序。

-記錄要求：在審計底稿中詳細記錄測試步驟、發(fā)現(xiàn)的問題及改進建議。

-調(diào)整措施：如某項控制失效，增加實質(zhì)性程序的數(shù)量（如提高抽樣比例）。

(3)示例：測試采購審批流程時，抽查5%采購單據(jù)驗證審批簽字完整。

-抽查方法：采用隨機抽樣，確保樣本代表性。

-驗證內(nèi)容：檢查審批層級、金額限制是否符合制度要求。

2.實質(zhì)性程序?qū)嵤?/p>

(1)細節(jié)測試：

-針對大額交易：

-步驟：選取交易清單中的大額項→核對原始憑證（發(fā)票、合同）→與總賬/明細賬核對金額。

-示例：檢查銷售合同條款是否與發(fā)票一致。

-針對異常交易：

-步驟：識別異常模式（如節(jié)假日集中發(fā)票）→訪談相關(guān)人員→獲取合理解釋或進一步證據(jù)。

-抽樣方法：

-分層抽樣：按金額區(qū)間劃分層級，高風險層抽樣比例提高。

-隨機抽樣：使用統(tǒng)計軟件生成隨機數(shù)選取樣本。

(2)實質(zhì)性分析程序：

-運用方法：

-趨勢分析：比較連續(xù)3年毛利率變化，分析行業(yè)因素影響。

-比率分析：計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，與行業(yè)均值對比。

-差異處理：對超出可接受范圍的差異，執(zhí)行進一步細節(jié)測試。

(3)示例：檢查應(yīng)收賬款賬齡時，隨機抽取10%客戶核對賬齡準確性。

-核對步驟：

-獲取客戶對賬單→核對發(fā)票日期與付款日期→調(diào)整賬齡分類。

-對不符項要求客戶提供合理解釋。

3.審計證據(jù)收集

(1)確保證據(jù)來源可靠（如銀行對賬單、內(nèi)部憑證）。

-可靠來源：優(yōu)先使用第三方提供的證據(jù)（如銀行函證）。

-內(nèi)部證據(jù)要求：需存在審批流程、簽名蓋章等控制痕跡。

(2)審查證據(jù)相關(guān)性、充分性（如管理層的解釋說明需附帶支持性文件）。

-相關(guān)性：證據(jù)需直接支持審計目標（如解釋收入波動需結(jié)合市場數(shù)據(jù)）。

-充分性：對重大問題需獲取多來源證據(jù)（如內(nèi)部文件+外部訪談）。

（三）審計報告階段

1.問題識別與溝通

(1)匯總審計發(fā)現(xiàn)，區(qū)分重大缺陷與一般缺陷。

-缺陷分類：

-重大缺陷：可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者（如未計提重大減值）。

-一般缺陷：影響有限，但需在報告附注中披露。

(2)與被審計單位管理層就審計問題進行書面及口頭溝通。

-溝通內(nèi)容：

-書面：發(fā)送審計發(fā)現(xiàn)問題清單，要求管理層逐項確認。

-口頭：召開審計溝通會，解釋審計程序及結(jié)論。

2.報告撰寫規(guī)范

(1)按照審計準則格式編寫報告，明確審計