企業(yè)內(nèi)部審計操作流程及實例內(nèi)部審計作為企業(yè)治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對企業(yè)經(jīng)營活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行獨立監(jiān)督和評價，旨在改善企業(yè)運營、強化風(fēng)險管理、確保信息可靠，并促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。本文將結(jié)合實例，系統(tǒng)闡述企業(yè)內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)操作流程，為實務(wù)工作提供參考。一、審計計劃階段：運籌帷幄，有的放矢審計計劃是審計工作的起點，其質(zhì)量直接影響整個審計項目的效率與效果。此階段的核心在于明確審計目標(biāo)、范圍和重點，合理配置審計資源。（一）年度審計計劃的制定內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)、重大風(fēng)險領(lǐng)域以及董事會和高級管理層的關(guān)注重點，結(jié)合以往審計結(jié)果和資源狀況，制定年度審計計劃。這是一個動態(tài)調(diào)整的過程，需要與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化相適應(yīng)。例如，若企業(yè)年度重點推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，則信息系統(tǒng)安全與數(shù)據(jù)治理可能被納入年度審計重點。（二）項目審計計劃與方案的編制在年度審計計劃框架下，針對具體審計項目，審計團隊需進(jìn)一步細(xì)化，形成項目審計計劃和審計方案。1.初步了解被審計單位/領(lǐng)域：通過查閱資料、與管理層溝通等方式，了解其業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織架構(gòu)、主要經(jīng)營活動、內(nèi)控制度及近期重大變化。2.風(fēng)險評估：識別和評估被審計領(lǐng)域的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，確定審計的高風(fēng)險區(qū)域和關(guān)鍵控制點。例如，在對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行審計前，需評估供應(yīng)商選擇、采購定價、合同執(zhí)行等環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險。3.確定審計目標(biāo)與范圍：基于風(fēng)險評估結(jié)果，明確審計希望達(dá)成的目標(biāo)（如確認(rèn)采購流程合規(guī)性、發(fā)現(xiàn)成本控制漏洞等）和具體的審計范圍（如特定期間、特定業(yè)務(wù)單元或特定流程）。4.制定審計程序與方法：針對審計目標(biāo)和風(fēng)險點，設(shè)計具體的審計程序，如訪談、檢查、觀察、函證、重新計算、數(shù)據(jù)分析等，并明確樣本量和抽樣方法。5.配置審計資源與時間預(yù)算：根據(jù)審計任務(wù)的復(fù)雜程度和工作量，安排具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力的審計人員，并合理預(yù)估審計時間。實例1：年度審計計劃的風(fēng)險導(dǎo)向性某制造企業(yè)內(nèi)審部在制定年度計劃時，通過對各業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險評估，發(fā)現(xiàn)新拓展的海外子公司因文化差異和監(jiān)管環(huán)境不同，存在較高的合規(guī)風(fēng)險和財務(wù)報告風(fēng)險。因此，內(nèi)審部將“海外子公司運營合規(guī)性及財務(wù)報告真實性審計”列為年度重點審計項目，并優(yōu)先配置了具有國際審計經(jīng)驗和外語能力的審計人員。二、審計實施階段：細(xì)致取證，深入剖析審計實施是審計計劃的具體落地，是獲取審計證據(jù)、識別控制缺陷和發(fā)現(xiàn)問題的核心環(huán)節(jié)。（一）審計通知與初步溝通審計項目啟動前，內(nèi)審部門應(yīng)向被審計單位發(fā)出正式的審計通知書，明確審計目的、范圍、時間、審計組成員及需要被審計單位配合的事項。同時，審計組應(yīng)與被審計單位管理層進(jìn)行初步溝通，營造良好的審計氛圍，了解其對審計工作的期望與顧慮。（二）內(nèi)部控制的了解與測試1.了解內(nèi)部控制：通過查閱制度文件、流程圖、訪談相關(guān)人員等方式，全面了解被審計單位在審計范圍內(nèi)的內(nèi)部控制設(shè)計情況，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督等要素。2.控制測試：在了解內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)上，審計人員需選取一定樣本，測試控制運行的有效性。若控制運行有效，則可適當(dāng)減少實質(zhì)性測試的范圍和樣本量；反之，則需擴大實質(zhì)性測試。*實例2：采購付款流程的控制測試審計人員在對采購付款流程進(jìn)行審計時，了解到企業(yè)規(guī)定“所有采購付款需經(jīng)采購部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及總經(jīng)理三級審批”。為測試該控制的有效性，審計人員隨機抽取了上月10筆付款憑證，檢查其審批簽字是否完整。發(fā)現(xiàn)其中2筆僅有兩級審批，未經(jīng)過總經(jīng)理簽字，初步判斷該控制在執(zhí)行層面存在偏差。（三）執(zhí)行審計程序與獲取審計證據(jù)這是審計實施階段的核心工作。審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計方案執(zhí)行既定的審計程序，運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。1.訪談：與被審計單位不同層級、不同崗位的人員進(jìn)行訪談，獲取口頭證據(jù)，并與其他證據(jù)相互印證。例如，訪談倉庫管理員了解存貨收發(fā)存流程的實際執(zhí)行情況。2.檢查：對紙質(zhì)或電子文件、記錄、合同、憑證等進(jìn)行審閱和核對。例如，檢查銷售合同條款是否完整，是否符合公司定價政策。3.觀察：實地查看被審計單位的經(jīng)營場所、生產(chǎn)流程、資產(chǎn)狀況以及員工的實際操作，以驗證控制措施的執(zhí)行情況。例如，觀察倉庫的防火措施和存貨堆放情況。4.重新計算/重新執(zhí)行：對被審計單位的計算過程進(jìn)行獨立復(fù)核（如折舊計提、成本核算），或獨立執(zhí)行某項控制程序（如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表），以驗證其準(zhǔn)確性。5.數(shù)據(jù)分析：運用數(shù)據(jù)分析工具對被審計數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢分析、異常分析、比率分析等，快速識別潛在風(fēng)險點和審計線索。例如，對銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識別異常退貨或大額異常訂單。審計證據(jù)應(yīng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性，并形成書面記錄，即審計工作底稿。工作底稿需清晰記錄審計過程、發(fā)現(xiàn)的問題、獲取的證據(jù)以及審計人員的專業(yè)判斷。三、審計報告階段：客觀呈現(xiàn)，精準(zhǔn)建言審計報告是審計工作成果的集中體現(xiàn)，是向董事會、審計委員會及被審計單位傳遞審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的正式文件。（一）審計溝通與結(jié)果確認(rèn)在出具正式審計報告前，審計組應(yīng)就審計發(fā)現(xiàn)的問題、初步結(jié)論和處理建議與被審計單位進(jìn)行充分溝通。這有助于確保審計發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性，聽取被審計單位的解釋和反饋，促進(jìn)問題的理解與整改。溝通可以采取口頭或書面（如審計發(fā)現(xiàn)溝通稿）形式。對于存在爭議的問題，應(yīng)尋求客觀證據(jù)支持或向上級匯報協(xié)調(diào)。（二）審計報告的撰寫審計報告應(yīng)做到事實清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、依據(jù)充分、結(jié)論客觀、建議可行。其主要內(nèi)容通常包括：1.引言：說明審計立項依據(jù)、審計目的、審計范圍、審計期間、審計方法及審計概況。2.被審計單位基本情況：簡要介紹被審計單位的業(yè)務(wù)背景、組織架構(gòu)等。3.審計發(fā)現(xiàn)：詳細(xì)描述審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，每個問題應(yīng)包括問題描述、產(chǎn)生原因、涉及金額（如適用）、違反的政策制度依據(jù)以及對企業(yè)的影響。*實例3：審計發(fā)現(xiàn)的表述“問題描述：審計發(fā)現(xiàn)，部分差旅費報銷存在未附出差審批單或?qū)徟鷨魏炞植蝗那闆r，抽查100筆差旅費報銷，發(fā)現(xiàn)15筆存在此類問題，涉及金額XX。原因分析：主要因行政部門對差旅費報銷政策宣貫不到位，部分員工對審批流程不熟悉；同時，財務(wù)部門在審核環(huán)節(jié)把關(guān)不夠嚴(yán)格。影響：可能導(dǎo)致不符合規(guī)定的費用支出，增加公司成本，也為潛在的舞弊行為提供了機會?！?.審計結(jié)論：基于審計發(fā)現(xiàn)，對被審計單位的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制的有效性等作出總體評價。5.審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出具有建設(shè)性和可操作性的改進(jìn)建議。建議應(yīng)具體、明確，能夠指導(dǎo)被審計單位進(jìn)行整改。例如，“建議行政部加強差旅費報銷政策培訓(xùn)，并更新線上報銷系統(tǒng)，設(shè)置審批流程節(jié)點控制；財務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審核職責(zé)，對不符合規(guī)定的報銷單據(jù)予以退回?！?.附件（如適用）：包括相關(guān)證據(jù)復(fù)印件、訪談記錄摘要等。（三）審計報告的復(fù)核與簽發(fā)審計報告初稿完成后，需經(jīng)過內(nèi)部復(fù)核程序（如項目負(fù)責(zé)人復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核），以確保報告質(zhì)量。復(fù)核重點包括審計程序的合規(guī)性、審計證據(jù)的充分性、審計結(jié)論的準(zhǔn)確性以及報告表述的清晰性。復(fù)核通過后，按照規(guī)定的審批流程報請審計委員會或最高管理層批準(zhǔn)簽發(fā)。四、后續(xù)跟蹤階段：閉環(huán)管理，持續(xù)改進(jìn)審計工作的最終目的是促進(jìn)問題整改和管理提升，而非僅僅出具報告。因此，后續(xù)跟蹤是確保審計價值實現(xiàn)的關(guān)鍵一環(huán)。（一）整改方案的跟蹤審計報告簽發(fā)后，內(nèi)審部門應(yīng)跟蹤被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。被審計單位應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)制定整改方案，明確整改責(zé)任人、整改措施和完成時限，并報送內(nèi)審部門。（二）整改效果的驗證內(nèi)審部門需對被審計單位提交的整改報告進(jìn)行審查，并根據(jù)整改難度和重要性，采取現(xiàn)場檢查、資料審閱、訪談等方式，對整改措施的落實情況和實際效果進(jìn)行驗證。對于未按期整改或整改不到位的問題，應(yīng)及時向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告，并要求被審計單位說明原因，采取進(jìn)一步措施。實例4：后續(xù)跟蹤的有效性針對前述差旅費報銷問題，內(nèi)審部在審計報告發(fā)出兩個月后進(jìn)行跟蹤。通過檢查新的報銷單據(jù)、訪談財務(wù)和行政人員，確認(rèn)行政部已組織專題培訓(xùn)，并在報銷系統(tǒng)中增加了審批流程強制校驗；財務(wù)部也加強了審核。抽查整改后的50筆報銷，未再發(fā)現(xiàn)類似問題，整改效果顯著。結(jié)語企業(yè)內(nèi)部審計操作流程