本書基本架構(gòu)第一篇基本理論第二篇行政事業(yè)單位會計(jì)第三篇財政總預(yù)算會計(jì)第四篇政府決算報告與財務(wù)報告概述第五篇民間非營利組織會計(jì)2025/9/182第二篇

行政事業(yè)單位會計(jì)第二章

行政事業(yè)單位會計(jì)概述第三章

行政單位的收入、費(fèi)用與支出第四章

行政單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余第五章

事業(yè)單位的收入與支出第六章

事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余第七章

行政事業(yè)單位會計(jì)報表2025/9/183第一節(jié)行政事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)第二節(jié)行政單位會計(jì)要素及會計(jì)科目第六章

事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、

凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余2025/9/184本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握事業(yè)單位資產(chǎn)的核算。2．掌握事業(yè)單位負(fù)債的核算。3．掌握事業(yè)單位凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余的核算。難點(diǎn)重點(diǎn)2025/9/185第一節(jié)事業(yè)單位的流動資產(chǎn)

事業(yè)單位的流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨和待攤費(fèi)用等。

一、貨幣資金

包括：庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金2025/9/186（一）庫存現(xiàn)金1．因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，

財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入

應(yīng)收賬款

應(yīng)交增值稅按實(shí)際收到的含稅金額，借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入

經(jīng)營預(yù)算收入等【例6-1】某事業(yè)單位提供專業(yè)服務(wù)活動收到現(xiàn)金1130元。該單位為一般納稅人。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：庫存現(xiàn)金1130貸：事業(yè)收入1000

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）130借：資金結(jié)存—貨幣資金1130

貸：事業(yè)預(yù)算收入

11302025/9/1872．因購買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

單位管理費(fèi)用

庫存物品

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫存現(xiàn)金按實(shí)收含稅金額，借：事業(yè)支出

單位管理費(fèi)用貸：資金結(jié)存2025/9/188【例6-2】某事業(yè)單位從財政部門為本單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶中提取現(xiàn)金2000元。以庫存現(xiàn)金900元支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)講課費(fèi)。本單位本級行政管理人員劉某報銷出差費(fèi)4800元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：庫存現(xiàn)金2000貸：零余額賬戶用款額度2000借：資金結(jié)存—貨幣資金2000貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度2000借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用900貸：庫存現(xiàn)金

900借：事業(yè)支出900貸：資金結(jié)存—貨幣資金900借：單位管理費(fèi)用4800貸：銀行存4800借：事業(yè)支出4800貸：資金結(jié)存—貨幣資金48002025/9/189（二）銀行存款【例6-3】某事業(yè)單位取得經(jīng)營收入30000元，存入銀行存款賬戶。向希望工程捐款50000元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：銀行存款 30000貸：經(jīng)營收入30000借：資金結(jié)存—貨幣資金30000貸：經(jīng)營預(yù)算收入30000借：其他費(fèi)用50000貸：銀行存款50000借：其他支出50000貸：資金結(jié)存—貨幣資金500002025/9/18103．外幣業(yè)務(wù)財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)以外幣購買物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借：庫存物品貸：銀行存款/應(yīng)付賬款——XX外幣借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——貨幣資金以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，借：銀行存款/應(yīng)收賬款等——XX外幣貸：事業(yè)收入等借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入等③期末，根據(jù)各外幣賬戶按照期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益。

出現(xiàn)匯兌收益時，借：銀行存款//應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款—XX外幣貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等出現(xiàn)匯兌損失時，借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款—XX外幣出現(xiàn)匯兌收益時，借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：行政支出/事業(yè)支出等出現(xiàn)匯兌損失時，借：行政支出/事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存—貨幣資金2025/9/1811（三）零余額賬戶用款額度（略）（四）其他貨幣資金

【例6-5】某事業(yè)單位2019年5月23日根據(jù)需要按規(guī)定在上海工商銀行開立臨時存款賬戶，并委托單位所在地開戶銀行將銀行存款80000元匯入上海工商銀行臨時賬戶。該賬戶用于支付所購的專用設(shè)備，價稅款一共76000元，5月28日已通過臨時賬戶支付。6月6日，收到本地開戶銀行的收賬通知，余下4000元存款已轉(zhuǎn)回本地開戶行賬戶。2025/9/1812財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)（1）5月23日，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立賬戶時，借：其他貨幣資金—外埠存款80000貸：銀行存款80000——（2）5月28日，收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借：庫存物品76000貸：其他貨幣資金—外埠存款67000借：事業(yè)支出等76000貸：資金結(jié)存—貨幣資金76000（3）6月6日，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借：銀行存款4000貸：其他貨幣資金——外埠存款4000——2025/9/1813二、短期投資，短期投資，是指事業(yè)單位取得的持有時間不超過1年（含1年）的投資。1.核算要點(diǎn)（1）初始投資成本：購買價款和相關(guān)稅費(fèi)實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)于收到時沖減短期投資成本。（2）持有期間的利息，應(yīng)于實(shí)際收到時確認(rèn)為投資收益。（3）期末，應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計(jì)量。（4）事業(yè)單位按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應(yīng)當(dāng)將收到的價款扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。2.賬戶設(shè)置短期投資——XX種類2025/9/18143.賬務(wù)處理短期投資投資支出（1）取得短期投資取得短期投資時，借：短期投資貸：銀行存款等按支付的金額，借：投資支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金收到購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取利息時，借：銀行存款貸：短期投資借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出（2）出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息借：銀行存款

投資收益（借差）貸：短期投資

投資收益（貸差）借：資金結(jié)存—貨幣資金（實(shí)收款）

投資預(yù)算收益

（投資損失）貸：投資支出

（出售或收回當(dāng)年投資）

其他結(jié)余（出售或收回以前年度投資）

投資預(yù)算收益

（投資收益）2025/9/1815【例6-6】2019年1月4日，某事業(yè)單位以400000元購入當(dāng)年發(fā)行的三年期國債作為短期投資，并支付相關(guān)稅費(fèi)1500元；該債券票面金額為400000元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，該事業(yè)單位收到利息8000元；8月20日，企業(yè)以410000元的價格出售該國債。2025/9/1816財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)1月4日，購入國債時，借：短期投資—國債401500貸：銀行存款401500借：投資支出401500貸：資金結(jié)存—貨幣資金4015007月1日收到利息時，借：銀行存款 8000貸：投資收益

8000借：資金結(jié)存—貨幣資金8000貸：投資預(yù)算收益80008月20日出售時，借：銀行存款 410000貸：短期投資401500

投資收益8500借：資金結(jié)存—貨幣資金410000貸：投資支出401500

投資預(yù)算收益85002025/9/1817三、應(yīng)收及預(yù)付賬款（一）財政應(yīng)返還額度【例6-7】某事業(yè)單位2019年度財政批復(fù)的用款計(jì)劃為13000000元，2019年終，根據(jù)代理銀行提供的對賬單，直接支付用款計(jì)劃尚有460000元未使用，注銷財政授權(quán)支付額度50000元。2020年1月5日財政恢復(fù)了直接支付額度460000元。2020年1月10日通過國庫使用該額度直接支付本月單位管理費(fèi)70000元。2025/9/1818財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)2019年12月31日，借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

460000

貸：財政撥款收入460000借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度460000

貸：財政撥款預(yù)算收入460000借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

50000

貸：零余額賬戶用款額度50000借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度50000

貸：資金結(jié)存500002020年1月10日，借：單位管理費(fèi)用70000

貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付70000借：事業(yè)支出70000貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度700002025/9/1819（二）應(yīng)收票據(jù)【例6-8】某事業(yè)單位為一般納稅人，2019年4月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，商品已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額13000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為180天，票面利率為5%。7月25日將所持有的商業(yè)承兌匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。2025/9/1820財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)4月1日收到票據(jù)時，借：應(yīng)收票據(jù) 113000貸：經(jīng)營收入 100000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000——7月25日向銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期值=113000×（1+5%÷360×180）=115825（元）貼現(xiàn)期=65天（7月7天，8月31天，9月27天）貼現(xiàn)利息=115825×8%÷360×65=1673.03（元）貼現(xiàn)凈額=115825–1732.25=114151.97（元）借：銀行存款114151.97貸：經(jīng)營費(fèi)用

1673.03應(yīng)收票據(jù)

113000借：資金結(jié)存—貨幣資金114151.97貸：經(jīng)營預(yù)算收入114151.972025/9/1821（三）應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入/租金收入/其他收入——收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。2025/9/1822（2）應(yīng)收賬款收回后需上繳財政單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時，或出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時，按照應(yīng)收未收金額，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財政款收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的金額，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。【例6-9】某事業(yè)單位為一般納稅人，2019年7月1日將國有資產(chǎn)臨時出租，應(yīng)收取租金10000元，該租金需上繳財政國庫。7月10日，提供的專業(yè)服務(wù)收入20000元，增值稅2600元，已委托銀行收款。2019年8月1日，收到該租金收入款。2025/9/1823財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)2019年7月1日，借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)繳財政款10000——7月10日，借：應(yīng)收賬款22600貸：事業(yè)預(yù)算收入20000

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）2600——2019年8月1日收回應(yīng)收賬款時，借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款10000——2025/9/1824（3）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：非財政撥款結(jié)余等2025/9/1825（4）單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后應(yīng)當(dāng)上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：應(yīng)繳財政款

貸：應(yīng)收賬款核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政款2025/9/1826【例6-10】某事業(yè)單位為一般納稅人，2019年12月31日對收回后應(yīng)當(dāng)上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查發(fā)現(xiàn)，有一筆應(yīng)收賬款140000元，賬齡已超過3年，確實(shí)無法收回，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。借：應(yīng)繳財政款

140000貸：應(yīng)收賬款140000核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。2025/9/1827（四）預(yù)付賬款（略）（五）應(yīng)收股利財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)（1）取得長期股權(quán)投資，借：應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）

長期股權(quán)投資

（確定的成本）貸：銀行存款

（實(shí)際支付的金額）取得投資支付的全部價款，借：投資支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金取得投資時實(shí)際支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：投資支出等（2）持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)享有份額，借：應(yīng)收股利貸：投資收益

（成本法下）長期股權(quán)投資

（權(quán)益法下）——（3）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照收到的金額，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：預(yù)算投資收益2025/9/1828【例6-11】某事業(yè)單位持有南方公司30%的股權(quán)。2019年4月8日，南方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利共計(jì)200萬元。5月8日，收到現(xiàn)金股利。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)2019年4月8日，借：應(yīng)收股利 600000

貸：長期股權(quán)投資600000——5月8日，借：銀行存款600000貸：應(yīng)收股利600000借：資金結(jié)存

600000貸：投資支出6000002025/9/1829（六）應(yīng)收利息財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)（1）取得長期債券投資，借：長期債券投資（確定的投資成本）

應(yīng)收利息

（已到付息期但未領(lǐng)取）貸：銀行存款（按實(shí)付金額）取得投資支付的全部價款，借：投資支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金取得投資時實(shí)付價款中含的已到付息期但未領(lǐng)取的利息，照收到金額，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出等（2）按期計(jì)算確認(rèn)長期債券投資利息收入時，對分期付息、一次還本的，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借：應(yīng)收利息貸：投資收益——（3）實(shí)際收到應(yīng)收利息時，按照收到的金額，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：預(yù)算投資收益2025/9/1830【例6-12】某事業(yè)單位2019年應(yīng)收國庫券利息共計(jì)10000元。借：應(yīng)收利息 10000貸：投資收益100002025/9/1831（七）其他應(yīng)收款如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)（1）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，按照實(shí)際發(fā)生金額，借：其他應(yīng)收款貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款

庫存現(xiàn)金

上級補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入——2025/9/1832（2）收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，按照收回的金額，借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)收款——（3）單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，按照實(shí)際發(fā)放金額，借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金按實(shí)際報銷金額，借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存2025/9/1833（4）償還尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款時，按照償還的款項(xiàng)，借：其他應(yīng)收款貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款

庫存現(xiàn)金持卡人報銷時，按照報銷金額，借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

單位管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款按實(shí)際報銷金額，借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存（5）將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款——2025/9/1834（6）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)按照核銷金額，借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記?！押虽N的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借：其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入2025/9/1835【例6-13】某事業(yè)單位2019年8月31日，通過財政授權(quán)支付償還尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款共計(jì)190000元。9月10日，持卡人報銷了其中的155004元，全部屬于業(yè)務(wù)活動費(fèi)用。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)8月31日，借：其他應(yīng)收款190000貸：零余額賬戶用款額度190000——9月10日，借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用155004貸：其他應(yīng)收款155004借：事業(yè)支出

155004貸：資金結(jié)存1550042025/9/1836（八）壞賬準(zhǔn)備1．壞賬的確認(rèn)與計(jì)量（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。（2）事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，并在財務(wù)報表附注中予以說明。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目期末借方余額）2025/9/18373．賬務(wù)處理（1）提取壞賬準(zhǔn)備時，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：其他費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備時，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他費(fèi)用（2）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，2025/9/1838財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)按照無法收回的金額，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——已核銷不需上繳財政的的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按實(shí)際收回金額，借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備同時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款借：資金結(jié)存——貨幣資金等貸：非財政撥款結(jié)余等2025/9/1839【例6-14】某事業(yè)單位采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬。2019年12月31日，通過對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款余額1200萬元和其他應(yīng)收款余額130萬元進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，預(yù)計(jì)當(dāng)年應(yīng)收賬款余額的3%、其他應(yīng)收款余額的10%可能成為無法收回的壞賬，并據(jù)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該事業(yè)單位系首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：其他費(fèi)用490000貸：壞賬準(zhǔn)備490000——2025/9/1840五、存貨（一）在途物品【例6-15】某事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人。2019年8月3日該事業(yè)單位購入一批專用材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上載明的貨款為100000元，增值稅額13000元，對方代墊包裝費(fèi)600元，入庫前挑選整理耗費(fèi)現(xiàn)金400元。款項(xiàng)未付。增值稅可以當(dāng)期抵扣。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)2019年8月3日，借：在途物品101000

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：應(yīng)付賬款113600

庫存現(xiàn)金400借：事業(yè)支出400貸：資金結(jié)存4002025/9/1841（三）庫存物品1.取得庫存物品的賬務(wù)處理【例6-16】續(xù)【例6-15】該事業(yè)單位2019年8月10日，收到材料并驗(yàn)收入庫。8月23日，采用財政授權(quán)支付方式通過代理銀行零余額賬戶支付上述款項(xiàng)。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)（1）2019年8月10日，驗(yàn)收入庫，借：庫存物品101000貸：在途物品101000——（2）2019年8月23日，支付款項(xiàng)，借：應(yīng)付賬款113600貸：零余額賬戶用款額度113600借：事業(yè)支出113600貸：資金結(jié)存1136002025/9/18422.發(fā)出庫存物品的賬務(wù)處理（1）領(lǐng)用庫存物品單位開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用庫存物品，按照領(lǐng)用物品的實(shí)際成本，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用單位管理費(fèi)用貸：庫存物品（2）出售庫存物品按照規(guī)定自主出售發(fā)出庫存物品，按照出售等發(fā)出物品的實(shí)際成本，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：經(jīng)營費(fèi)用貸：庫存物品2025/9/1843【例6-17】某事業(yè)單位為一般納稅人。2019年10月21日，按照規(guī)定自主出售發(fā)出庫存物品10件，每件售價1000元，增值稅1300元。所售物品價稅款已經(jīng)收存銀行存款賬戶。該物品每件實(shí)際成本600元。10月份開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物品成本為30000元，本單位本級行政部門領(lǐng)用庫存物品18000元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)2019年10月21日，借：銀行存款11300貸：經(jīng)營收入10000

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）1300借：經(jīng)營費(fèi)用6000貸：庫存物品6000借：資金結(jié)存11300貸：經(jīng)營預(yù)算收入1130010月末，借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用30000

單位管理費(fèi)用18000貸：庫存物品48000——2025/9/1844

經(jīng)批準(zhǔn)對外出售不可自主出售的庫存物品時，按照庫存物品的賬面余額，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：庫存物品同時，借：銀行存款

（按照收到的價款）

貸：銀行存款

（按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)繳財政款

（按照其差額）【例6-18】某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額。2019年10月23日，經(jīng)批準(zhǔn)對外出售不可自主出售的庫存物品10件，每件售價2000元。所售物品價稅款尚未收到。該物品每件實(shí)際成本700元。該事業(yè)單位用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)200元。2025/9/1845財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用7000貸：庫存物品7000——按簡易計(jì)稅的增值稅為：[20000÷（1+3%）]×3%=582.52借：應(yīng)收賬款20000貸：庫存現(xiàn)金200

應(yīng)交增值稅——簡易計(jì)稅582.52

應(yīng)繳財政款9417.48——2025/9/18463.庫存物品清查盤點(diǎn)事業(yè)單位將規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后的盤盈存貨計(jì)入單位管理費(fèi)用?！纠?-19】某事業(yè)單位2019年10月31日盤點(diǎn)庫存物品發(fā)現(xiàn)：庫存物品賬存100件，實(shí)際存110件，每件成本2000元。11月5日經(jīng)批準(zhǔn)，沖減費(fèi)用。2019年10月31日，借：庫存物品20000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000

11月5日，借：待處理財產(chǎn)損溢20000貸：單位管理費(fèi)用20000

2025/9/1847（四）加工物品1.自制的庫存物品

總賬科目明細(xì)科目一級二級三級加工物品自制物品按物品類別、品種、項(xiàng)目設(shè)置直接材料直接人工其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用委托加工物品按物品類別、品種、項(xiàng)目設(shè)置2025/9/1848財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)①為自制物品領(lǐng)用材料等，按照材料成本，借：加工物品——自制物品——直接材料貸：庫存物品——②專門從事物品制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借：加工物品——自制物品——直接人工貸：應(yīng)付職工薪酬支付工資薪酬時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款支付時，借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入資金結(jié)存③為自制物品發(fā)生的其他直接費(fèi)用，

按照實(shí)際發(fā)生的金額，借：加工物品——自制物品——其他直接費(fèi)用貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款按實(shí)際支付金額借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存2025/9/1849④為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借：加工物品——自制物品——間接費(fèi)用貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷按實(shí)際支付金額借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存⑤已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫的物品，按照由所發(fā)生的間接費(fèi)用構(gòu)成的實(shí)際成本，借：庫存物品貸：加工物品——自制物品——2025/9/1850【例6-20】續(xù)【例6-16】該單位為開展業(yè)務(wù)活動，開發(fā)試制A，B兩種產(chǎn)品。8月25日，從倉庫領(lǐng)用專用材料共計(jì)61000元。其中，A產(chǎn)品耗用25000元，B產(chǎn)品耗用36000元。8月26日，生產(chǎn)部門從倉庫領(lǐng)用辦公用品2000元，A、B產(chǎn)品各耗用1000元。9月30日，生產(chǎn)管理人員工資及水電費(fèi)按A、B產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工人工資比例分配；銀行存款支付水電費(fèi)20000元；根據(jù)工資結(jié)算單編制的工資費(fèi)用分配表情況為：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資38000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人26000元，生產(chǎn)部門管理人員工資10000元；A、B兩種產(chǎn)品完成加工，驗(yàn)收入庫。2025/9/18518月25日，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：加工物品—自制物品—直接材料——A產(chǎn)品25000

——B產(chǎn)品36000

貸：庫存物品610008月26日，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：加工物品—自制物品—其他直接費(fèi)用—A產(chǎn)品1000

—B產(chǎn)品1000

貸：庫存物品20002025/9/18529月30日，財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：加工物品—自制物品—直接人工—A38000

—B26000

—間接費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬74000——借：加工物品—自制物品—間接費(fèi)用20000貸：銀行存款20000支付的水電費(fèi)，借：事業(yè)支出20000貸：資金結(jié)存

20000將間接費(fèi)用分配至A、B產(chǎn)品成本，并只做財務(wù)會計(jì)分錄：A產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用=30000×36000÷64000=16875（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用=30000×28000÷64000=13125（元）借：加工物品——自制物品——間接費(fèi)用分配——A產(chǎn)品16875

——B產(chǎn)品13125貸：加工物品——自制物品——間接費(fèi)用

30000

2025/9/1853完工驗(yàn)收入庫，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：庫存物品——A產(chǎn)品80875

——B產(chǎn)品76125貸：加工物品—自制物品—直接材料—A產(chǎn)品25000

—B產(chǎn)品36000

—其他直接費(fèi)用—A產(chǎn)品1000

—B產(chǎn)品1000

—直接人工—A產(chǎn)品38000

—B產(chǎn)品26000

—間接費(fèi)用分配—A產(chǎn)品16875

—B產(chǎn)品131252025/9/1854六、待攤費(fèi)用【例6-21】某事業(yè)單位2019年1月4日單位零余額賬戶預(yù)付了單位半年的電話及網(wǎng)絡(luò)流量費(fèi)共計(jì)18000元，其中本單位本級行政部門的電話及網(wǎng)絡(luò)流量費(fèi)為6000元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)2019年1月4日，借：待攤費(fèi)用18000貸：零余額賬戶用款額度

18000借：事業(yè)支出18000貸：資金結(jié)存

18000月末，按月分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用2000

單位管理費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用3000——2025/9/1855

如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。按照攤銷金額，

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

單位管理費(fèi)用

經(jīng)營費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用2025/9/1856第二節(jié)事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)

事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資、長期債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等等。一、長期投資（一）長期債權(quán)投資2025/9/1857財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)（1）長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長期債券投資初始投資成本。借：長期債券投資——成本（確定的成本）

應(yīng)收利息

（已到付息期但未領(lǐng)取利息）貸：銀行存款

按照實(shí)際支付的金額）實(shí)際支付價款，借：投資支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金實(shí)際收到取得債券時所支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：投資支出等2025/9/1858（2）持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。借：應(yīng)收利息

（分期付息、到期還本）

長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）貸：投資收益收到分期支付的利息時，按照實(shí)收的金額，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益（3）按規(guī)定出售或到期收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。借：銀行存款

（實(shí)際收到的金額）

投資收益

（借方差額）貸：長期債券投資

（賬面余額）

應(yīng)收利息

（相關(guān)應(yīng)收利息金額）

投資收益

（貸方差額）借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出（投資成本）

其他結(jié)余（投資成本）

投資預(yù)算收益（4）涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（5）進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，參照長期債券投資進(jìn)行會計(jì)處理。2025/9/1859【例6-22】某事業(yè)單位，按規(guī)定，于2019年1月3日經(jīng)批準(zhǔn)購買3年期的國庫券，以財政授權(quán)支付方式金融債券買價、手續(xù)費(fèi)和稅金共計(jì)260800元。該債券面值260000元，票面利率3.5%，按單利計(jì)息，到期一次還本付息。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)2019年1月3日，購買時，借：長期債券投資—成本260800貸：銀行存款260800借：投資支出260800貸：資金結(jié)存

2608002019年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)計(jì)利息：260000×3.5%=9100（元）借：長期債券投資—應(yīng)計(jì)利息9100貸：投資收益9100——2025/9/1860（二）長期股權(quán)投資1.賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資被投資單位和長期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行明細(xì)核算。采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

2.賬務(wù)處理（1）取得長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款和相關(guān)稅費(fèi)）作為實(shí)際成本。實(shí)際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資初始投資成本。

2025/9/1861財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，借：長期股權(quán)投資——成本（按照確定的投資成本）

應(yīng)收股利

（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款

（按照實(shí)際支付的全部價款）實(shí)際支付價款，借：投資支出貸：資金結(jié)存實(shí)際收到取得投資時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存貸：投資支出等2025/9/1862【例6-23】2019年6月5日，某事業(yè)單位按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)以總價9000000元投資A公司，其中，全部通過財政授權(quán)方式支付，另以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20000元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：長期股權(quán)投資—成本—A公9020000貸：零余額賬戶用款9000000銀行存款20000借：投資支出9020000貸：資金結(jié)存

90200002025/9/1863

以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入長期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。參照“庫存物品”科目中置換取得庫存物品的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

如，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。

【例6-24】某事業(yè)單位，按規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)投資B公司，該固定資產(chǎn)評估價值5020000元，評估和過戶費(fèi)及其他稅費(fèi)120000元以銀行存款支付。固定資產(chǎn)賬面原值4000000元，累計(jì)折舊1300000元。2025/9/1864財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：長期股權(quán)投資—成本—B公司5140000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1300000貸：固定資產(chǎn)4000000

銀行存款120000

其他收入2320000借：投資支出120000貸：資金結(jié)存

120000

以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：長期股權(quán)投資（評估價值加相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款

（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

其他應(yīng)交稅費(fèi)

（應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)）

其他收入

（按其差額）按支付的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：資金結(jié)存2025/9/1865【例6-25】某事業(yè)單位，按規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)以未入賬的無形資產(chǎn)投資J公司，該無形資產(chǎn)評估價值410000元，評估和過戶費(fèi)及其他稅費(fèi)13000元以銀行存款支付。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：長期股權(quán)投資423000貸：銀行存款13000

其他收入410000借：其他支出13000貸：資金結(jié)存

130002025/9/1866財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)接受捐贈的長期股權(quán)投資，借：長期股權(quán)投資—成本（確定的投資成本）貸：銀行存款

（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

捐贈收入

（差額）實(shí)際支付相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：資金結(jié)存無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，借：長期股權(quán)投資—成本（確定的投資成本）貸：銀行存款

（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

（差額）實(shí)際支付相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：資金結(jié)存接受捐贈及無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，2025/9/1867（2）持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。①采用權(quán)益法核算財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益——事業(yè)單位確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，按照應(yīng)分擔(dān)的份額，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，事業(yè)單位負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整——2025/9/1868被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益——按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時減少長期股權(quán)投資的賬面余額。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到時，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利按照實(shí)際收到的金額，借：資金結(jié)存貸：投資預(yù)算收益按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。借或貸：權(quán)益法調(diào)整貸或借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動——2025/9/1869②采用成本法核算財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)

長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于事業(yè)單位應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益2025/9/1870③成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換

單位因處置部分長期股權(quán)投資等原因無權(quán)再決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策，而對處置后的剩余股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”科目賬面余額作為成本法下“長期股權(quán)投資”科目賬面余額（成本）。

其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于單位已計(jì)入投資賬面余額的部分，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤份額，作為成本法下長期股權(quán)投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。只做財務(wù)會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資2025/9/1871

單位因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)自有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策時，按照成本法下長期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：長期股權(quán)投資——成本（確定的成本）貸：長期股權(quán)投資（按照成本法下賬面余額）

銀行存款

（按照追加投資的成本）實(shí)際支付價款，借：投資支出貸：資金結(jié)存2025/9/1872（3）處置長期股權(quán)投資①按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分長期股權(quán)投資取得方式分別進(jìn)行處理。處置以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，借：銀行存款

（按照實(shí)際取得的價款）

投資收益

（借方差額）

貸：長期股權(quán)投資（按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額）

應(yīng)收股利

（按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

銀行存款

（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出）

投資收益

（貸方差額）2025/9/1873

處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資

同時，

借：銀行存款

（按照實(shí)際取得的價款）

貸：應(yīng)收股利

（按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

銀行存款

（按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出）

應(yīng)繳財政款

（按照貸方差額）

按照規(guī)定將處置時取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理的，貸方差額計(jì)入投資收益。

借：銀行存款

（按照實(shí)際取得的價款）

貸：應(yīng)收股利

（按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

銀行存款

（按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出）

投資收益

（按照貸方差額）2025/9/1874【例6-26】某事業(yè)單位按規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)可將最初通過現(xiàn)金方式取得的對乙公司的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款6123000元，相關(guān)稅費(fèi)42000元，宣告發(fā)放未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元，該長期股權(quán)投資賬面余額5620000元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：銀行存款6123000貸：長期股權(quán)投資

5620000

應(yīng)收股利10000

銀行存款42000

投資收益451000借：資金結(jié)存

6081000貸：投資支出5630000

投資預(yù)算收益

4510002025/9/1875

②因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時，按照予以核銷的長期股權(quán)投資的賬面余額，

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資

【例6-27】某事業(yè)單位持有對乙公司的長期股權(quán)投資。因乙公司產(chǎn)品依賴的原材料日漸枯竭，盈利水平下降，導(dǎo)致長期股權(quán)投資發(fā)生損失，申報核銷長期股權(quán)投資500000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 500000

貸：長期股權(quán)投資5000002025/9/1876

③報經(jīng)批準(zhǔn)置換轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資時，參照“庫存物品”科目中置換換入庫存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處置，除進(jìn)行上述賬務(wù)處理外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，

借/貸：權(quán)益法調(diào)整

貸/借：投資收益2025/9/1877二、固定資產(chǎn)1.取得固定資產(chǎn)（1）取得固定資產(chǎn)事業(yè)單位為非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動購入的固定資產(chǎn)涉及增值稅的抵扣與否問題。【例6-28】某事業(yè)單位購入一臺需要安裝的用于本單位非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動的專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3400元，上述款項(xiàng)全部采用財政授權(quán)支付。另用銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)12000元，用現(xiàn)金支付專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)5300元。該設(shè)備的增值稅已認(rèn)證允許可抵扣。

2025/9/1878財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)購入時，在建工程購入成本=200000+3400+=203400（元）借：在建工程 203400

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：零余額賬戶用款額度229400借：經(jīng)營支出229400貸：資金結(jié)存229400支付安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)時，借：在建工程 17300貸：銀行存款 12000

庫存現(xiàn)金 5300借：經(jīng)營支出17300貸：資金結(jié)存

17300安裝完工交付使用時，固定資產(chǎn)成本=203400+17300=220700（元）借：固定資產(chǎn)220700貸：在建工程 2207002025/9/1879（2）自行建造

事業(yè)單位為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！纠?-29】某事業(yè)單位自行建造一座倉庫用于存放非獨(dú)立核算經(jīng)營活動生產(chǎn)的存貨。2019年7月15日購入并耗用工程材料一批，價款為300000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為39000元，款項(xiàng)專門借款取得的銀行存款支付。該工程材料的進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，每年抵扣50%。專門借款為2019年7月5日取得，本金為400000元，期限為1年，年利率12%。倉庫建設(shè)期為半年。2025/9/1880財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)2019年7月5日借入借款，借：銀行存款400000貸：短期借款400000借：資金結(jié)存400000貸：債務(wù)預(yù)算收入4000002019年7月15日購入工程物資，借：工程物資 300000應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）19500—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額19500貸：銀行存款339000借：經(jīng)營支出339000貸：資金結(jié)存

3390002025/9/1881③建筑安裝工程投資的賬務(wù)處理【例6-30】續(xù)【例6-29】2019年7月20日該事業(yè)單位除領(lǐng)用上述全部工程物資外，還領(lǐng)用庫存材料一批，材料成本為32000元。7月份計(jì)提建設(shè)期間發(fā)生工程人員薪酬65800元。其余5個月建設(shè)期間發(fā)生工程人員薪酬400800元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)領(lǐng)用工程物資，按照物資成本，借：在建工程—建筑安裝工程投資332000貸：工程物資300000

庫存物品32000——2025/9/1882工程人員工資，計(jì)提7月份建設(shè)期間發(fā)生工程人員薪酬，借：在建工程—建筑安裝工程投資65800貸：應(yīng)付職工薪酬 65800支付時，借：應(yīng)付職工薪酬65800貸：銀行存款65800借：經(jīng)營支出56800貸：資金結(jié)存56800計(jì)提8-12月份建設(shè)期間發(fā)生工程人員薪酬，借：在建工程—建筑安裝工程投資400800貸：應(yīng)付職工薪酬 400800支付時，借：應(yīng)付職工薪酬400800貸：銀行存款400800借：經(jīng)營支出400800貸：資金結(jié)存4008002025/9/18837-12月份每月計(jì)提借款利息，400000×12%÷12=4000（元），借：在建工程4000貸：應(yīng)付利息4000——完工的固定資產(chǎn)成本=332000+65800+400800+24000=822600（元）借：固定資產(chǎn)822600貸：在建工程822600——2020年1-6月份每個月計(jì)提借款利息，借：其他費(fèi)用4000貸：應(yīng)付利息4000——1年后，還本付息，借：短期借款400000

應(yīng)付利息48000貸：銀行存款448000借：債務(wù)還本支出400000

其他支出48000貸：資金結(jié)存4480002025/9/18842．固定資產(chǎn)折舊事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，只做財務(wù)會計(jì)分錄：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營費(fèi)用加工物品在建工程貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2025/9/1885【例6-31】某事業(yè)單位自行建造的簡易非獨(dú)立核算經(jīng)營活動生產(chǎn)用房于2019年3月21日完工交付使用，成本為48000元。預(yù)計(jì)使用4年。按規(guī)定，應(yīng)對該廠房采用年限平均法計(jì)提折舊。另外本單位本級行政部門3月份計(jì)提折舊50000元。3月末及隨后的每月末，生產(chǎn)用房每月折舊額=48000÷4÷12=1200（元）3月末，借：經(jīng)營費(fèi)用1200

單位管理費(fèi)用50000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 512002025/9/18863．與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出事業(yè)單位符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出的賬務(wù)處理與第四章第二節(jié)的“一、固定資產(chǎn)”中的“（三）賬務(wù)處理”所述相似，但預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)用“事業(yè)支出”科目或“經(jīng)營支出”科目替代“行政支出”科目。（2）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)應(yīng)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

單位管理費(fèi)用貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存2025/9/18874．處置固定資產(chǎn)【例6-32】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將某項(xiàng)設(shè)備對公司進(jìn)行投資，設(shè)備評估價值300000元，現(xiàn)金支付評估費(fèi)4000元，應(yīng)繳其他稅費(fèi)2000元。該設(shè)備原價為400000元，累計(jì)折舊80000元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：長期股權(quán)投資306000

資產(chǎn)處置費(fèi)用20000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊80000貸：固定資產(chǎn) 400000

庫存現(xiàn)金4000

其他應(yīng)交稅費(fèi)2000借：其他支出4000貸：資金結(jié)存

40002025/9/1888三、無形資產(chǎn)1．取得無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)在取得，有可能還涉及商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)按照確定的無形資產(chǎn)成本，借：無形資產(chǎn)貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款實(shí)際支付的金額，借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存2025/9/1889【例6-33】某事業(yè)單位從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，協(xié)議約定價款85000元，先以通過財政直接支付方式結(jié)清專利權(quán)價款50000元，35000元由事業(yè)單位開出3個月期的無息銀行承兌匯票結(jié)算。另以銀行存款并支付相關(guān)稅費(fèi)1600元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用2000元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：無形資產(chǎn)

88600貸：財政撥款收入 50000應(yīng)付票據(jù) 35000

銀行存款 3600借：事業(yè)支出536000貸：財政撥款預(yù)算收入50000

資金結(jié)存36002025/9/18902．無形資產(chǎn)攤銷借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

單位管理費(fèi)用

加工物品

在建工程

貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷【例6-34】某事業(yè)單位為提高專業(yè)服務(wù)能力，從丙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，協(xié)議約定價款60000元，先以通過財政直接支付方式結(jié)清專利權(quán)價款55000元，另以銀行存款并支付相關(guān)稅費(fèi)1000元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用4000元。根據(jù)法律規(guī)定，該專利權(quán)預(yù)計(jì)可使用10年，用于本單位本級行政管理部門。2025/9/1891財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：無形資產(chǎn)

60000貸：財政撥款收入55000銀行存款 5000借：事業(yè)支出60000貸：財政撥款預(yù)算收入55000

資金結(jié)存5000每月末，按月攤銷時，月攤銷額=60000÷（10×12）=500（元）借：單位管理費(fèi)用500貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

5002025/9/18923．與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出4．處置無形資產(chǎn)【例6-35】某事業(yè)單位以某專利技術(shù)與A公司共同成立興隆公司，專利技術(shù)評估價值為155000元，賬目余額為126000元，累計(jì)攤銷57000元。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：長期股權(quán)投資155000

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷57000

貸：無形資產(chǎn)126000

其他收入860002025/9/1893四、公共基礎(chǔ)設(shè)施【例6-36】該事業(yè)單位按規(guī)定，對某公共基礎(chǔ)設(shè)施按年限平均法計(jì)提折舊，該公共基礎(chǔ)設(shè)施原值為1000萬元，預(yù)計(jì)使用20年，已交付使用并折舊2年?，F(xiàn)因故障需對該基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行修繕擴(kuò)建。修繕工程委托A公司負(fù)責(zé)，修繕價款一共200萬元，通過財政直接支付方式結(jié)清。1個月后，修繕擴(kuò)建完成。修繕擴(kuò)建后該公共基礎(chǔ)設(shè)施可再延長使用年限4年。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)將公共基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)入修繕擴(kuò)建時，累計(jì)折舊額=10000000÷20×2=1000000（元）借：在建工程9000000

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）1000000

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施10000000——2025/9/1894修繕擴(kuò)建增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施的使用年限，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本。借：在建工程2000000貸：財政撥款收入2000000借：事業(yè)支出2000000貸：財政撥款預(yù)算收入2000000公共基礎(chǔ)設(shè)施改建、擴(kuò)建完成，竣工驗(yàn)收交付使用時，借：公共基礎(chǔ)設(shè)施11000000貸：在建工程11000000——修繕后年折舊=11000000÷（18+4）=500000（元）修繕后的月折舊==500000÷12=41667（元）借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用41667貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）41667——2025/9/1895五、政府儲備物資1．取得政府儲備物資（略）2．發(fā)出政府儲備物資2025/9/1896財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)一是，對外銷售政府儲備物資并將銷售收入納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理的，借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：政府儲備物資——實(shí)現(xiàn)銷售收入時，按照確認(rèn)的收入金額，借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入按實(shí)際收到金額，借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入二是，對外銷售政府儲備物資并按照規(guī)定將銷售凈收入上繳財政的，借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：政府儲備物資——取得銷售價款時，借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)金額）貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)繳財政款

（差額）——2025/9/1897【例6-37】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對外銷售政府儲備物資。該政府儲備物資賬面余額為1120000元。實(shí)現(xiàn)銷售收入為1400000元，增值稅182000元。用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)5000元。該銷售收入全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理。財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用1120000貸：政府儲備物資1120000——取得銷售價款時，借：銀行存款1582000貸：銀行存款5000

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）182000

事業(yè)收入1395000借：資金結(jié)存

1577000貸：事業(yè)預(yù)算收入1577000借：事業(yè)支出5000

貸：資金結(jié)存

50002025/9/1898第三節(jié)事業(yè)單位的流動負(fù)債事業(yè)單位的流動負(fù)債包括：

短期借款

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)繳財政款

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付賬款

其他應(yīng)付款

預(yù)提費(fèi)用等。2025/9/1899二、短期借款財務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)（1）借入各種短期借款時，按照實(shí)際借入的金額，借：銀行存款貸：短期借款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入（2）銀行承兌匯票到期，單位無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款借：經(jīng)營支出等貸：債務(wù)預(yù)算收入（3）歸還短期借款時，借：短期借款貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金2025/9/18100【例6-38】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)，向銀行借入500000元，利率為6%，3個月后歸還本息?？铐?xiàng)已存入銀行存款賬戶。財務(wù)會計(jì)預(yù)