利潤(rùn)取得審計(jì)處理一、利潤(rùn)取得審計(jì)概述

利潤(rùn)取得審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)利潤(rùn)的形成、計(jì)算、確認(rèn)和列報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。其主要目的是確保利潤(rùn)數(shù)據(jù)的公允性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠的決策依據(jù)。

（一）審計(jì)目標(biāo)與重要性

1.確認(rèn)利潤(rùn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性：確保利潤(rùn)數(shù)據(jù)來(lái)源于實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，不存在虛構(gòu)或隱瞞。

2.評(píng)估利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性：驗(yàn)證利潤(rùn)計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)算過(guò)程是否正確。

3.檢查利潤(rùn)列報(bào)的完整性：確保所有應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的項(xiàng)目均已列報(bào)，不存在遺漏。

4.評(píng)估利潤(rùn)形成的合規(guī)性：確認(rèn)利潤(rùn)形成過(guò)程符合相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（二）審計(jì)范圍與期間

1.審計(jì)范圍：包括收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用列支、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值變動(dòng)等與利潤(rùn)形成相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2.審計(jì)期間：通常涵蓋被審計(jì)單位的整個(gè)會(huì)計(jì)年度或特定期間，必要時(shí)可追溯審查。

二、利潤(rùn)取得審計(jì)程序

（一）內(nèi)部控制測(cè)試

1.評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)：檢查企業(yè)是否建立了與利潤(rùn)形成相關(guān)的內(nèi)部控制制度，如收入確認(rèn)審批、成本核算流程、費(fèi)用報(bào)銷制度等。

2.測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行：通過(guò)抽樣檢查相關(guān)業(yè)務(wù)流程，評(píng)估內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

3.確定審計(jì)重點(diǎn)：根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，識(shí)別潛在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，作為進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)。

（二）實(shí)質(zhì)性程序

1.收入確認(rèn)審計(jì)

(1)檢查收入確認(rèn)政策：驗(yàn)證企業(yè)收入確認(rèn)政策是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否存在重大變更。

(2)抽樣測(cè)試收入交易：選取代表性收入交易，檢查合同、發(fā)票、出庫(kù)單等支持性文件，確認(rèn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)。

(3)分析收入趨勢(shì)：比較收入數(shù)據(jù)與歷史同期、預(yù)算和行業(yè)平均水平，識(shí)別異常波動(dòng)。

2.成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)

(1)檢查成本核算方法：驗(yàn)證成本核算方法是否一致，是否符合企業(yè)實(shí)際情況。

(2)抽樣測(cè)試成本歸集：選取代表性產(chǎn)品或服務(wù)，檢查成本構(gòu)成是否準(zhǔn)確，是否存在跨期結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。

(3)分析成本構(gòu)成：比較成本數(shù)據(jù)與收入數(shù)據(jù)，評(píng)估成本效益關(guān)系是否合理。

3.費(fèi)用列支審計(jì)

(1)檢查費(fèi)用報(bào)銷政策：驗(yàn)證費(fèi)用報(bào)銷政策是否符合企業(yè)內(nèi)部控制要求。

(2)抽樣測(cè)試費(fèi)用憑證：檢查費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)的合規(guī)性，確認(rèn)是否存在虛假報(bào)銷或超標(biāo)準(zhǔn)列支。

(3)分析費(fèi)用趨勢(shì)：比較費(fèi)用數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量、行業(yè)平均水平，識(shí)別異常變動(dòng)。

（三）特殊項(xiàng)目審計(jì)

1.資產(chǎn)減值測(cè)試

(1)檢查減值測(cè)試方法：驗(yàn)證資產(chǎn)減值測(cè)試方法是否科學(xué)合理。

(2)復(fù)核減值準(zhǔn)備計(jì)提：重新計(jì)算減值準(zhǔn)備，評(píng)估計(jì)提是否充分。

(3)檢查減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：確認(rèn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.公允價(jià)值計(jì)量

(1)檢查估值模型：驗(yàn)證公允價(jià)值估值模型是否適用。

(2)復(fù)核估值過(guò)程：重新執(zhí)行估值計(jì)算，評(píng)估結(jié)果是否合理。

(3)檢查估值敏感性分析：確認(rèn)估值結(jié)果對(duì)關(guān)鍵假設(shè)的敏感性。

三、審計(jì)結(jié)果與報(bào)告

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)整理

1.分類整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)：將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按性質(zhì)分類，如內(nèi)部控制缺陷、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、舞弊跡象等。

2.評(píng)估問(wèn)題重要性：根據(jù)問(wèn)題金額、發(fā)生頻率、潛在影響等因素，評(píng)估問(wèn)題的重要性水平。

3.確定審計(jì)意見(jiàn)類型：根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，初步確定審計(jì)意見(jiàn)類型，如無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

（二）審計(jì)報(bào)告編制

1.審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)：包括標(biāo)題、收件人、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)范圍、管理層責(zé)任、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)底稿等部分。

2.審計(jì)意見(jiàn)表述：根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，使用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式表述審計(jì)意見(jiàn)。

3.審計(jì)建議提供：針對(duì)重大問(wèn)題，提供改進(jìn)建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算。

（三）審計(jì)后續(xù)跟蹤

1.跟蹤問(wèn)題整改：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，跟蹤企業(yè)整改情況，確認(rèn)問(wèn)題是否得到有效解決。

2.復(fù)查整改效果：必要時(shí)，對(duì)已整改問(wèn)題進(jìn)行復(fù)查，評(píng)估整改效果。

3.更新審計(jì)檔案：將審計(jì)過(guò)程和結(jié)果記錄完整，更新審計(jì)檔案。

三、利潤(rùn)取得審計(jì)程序（續(xù)）

（三）實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）

2.成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)（續(xù)）

(1)檢查成本核算方法：

詳細(xì)審查成本核算制度的制定和執(zhí)行情況，確認(rèn)其是否符合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求。

重點(diǎn)檢查成本對(duì)象、成本歸集方法、成本分配方法等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的合理性和一致性。

對(duì)于采用分步法、分批法、品種法等不同成本核算方法的企業(yè)，驗(yàn)證其選擇方法的適用性。

例如，對(duì)于制造企業(yè)，檢查直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的歸集和分配是否準(zhǔn)確。

(2)抽樣測(cè)試成本歸集：

依據(jù)生產(chǎn)訂單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄、成本計(jì)算單等資料，選取代表性產(chǎn)品或批次進(jìn)行測(cè)試。

核對(duì)原始憑證與成本計(jì)算單數(shù)據(jù)的一致性，檢查是否存在漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)成本的情況。

驗(yàn)證制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，分配結(jié)果是否與各產(chǎn)品實(shí)際耗用情況相匹配。

例如，檢查固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用的分配方法是否恰當(dāng)，分配率計(jì)算是否準(zhǔn)確。

(3)分析成本構(gòu)成：

計(jì)算主要產(chǎn)品的單位成本構(gòu)成，分析各成本項(xiàng)目的占比變化趨勢(shì)。

比較不同期間、不同產(chǎn)品、不同批次之間的成本差異，查找異常波動(dòng)的原因。

將成本數(shù)據(jù)與行業(yè)平均水平或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行比較，評(píng)估成本控制的相對(duì)效率。

例如，分析原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用在總成本中的占比變化，判斷成本控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

3.費(fèi)用列支審計(jì)（續(xù)）

(1)檢查費(fèi)用報(bào)銷政策：

審查費(fèi)用報(bào)銷管理制度，確認(rèn)其是否明確了費(fèi)用范圍、報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、審批流程等關(guān)鍵內(nèi)容。

檢查費(fèi)用報(bào)銷政策是否符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求，是否存在漏洞或模糊地帶。

針對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等常見(jiàn)費(fèi)用項(xiàng)目，驗(yàn)證報(bào)銷政策的合理性和合規(guī)性。

例如，檢查差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)是否明確，是否區(qū)分了不同職級(jí)和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)。

(2)抽樣測(cè)試費(fèi)用憑證：

選取代表性費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，檢查其真實(shí)性、合規(guī)性和完整性。

核對(duì)費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)與原始憑證的一致性，確認(rèn)是否存在虛開(kāi)發(fā)票、重復(fù)報(bào)銷等問(wèn)題。

檢查費(fèi)用報(bào)銷審批流程是否完整，是否存在越權(quán)審批或?qū)徟灰?guī)范的情況。

例如，檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷是否附有相關(guān)證明材料，審批簽字是否齊全。

(3)分析費(fèi)用趨勢(shì)：

計(jì)算主要費(fèi)用項(xiàng)目的同比增長(zhǎng)率、環(huán)比增長(zhǎng)率，分析費(fèi)用變化的合理性。

將費(fèi)用數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量、銷售收入等指標(biāo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，評(píng)估費(fèi)用支出的效率。

比較不同部門、不同期間的費(fèi)用支出情況，查找異常費(fèi)用模式。

例如，分析銷售費(fèi)用占銷售收入的比例是否穩(wěn)定，是否存在異常波動(dòng)。

（三）實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）

（四）關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)

1.識(shí)別關(guān)聯(lián)方：

(1)獲取并審閱關(guān)聯(lián)方清單：檢查企業(yè)是否建立了完整的關(guān)聯(lián)方清單，并確認(rèn)為最新。

(2)識(shí)別未記錄的關(guān)聯(lián)方：通過(guò)分析股東關(guān)系、主要供應(yīng)商和客戶、高管任職情況等，識(shí)別可能存在的未記錄關(guān)聯(lián)方。

(3)評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)、交易金額、交易頻率等因素，評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)水平。

2.測(cè)試關(guān)聯(lián)方交易：

(1)檢查交易條款：驗(yàn)證關(guān)聯(lián)方交易是否按照市場(chǎng)條款進(jìn)行，是否存在非公允條款。

(2)抽樣測(cè)試交易憑證：檢查關(guān)聯(lián)方交易的合同、發(fā)票、出庫(kù)單、收款單等支持性文件，確認(rèn)交易的真實(shí)性和合規(guī)性。

(3)分析交易模式：比較關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、條件、方式等，識(shí)別異常交易模式。

3.評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易影響：

(1)復(fù)核交易影響：評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易對(duì)利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等方面的影響程度。

(2)確認(rèn)披露充分性：檢查關(guān)聯(lián)方交易是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了充分披露。

(3)提出審計(jì)調(diào)整建議：對(duì)于非公允的關(guān)聯(lián)方交易，提出調(diào)整建議，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。

（三）實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）

（五）收入與費(fèi)用的匹配性審計(jì)

1.分析收入與費(fèi)用配比關(guān)系：

(1)計(jì)算收入與成本費(fèi)用比率：例如，毛利率、費(fèi)用率、成本收入比等，分析其變化趨勢(shì)。

(2)比較行業(yè)平均水平：將企業(yè)收入與費(fèi)用配比關(guān)系與行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，評(píng)估其合理性。

(3)分析業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素：結(jié)合業(yè)務(wù)量、銷售價(jià)格、成本結(jié)構(gòu)等因素，解釋收入與費(fèi)用配比關(guān)系的變化。

2.測(cè)試收入與費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：

(1)檢查收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：驗(yàn)證收入確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否存在提前或延遲確認(rèn)收入的情況。

(2)檢查費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：驗(yàn)證費(fèi)用確認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是否存在提前或延遲確認(rèn)費(fèi)用的情況。

(3)評(píng)估時(shí)點(diǎn)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)收入和費(fèi)用的性質(zhì)，評(píng)估時(shí)點(diǎn)確認(rèn)對(duì)利潤(rùn)的影響程度。

3.評(píng)估收入與費(fèi)用匹配性：

(1)分析收入與相關(guān)費(fèi)用的匹配程度：例如，銷售收入的確認(rèn)與銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否匹配。

(2)評(píng)估未匹配費(fèi)用的處理：確認(rèn)未匹配費(fèi)用是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了處理。

(3)提出審計(jì)調(diào)整建議：對(duì)于不匹配的收入與費(fèi)用，提出調(diào)整建議，確保利潤(rùn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）審計(jì)證據(jù)收集

1.審計(jì)證據(jù)類型：

(1)書(shū)面證據(jù)：包括合同、發(fā)票、出庫(kù)單、入庫(kù)單、費(fèi)用報(bào)銷單、銀行對(duì)賬單等。

(2)口頭證據(jù)：包括與被審計(jì)單位人員的訪談、詢問(wèn)等。

(3)電子證據(jù)：包括電子文檔、電子數(shù)據(jù)、電子記錄等。

2.審計(jì)證據(jù)獲取方法：

(1)檢查：對(duì)書(shū)面證據(jù)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，確認(rèn)其真實(shí)性和完整性。

(2)函證：向第三方發(fā)函確認(rèn)交易的真實(shí)性和金額。

(3)訪談：與被審計(jì)單位人員進(jìn)行訪談，了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制情況。

(4)分析：通過(guò)數(shù)據(jù)分析工具，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常模式。

3.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)估：

(1)完整性：確認(rèn)審計(jì)證據(jù)是否覆蓋所有重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

(2)真實(shí)性：驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)是否反映實(shí)際情況，是否存在偽造或篡改。

(3)相關(guān)性：確認(rèn)審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，能夠支持審計(jì)結(jié)論。

(4)可靠性：評(píng)估審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和獲取方法，確認(rèn)其可靠性。

（五）審計(jì)工作底稿編制

1.審計(jì)工作底稿內(nèi)容：

(1)審計(jì)目標(biāo)：明確每項(xiàng)審計(jì)程序的目標(biāo)和目的。

(2)審計(jì)程序：詳細(xì)記錄執(zhí)行的審計(jì)程序，包括步驟、方法、范圍等。

(3)審計(jì)證據(jù)：記錄獲取的審計(jì)證據(jù)，包括證據(jù)類型、來(lái)源、內(nèi)容等。

(4)審計(jì)結(jié)論：記錄對(duì)審計(jì)程序的評(píng)估結(jié)果，以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

2.審計(jì)工作底稿格式：

(1)使用標(biāo)準(zhǔn)模板：根據(jù)審計(jì)程序的性質(zhì)，使用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工作底稿模板。

(2)清晰記錄：確保審計(jì)工作底稿內(nèi)容清晰、完整、易于理解。

(3)簽名蓋章：審計(jì)工作底稿需由執(zhí)行審計(jì)程序的人員簽名并注明日期。

3.審計(jì)工作底稿管理：

(1)分類歸檔：根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類歸檔，方便查閱和管理。

(2)保存期限：按照檔案管理要求，確定審計(jì)工作底稿的保存期限。

(3)保密管理：確保審計(jì)工作底稿的保密性，防止未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)。

四、審計(jì)結(jié)果與報(bào)告（續(xù)）

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)整理（續(xù)）

1.分類整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

(1)內(nèi)部控制缺陷：記錄內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面的缺陷，以及可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)：記錄會(huì)計(jì)核算方面的差錯(cuò)，包括計(jì)算錯(cuò)誤、分類錯(cuò)誤、列報(bào)錯(cuò)誤等。

(3)舞弊跡象：記錄可能存在的舞弊跡象，包括異常交易、虛假憑證、隱瞞信息等。

2.評(píng)估問(wèn)題重要性：

(1)金額標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定重要性水平的金額標(biāo)準(zhǔn)。

(2)影響程度：評(píng)估問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的影響程度。

(3)風(fēng)險(xiǎn)水平：根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)和可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估問(wèn)題的重要性。

3.確定審計(jì)意見(jiàn)類型：

(1)無(wú)保留意見(jiàn)：確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。

(2)保留意見(jiàn)：確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但影響程度有限。

(3)否定意見(jiàn)：確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且影響程度重大。

(4)無(wú)法表示意見(jiàn)：由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

（二）審計(jì)報(bào)告編制（續(xù)）

1.審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)：

(1)標(biāo)題：明確審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題，例如“審計(jì)報(bào)告”。

(2)收件人：明確審計(jì)報(bào)告的收件人，例如被審計(jì)單位的董事會(huì)或管理層。

(3)審計(jì)意見(jiàn)：明確審計(jì)意見(jiàn)的類型和內(nèi)容。

(4)審計(jì)范圍：描述審計(jì)工作的范圍和期間。

(5)管理層責(zé)任：說(shuō)明管理層的責(zé)任和義務(wù)。

(6)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：列出重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，包括內(nèi)部控制缺陷、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、舞弊跡象等。

(7)審計(jì)底稿：附上審計(jì)工作底稿的索引或摘要。

2.審計(jì)意見(jiàn)表述：

(1)使用標(biāo)準(zhǔn)格式：根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類型，使用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告格式。

(2)清晰表述：確保審計(jì)意見(jiàn)表述清晰、準(zhǔn)確、易于理解。

(3)附件說(shuō)明：如有必要，附上審計(jì)報(bào)告的附件，例如管理層聲明書(shū)、關(guān)聯(lián)方清單等。

3.審計(jì)建議提供：

(1)針對(duì)性建議：根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提供具體的改進(jìn)建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算。

(2)可行性評(píng)估：評(píng)估建議的可行性，確保建議具有實(shí)際操作價(jià)值。

(3)跟蹤計(jì)劃：制定跟蹤計(jì)劃，確認(rèn)建議的落實(shí)情況。

（三）審計(jì)后續(xù)跟蹤（續(xù)）

1.跟蹤問(wèn)題整改：

(1)確認(rèn)整改措施：與被審計(jì)單位確認(rèn)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改措施。

(2)監(jiān)督整改過(guò)程：跟蹤被審計(jì)單位整改過(guò)程的進(jìn)展情況，確保整改措施得到有效執(zhí)行。

(3)評(píng)估整改效果：評(píng)估整改措施的效果，確認(rèn)問(wèn)題是否得到有效解決。

2.復(fù)查整改效果：

(1)抽樣測(cè)試：對(duì)已整改問(wèn)題進(jìn)行抽樣測(cè)試，確認(rèn)整改效果。

(2)分析數(shù)據(jù)：分析相關(guān)數(shù)據(jù)，評(píng)估整改措施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

(3)確認(rèn)持續(xù)改進(jìn)：確認(rèn)被審計(jì)單位是否建立了持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，防止問(wèn)題再次發(fā)生。

3.更新審計(jì)檔案：

(1)記錄跟蹤結(jié)果：將審計(jì)后續(xù)跟蹤的結(jié)果記錄完整，包括跟蹤過(guò)程、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、整改措施、整改效果等。

(2)更新審計(jì)底稿：根據(jù)跟蹤結(jié)果，更新審計(jì)工作底稿，確保審計(jì)檔案的完整性和準(zhǔn)確性。

(3)評(píng)估審計(jì)質(zhì)量：根據(jù)跟蹤結(jié)果，評(píng)估審計(jì)質(zhì)量，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，改進(jìn)審計(jì)工作。

一、利潤(rùn)取得審計(jì)概述

利潤(rùn)取得審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)利潤(rùn)的形成、計(jì)算、確認(rèn)和列報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。其主要目的是確保利潤(rùn)數(shù)據(jù)的公允性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠的決策依據(jù)。

（一）審計(jì)目標(biāo)與重要性

1.確認(rèn)利潤(rùn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性：確保利潤(rùn)數(shù)據(jù)來(lái)源于實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，不存在虛構(gòu)或隱瞞。

2.評(píng)估利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性：驗(yàn)證利潤(rùn)計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)算過(guò)程是否正確。

3.檢查利潤(rùn)列報(bào)的完整性：確保所有應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的項(xiàng)目均已列報(bào)，不存在遺漏。

4.評(píng)估利潤(rùn)形成的合規(guī)性：確認(rèn)利潤(rùn)形成過(guò)程符合相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（二）審計(jì)范圍與期間

1.審計(jì)范圍：包括收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用列支、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值變動(dòng)等與利潤(rùn)形成相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2.審計(jì)期間：通常涵蓋被審計(jì)單位的整個(gè)會(huì)計(jì)年度或特定期間，必要時(shí)可追溯審查。

二、利潤(rùn)取得審計(jì)程序

（一）內(nèi)部控制測(cè)試

1.評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)：檢查企業(yè)是否建立了與利潤(rùn)形成相關(guān)的內(nèi)部控制制度，如收入確認(rèn)審批、成本核算流程、費(fèi)用報(bào)銷制度等。

2.測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行：通過(guò)抽樣檢查相關(guān)業(yè)務(wù)流程，評(píng)估內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

3.確定審計(jì)重點(diǎn)：根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，識(shí)別潛在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，作為進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)。

（二）實(shí)質(zhì)性程序

1.收入確認(rèn)審計(jì)

(1)檢查收入確認(rèn)政策：驗(yàn)證企業(yè)收入確認(rèn)政策是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否存在重大變更。

(2)抽樣測(cè)試收入交易：選取代表性收入交易，檢查合同、發(fā)票、出庫(kù)單等支持性文件，確認(rèn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)。

(3)分析收入趨勢(shì)：比較收入數(shù)據(jù)與歷史同期、預(yù)算和行業(yè)平均水平，識(shí)別異常波動(dòng)。

2.成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)

(1)檢查成本核算方法：驗(yàn)證成本核算方法是否一致，是否符合企業(yè)實(shí)際情況。

(2)抽樣測(cè)試成本歸集：選取代表性產(chǎn)品或服務(wù)，檢查成本構(gòu)成是否準(zhǔn)確，是否存在跨期結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。

(3)分析成本構(gòu)成：比較成本數(shù)據(jù)與收入數(shù)據(jù)，評(píng)估成本效益關(guān)系是否合理。

3.費(fèi)用列支審計(jì)

(1)檢查費(fèi)用報(bào)銷政策：驗(yàn)證費(fèi)用報(bào)銷政策是否符合企業(yè)內(nèi)部控制要求。

(2)抽樣測(cè)試費(fèi)用憑證：檢查費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)的合規(guī)性，確認(rèn)是否存在虛假報(bào)銷或超標(biāo)準(zhǔn)列支。

(3)分析費(fèi)用趨勢(shì)：比較費(fèi)用數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量、行業(yè)平均水平，識(shí)別異常變動(dòng)。

（三）特殊項(xiàng)目審計(jì)

1.資產(chǎn)減值測(cè)試

(1)檢查減值測(cè)試方法：驗(yàn)證資產(chǎn)減值測(cè)試方法是否科學(xué)合理。

(2)復(fù)核減值準(zhǔn)備計(jì)提：重新計(jì)算減值準(zhǔn)備，評(píng)估計(jì)提是否充分。

(3)檢查減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：確認(rèn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.公允價(jià)值計(jì)量

(1)檢查估值模型：驗(yàn)證公允價(jià)值估值模型是否適用。

(2)復(fù)核估值過(guò)程：重新執(zhí)行估值計(jì)算，評(píng)估結(jié)果是否合理。

(3)檢查估值敏感性分析：確認(rèn)估值結(jié)果對(duì)關(guān)鍵假設(shè)的敏感性。

三、審計(jì)結(jié)果與報(bào)告

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)整理

1.分類整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)：將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按性質(zhì)分類，如內(nèi)部控制缺陷、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、舞弊跡象等。

2.評(píng)估問(wèn)題重要性：根據(jù)問(wèn)題金額、發(fā)生頻率、潛在影響等因素，評(píng)估問(wèn)題的重要性水平。

3.確定審計(jì)意見(jiàn)類型：根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，初步確定審計(jì)意見(jiàn)類型，如無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

（二）審計(jì)報(bào)告編制

1.審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)：包括標(biāo)題、收件人、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)范圍、管理層責(zé)任、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)底稿等部分。

2.審計(jì)意見(jiàn)表述：根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，使用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式表述審計(jì)意見(jiàn)。

3.審計(jì)建議提供：針對(duì)重大問(wèn)題，提供改進(jìn)建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算。

（三）審計(jì)后續(xù)跟蹤

1.跟蹤問(wèn)題整改：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，跟蹤企業(yè)整改情況，確認(rèn)問(wèn)題是否得到有效解決。

2.復(fù)查整改效果：必要時(shí)，對(duì)已整改問(wèn)題進(jìn)行復(fù)查，評(píng)估整改效果。

3.更新審計(jì)檔案：將審計(jì)過(guò)程和結(jié)果記錄完整，更新審計(jì)檔案。

三、利潤(rùn)取得審計(jì)程序（續(xù)）

（三）實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）

2.成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)（續(xù)）

(1)檢查成本核算方法：

詳細(xì)審查成本核算制度的制定和執(zhí)行情況，確認(rèn)其是否符合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求。

重點(diǎn)檢查成本對(duì)象、成本歸集方法、成本分配方法等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的合理性和一致性。

對(duì)于采用分步法、分批法、品種法等不同成本核算方法的企業(yè)，驗(yàn)證其選擇方法的適用性。

例如，對(duì)于制造企業(yè)，檢查直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的歸集和分配是否準(zhǔn)確。

(2)抽樣測(cè)試成本歸集：

依據(jù)生產(chǎn)訂單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄、成本計(jì)算單等資料，選取代表性產(chǎn)品或批次進(jìn)行測(cè)試。

核對(duì)原始憑證與成本計(jì)算單數(shù)據(jù)的一致性，檢查是否存在漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)成本的情況。

驗(yàn)證制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，分配結(jié)果是否與各產(chǎn)品實(shí)際耗用情況相匹配。

例如，檢查固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用的分配方法是否恰當(dāng)，分配率計(jì)算是否準(zhǔn)確。

(3)分析成本構(gòu)成：

計(jì)算主要產(chǎn)品的單位成本構(gòu)成，分析各成本項(xiàng)目的占比變化趨勢(shì)。

比較不同期間、不同產(chǎn)品、不同批次之間的成本差異，查找異常波動(dòng)的原因。

將成本數(shù)據(jù)與行業(yè)平均水平或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行比較，評(píng)估成本控制的相對(duì)效率。

例如，分析原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用在總成本中的占比變化，判斷成本控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

3.費(fèi)用列支審計(jì)（續(xù)）

(1)檢查費(fèi)用報(bào)銷政策：

審查費(fèi)用報(bào)銷管理制度，確認(rèn)其是否明確了費(fèi)用范圍、報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、審批流程等關(guān)鍵內(nèi)容。

檢查費(fèi)用報(bào)銷政策是否符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求，是否存在漏洞或模糊地帶。

針對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等常見(jiàn)費(fèi)用項(xiàng)目，驗(yàn)證報(bào)銷政策的合理性和合規(guī)性。

例如，檢查差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)是否明確，是否區(qū)分了不同職級(jí)和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)。

(2)抽樣測(cè)試費(fèi)用憑證：

選取代表性費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，檢查其真實(shí)性、合規(guī)性和完整性。

核對(duì)費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)與原始憑證的一致性，確認(rèn)是否存在虛開(kāi)發(fā)票、重復(fù)報(bào)銷等問(wèn)題。

檢查費(fèi)用報(bào)銷審批流程是否完整，是否存在越權(quán)審批或?qū)徟灰?guī)范的情況。

例如，檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷是否附有相關(guān)證明材料，審批簽字是否齊全。

(3)分析費(fèi)用趨勢(shì)：

計(jì)算主要費(fèi)用項(xiàng)目的同比增長(zhǎng)率、環(huán)比增長(zhǎng)率，分析費(fèi)用變化的合理性。

將費(fèi)用數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量、銷售收入等指標(biāo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，評(píng)估費(fèi)用支出的效率。

比較不同部門、不同期間的費(fèi)用支出情況，查找異常費(fèi)用模式。

例如，分析銷售費(fèi)用占銷售收入的比例是否穩(wěn)定，是否存在異常波動(dòng)。

（三）實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）

（四）關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)

1.識(shí)別關(guān)聯(lián)方：

(1)獲取并審閱關(guān)聯(lián)方清單：檢查企業(yè)是否建立了完整的關(guān)聯(lián)方清單，并確認(rèn)為最新。

(2)識(shí)別未記錄的關(guān)聯(lián)方：通過(guò)分析股東關(guān)系、主要供應(yīng)商和客戶、高管任職情況等，識(shí)別可能存在的未記錄關(guān)聯(lián)方。

(3)評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)、交易金額、交易頻率等因素，評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)水平。

2.測(cè)試關(guān)聯(lián)方交易：

(1)檢查交易條款：驗(yàn)證關(guān)聯(lián)方交易是否按照市場(chǎng)條款進(jìn)行，是否存在非公允條款。

(2)抽樣測(cè)試交易憑證：檢查關(guān)聯(lián)方交易的合同、發(fā)票、出庫(kù)單、收款單等支持性文件，確認(rèn)交易的真實(shí)性和合規(guī)性。

(3)分析交易模式：比較關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、條件、方式等，識(shí)別異常交易模式。

3.評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易影響：

(1)復(fù)核交易影響：評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易對(duì)利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等方面的影響程度。

(2)確認(rèn)披露充分性：檢查關(guān)聯(lián)方交易是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了充分披露。

(3)提出審計(jì)調(diào)整建議：對(duì)于非公允的關(guān)聯(lián)方交易，提出調(diào)整建議，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。

（三）實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）

（五）收入與費(fèi)用的匹配性審計(jì)

1.分析收入與費(fèi)用配比關(guān)系：

(1)計(jì)算收入與成本費(fèi)用比率：例如，毛利率、費(fèi)用率、成本收入比等，分析其變化趨勢(shì)。

(2)比較行業(yè)平均水平：將企業(yè)收入與費(fèi)用配比關(guān)系與行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，評(píng)估其合理性。

(3)分析業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素：結(jié)合業(yè)務(wù)量、銷售價(jià)格、成本結(jié)構(gòu)等因素，解釋收入與費(fèi)用配比關(guān)系的變化。

2.測(cè)試收入與費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：

(1)檢查收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：驗(yàn)證收入確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否存在提前或延遲確認(rèn)收入的情況。

(2)檢查費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：驗(yàn)證費(fèi)用確認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是否存在提前或延遲確認(rèn)費(fèi)用的情況。

(3)評(píng)估時(shí)點(diǎn)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)收入和費(fèi)用的性質(zhì)，評(píng)估時(shí)點(diǎn)確認(rèn)對(duì)利潤(rùn)的影響程度。

3.評(píng)估收入與費(fèi)用匹配性：

(1)分析收入與相關(guān)費(fèi)用的匹配程度：例如，銷售收入的確認(rèn)與銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否匹配。

(2)評(píng)估未匹配費(fèi)用的處理：確認(rèn)未匹配費(fèi)用是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了處理。

(3)提出審計(jì)調(diào)整建議：對(duì)于不匹配的收入與費(fèi)用，提出調(diào)整建議，確保利潤(rùn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）審計(jì)證據(jù)收集

1.審計(jì)證據(jù)類型：

(1)書(shū)面證據(jù)：包括合同、發(fā)票、出庫(kù)單、入庫(kù)單、費(fèi)用報(bào)銷單、銀行對(duì)賬單等。

(2)口頭證據(jù)：包括與被審計(jì)單位人員的訪談、詢問(wèn)等。

(3)電子證據(jù)：包括電子文檔、電子數(shù)據(jù)、電子記錄等。

2.審計(jì)證據(jù)獲取方法：

(1)檢查：對(duì)書(shū)面證據(jù)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，確認(rèn)其真實(shí)性和完整性。

(2)函證：向第三方發(fā)函確認(rèn)交易的真實(shí)性和金額。

(3)訪談：與被審計(jì)單位人員進(jìn)行訪談，了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制情況。

(4)分析：通過(guò)數(shù)據(jù)分析工具，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常模式。

3.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量評(píng)估：

(1)完整性：確認(rèn)審計(jì)證據(jù)是否覆蓋所有重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

(2)真實(shí)性：驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)是否反映實(shí)際情況，是否存在偽造或篡改。

(3)相關(guān)性：確認(rèn)審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，能夠支持審計(jì)結(jié)論。

(4)可靠性：評(píng)估審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和獲取方法，確認(rèn)其可靠性。

（五）審計(jì)工作底稿編制

1.審計(jì)工作底稿內(nèi)容：

(1)審計(jì)目標(biāo)：明確每項(xiàng)審計(jì)程序的目標(biāo)和目的。

(2)審計(jì)程序：詳細(xì)記錄執(zhí)行的審計(jì)程序，包括步驟、方法、范圍等。

(3)審計(jì)證據(jù)：記錄獲取的審計(jì)證據(jù)，包括證據(jù)類型、來(lái)源、內(nèi)容等。

(4)審計(jì)結(jié)論：記錄對(duì)審計(jì)程序的評(píng)估結(jié)果，以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

2.審計(jì)工作底稿格式：

(1)使用標(biāo)準(zhǔn)模板：根據(jù)審計(jì)程序的性質(zhì)，使用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工作底稿模板。

(2)清晰記錄：確保審計(jì)工作底稿內(nèi)容清晰、完整、易于理解。

(3)簽名蓋章：審計(jì)工作底稿需由執(zhí)行審計(jì)程序的人員簽名并注明日期。

3.審計(jì)工作底稿管理：

(1)分類歸檔：根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類歸檔，方便查閱和管理。

(2)保存期限：按照檔案管理要求，確定審計(jì)工作底稿的保存期限。

(3)保密管理：確保審計(jì)工作底稿的保密性，防止未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)。

四、審計(jì)結(jié)果與報(bào)告（續(xù)）

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)整理（續(xù)）

1.分類整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

(1)內(nèi)部控制缺陷：記錄內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面的缺陷，以及可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)：記錄會(huì)計(jì)核算方面的差錯(cuò)，包括計(jì)算錯(cuò)誤、分類錯(cuò)誤、列報(bào)錯(cuò)誤等。

(3)舞弊跡象：記錄可能存在的舞弊