第十四章出具審計(jì)報(bào)告主講：葉陳剛教授本章要目

第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的作用、類(lèi)型和基本內(nèi)容第二節(jié) 在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)第三節(jié) 非無(wú)保留審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)與要求第四節(jié) 在審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段第五節(jié) 比較信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：1.掌握審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型；2.掌握審計(jì)報(bào)告的要素；3.理解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)概述；4.掌握發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形；5.理解審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)涵及情形；6.理解審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段內(nèi)涵及情形；7.理解比較信息的含義與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他責(zé)任第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的作用、類(lèi)型和基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。鑒證作用保護(hù)作用證明作用審計(jì)報(bào)告的作用審計(jì)意見(jiàn)形成審計(jì)意見(jiàn)形成財(cái)務(wù)報(bào)表合法性財(cái)務(wù)報(bào)表公允性審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型共有4種基本類(lèi)型，但也有時(shí)也會(huì)根據(jù)情況附帶強(qiáng)調(diào)段和其他事項(xiàng)段。審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容和基本措辭1．標(biāo)題。2．收件人。3．審計(jì)意見(jiàn)。4．形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。5.管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址和公章。9．報(bào)告日期。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)條件：1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合法、反映公允;2）審計(jì)范圍沒(méi)有受到重大限制;3）不需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”“公允反映了”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告示例審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告(一）

審計(jì)意見(jiàn)我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ABC公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狄況以及20x1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(二）

形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告(一）

審計(jì)意見(jiàn)我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ABC公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狄況以及20x1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(二）

形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告示例(三）

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)是在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見(jiàn)的背景下進(jìn)行處理的，我們不對(duì)這些事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見(jiàn)。(四）

管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，除非計(jì)劃清算ABC公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無(wú)其他現(xiàn)實(shí)的選擇。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告示例(五）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中我們運(yùn)用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。我們同時(shí)：（1）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序；獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遣漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)（3）評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告示例（4）對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)ABC公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論，如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。我們的結(jié)論基于審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來(lái)的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)（包括我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別中值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷）等事項(xiàng)進(jìn)行溝通。我們還就遵守關(guān)于獨(dú)立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并就可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施（如適用）與治理層進(jìn)行溝通從與治理層溝通的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露這些事項(xiàng)，或在極其罕見(jiàn)的情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。 .標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告示例二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)[本部分的格式和內(nèi)容，取決于法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的性質(zhì)的規(guī)定。法律法規(guī)規(guī)范的事項(xiàng)（其他報(bào)告責(zé)任）應(yīng)當(dāng)在本部分處理，除非其他報(bào)告責(zé)任與審計(jì)準(zhǔn)則所要求的報(bào)告責(zé)任涉及相同的主題。如果涉及相同的主題，其他報(bào)告責(zé)任可以在審計(jì)準(zhǔn)則所要求的同一報(bào)告要素部分中列示。當(dāng)其他報(bào)告責(zé)任和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告責(zé)任涉及同一主題，并且審計(jì)報(bào)告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍?bào)告責(zé)任與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的責(zé)任予以清楚地區(qū)分（如差異存在）時(shí)，允許將兩者合并列示（即包含在“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”部分中，并使用適當(dāng)?shù)母睒?biāo)題）。]

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日 .標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告示例在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。來(lái)源：從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取。主要有三個(gè)方面：（1）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及管理層重大判斷的領(lǐng)域以及具有高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）對(duì)本期審計(jì)具有重大影響的重大交易或事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)—形式和內(nèi)容形式：?jiǎn)卧O(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，并使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。位置：應(yīng)當(dāng)緊接在“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分。內(nèi)容：引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說(shuō)明下列事項(xiàng)：（1）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)；（2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。

正文：描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露（如有），同時(shí)說(shuō)明下列內(nèi)容：（1）該事項(xiàng)被認(rèn)定被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因；（2）該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段示例例：列示關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——商譽(yù)的減值測(cè)試(一）

事項(xiàng)描述截至201x年12月31曰，集團(tuán)因收購(gòu)AAA公司而確認(rèn)了xxx萬(wàn)元的商譽(yù)。貴公司管理層于每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。本年度，AAA公司產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)損失，該商譽(yù)出現(xiàn)減值跡象。報(bào)告期末，集團(tuán)管理層對(duì)AAA公司的商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試，以評(píng)價(jià)該項(xiàng)商譽(yù)是否存在減值。管理層采用現(xiàn)金流預(yù)測(cè)模型來(lái)計(jì)算商譽(yù)的可收回金額并將其與商譽(yù)的賬面價(jià)值相比較。該模型所使用的折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流，特別是未來(lái)收入增長(zhǎng)率等關(guān)鍵指標(biāo)需要作出重大的管理層判斷。通過(guò)測(cè)試，管理層得出商譽(yù)沒(méi)有減值的結(jié)論。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例(二）實(shí)施的審計(jì)程序我們針對(duì)管理層減值測(cè)試所實(shí)施的審計(jì)程序包括：對(duì)管理層的估值方法予以了評(píng)估；基于我們對(duì)相關(guān)行業(yè)的了解，我們質(zhì)疑了管理層假設(shè)的合理性，如收入增長(zhǎng)率、折現(xiàn)率等；檢查錄入數(shù)據(jù)與支持證據(jù)的一致性，例如，已批準(zhǔn)的預(yù)算以及考慮這些預(yù)算的合理性。(三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果我們認(rèn)為，基于目前所獲取的信息，管理層在對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試所使用的假設(shè)是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注x中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?/p>

第三節(jié)

非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告編寫(xiě)與要求非無(wú)保留意見(jiàn)是指保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類(lèi)型注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型，取決于下列事項(xiàng)：（1）導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，還是在無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。下表列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)和這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。非無(wú)保留意見(jiàn)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)條件：1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，CPA認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。——財(cái)務(wù)報(bào)表局部不公允2）CPA無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性?！獙徲?jì)范圍局部受限?；緝?nèi)容：除了包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明直接導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的所有主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的影響程度。可分為兩種：

1）與具體金額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)；2）與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)；保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：1）當(dāng)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，其表述為“除本報(bào)告'三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)事項(xiàng)’所述事項(xiàng)外”并應(yīng)當(dāng)在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”中提及這一情況。2）當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明：CPA認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生地影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映；使用“除了‘三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)’段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的參考格式-保留意見(jiàn)下面列示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告、(一）

保留意見(jiàn)我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下筒稱(chēng)“ABC公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為，除“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31曰的財(cái)務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的參考格式-保留意見(jiàn)(二）

形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)ABC公司20x1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為x元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒(méi)有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。ABC公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少x元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加x元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少X元、X元和X元。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。(三）

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（略）(四）

管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）(五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（略）無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)條件：如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映形成審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有如下兩種情形：1）審計(jì)范圍受到重大限制且其影響具廣泛性。2）存在具有相互影響的多個(gè)不確定事項(xiàng)。無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容：1）將“審計(jì)意見(jiàn)”修改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”，其他專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)也相應(yīng)修改；（2）“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”及其相應(yīng)修改；（3）修改“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”段的表述；（4）刪除“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”和“其他信息”部分。專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：在“無(wú)法表示意見(jiàn)”段中使用:（1）“由于“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”段所述事項(xiàng)的重要性”；（2）“由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序”；（3）“我們無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”；（4）“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。下面列示為由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告(一）無(wú)法表示意見(jiàn)我們接受委托，審計(jì)ABC股價(jià)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ABC公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們不對(duì)后附的ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基站。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的參考格式-無(wú)法表示意見(jiàn)非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的參考格式-無(wú)法表示意見(jiàn)(二）

形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)我們于20x2年1月接受ABC公司的審計(jì)委托，因而未能對(duì)ABC公司20x1年初金額為x元的存貨和年末金額為x元的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。此外，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并且，ABC公司于20x1年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯(cuò)誤。截至報(bào)告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯(cuò)誤，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)截至20x1年12月31日的應(yīng)收賬款總額x元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無(wú)法確定是否有必要對(duì)存貨、應(yīng)收賬款以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目作出調(diào)整，也無(wú)法確定應(yīng)調(diào)整的金額。(三）

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（略）(四）

管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）(五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（略）否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)條件：如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告?；緝?nèi)容：除了包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明直接導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的所有主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的影響程度。否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)：（1）將“審計(jì)意見(jiàn)”標(biāo)題修改為“否定意見(jiàn)”，其他表述也需相應(yīng)修改（詳見(jiàn)教材）；（2）將“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”標(biāo)題修改為“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”；（3）在“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分對(duì)導(dǎo)致發(fā)表否定意見(jiàn)的全部事項(xiàng)進(jìn)行描述，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致否定意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度；（4）其他修改。第四節(jié)

在審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：審計(jì)報(bào)告中的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，但根據(jù)CPA的判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件：同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，但被審計(jì)單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)，不影響審計(jì)意見(jiàn)；（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1.異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性;2.在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)；3.在允許的情況下，提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;4.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難;5.其他重大不確定事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的處理1.將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”段之后；2.使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題；3.明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置；4.指出審