財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“云”系列智慧型教材基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)FundamentalAccounting

andPractice

Studyhard，Studywell第4章賬戶設(shè)置學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.理解：會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的關(guān)系2.掌握：賬戶的基本功能與格式4.1會(huì)計(jì)記錄方法4.2會(huì)計(jì)科目4.3賬戶內(nèi)容導(dǎo)圖PART從本章開始，學(xué)習(xí)內(nèi)容轉(zhuǎn)向具體的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算是一個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告的過程。本章的賬戶設(shè)置屬于會(huì)計(jì)記錄方法之一。本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容包括賬戶的設(shè)置依據(jù)，即會(huì)計(jì)科目、賬戶的定義、賬戶的基本格式和功能、賬戶體系的分類等。思政元素PART只有科學(xué)合理地設(shè)置賬戶和賬薄才能滿足財(cái)務(wù)管理需求，體現(xiàn)賬戶之間的嚴(yán)謹(jǐn)性;總賬和明細(xì)賬之間演繹了統(tǒng)馭與互補(bǔ)關(guān)系。應(yīng)積極規(guī)劃設(shè)立屬于自己的“人生賬戶”。導(dǎo)入案例PART研發(fā)費(fèi)用“張冠李戴”，企業(yè)補(bǔ)稅2億元A公司在享受高浙優(yōu)惠的第一年和第二年，在賬目上專門設(shè)置了研發(fā)支出科目，科目明細(xì)為各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的具體支出，下級科目分別為研發(fā)工資、直接投入、設(shè)備折舊、其他費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理符合規(guī)范。經(jīng)測算。研發(fā)費(fèi)用占收入總額的3.27%，略高于《高新技術(shù)業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)火〔2016]32號)要求的比例3%。但是，A公司在后3年的賬目上，并未設(shè)置研發(fā)支出科目，研發(fā)費(fèi)用無專項(xiàng)列支，而轉(zhuǎn)變的節(jié)點(diǎn)恰逢A公司股東變更的特殊時(shí)期，其與股東之間每月均有大筆資金往來;同時(shí)作為年均銷售收入上百億元、內(nèi)控機(jī)制完善、有著較強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門的公司，連續(xù)5年研發(fā)費(fèi)用支出使用兩種差異較大的核算方式，存在一定異常。那么稅務(wù)問題是怎么被發(fā)現(xiàn)的呢?原來是每月網(wǎng)上報(bào)送的數(shù)據(jù)成為稅務(wù)評估、稽查案源的來源，千萬不要存在僥幸心理，只要金三稅務(wù)系統(tǒng)檢測出企業(yè)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)異常，稅負(fù)率偏低，就會(huì)自動(dòng)預(yù)警。廈門市稅務(wù)局開發(fā)的大企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理軟件,包含一項(xiàng)重要功能--“控股高新技術(shù)企業(yè)符合性”風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目指標(biāo)模型。該模型可通過設(shè)定年份、企業(yè)所得稅平均貢獻(xiàn)率、營業(yè)收入等指標(biāo)，比對篩選風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。經(jīng)過數(shù)據(jù)分析比對發(fā)現(xiàn)，A公司最近3個(gè)年度企業(yè)所得稅平均貢獻(xiàn)率分別為8.9%、8.3%、4.7%，變動(dòng)率異常。針對該疑點(diǎn)，A公司自查認(rèn)為并不存在問題。于是，稅務(wù)人員利用大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)軟件強(qiáng)有力的爬蟲算法功能，快速讀取復(fù)雜網(wǎng)頁中的節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)，在海量互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中高效、精準(zhǔn)地抓取了幾個(gè)重要信息:第一，A公司2012年度由于外資企業(yè)B公司入股且控股60%，A公司的經(jīng)營方式、內(nèi)控機(jī)制、財(cái)務(wù)核算方式均發(fā)生了較大改變;第二，B公司控股A公司后，在A公司所在地新設(shè)立了研發(fā)機(jī)構(gòu)，主要側(cè)重于A公司核心產(chǎn)品的專業(yè)研究。結(jié)合這些信息，稅務(wù)人員綜合判斷認(rèn)為，被控股后的A公司，其核心研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際均由B公司進(jìn)行研究開發(fā)，后經(jīng)授權(quán)由A公司使用和生產(chǎn)。在通過大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)軟件地取比對了兩家公司的往來賬目后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司每月均向B公司支付了一筆特許權(quán)使用費(fèi)，并代扣代繳了相關(guān)稅費(fèi)，進(jìn)一步佐證了稅務(wù)人員的判斷。導(dǎo)入案例PART研發(fā)費(fèi)用“張冠李戴”，企業(yè)補(bǔ)稅2億元結(jié)果顯品易見:A公司的研發(fā)項(xiàng)目由B公司的研發(fā)中心統(tǒng)一研發(fā)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由B公司歸集，A公司并無實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，其由外資控股后的3個(gè)年度不符合高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的條件。經(jīng)過稅務(wù)部門的政策輔導(dǎo)，A公司最終承認(rèn)，其研發(fā)中心原屬A公司，被控股后轉(zhuǎn)由B公司實(shí)際主導(dǎo),其管理實(shí)質(zhì)為B公司。因此,根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)火[2016]32號)第十六條的規(guī)定，對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，需追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠A公司共需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2.3億元，滯納金1億元。處方:準(zhǔn)確判定費(fèi)用歸集主體事實(shí)上，不少外資企業(yè)發(fā)展歷史悠久，技術(shù)實(shí)力領(lǐng)先，由其牽頭進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，授權(quán)被控股企業(yè)使用、生產(chǎn)和銷售，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。但在研發(fā)費(fèi)用成本歸集中，必須分清實(shí)際研發(fā)主體，將授權(quán)獲得的研發(fā)項(xiàng)目充當(dāng)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的必要條件的做法不可取,將帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)政策規(guī)定，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬準(zhǔn)確歸集核算發(fā)生額，準(zhǔn)確歸集研發(fā)主體。4.1會(huì)計(jì)記錄方法4.1會(huì)計(jì)記錄方法PARTONE會(huì)計(jì)記錄是指將交易或事項(xiàng)采用專門會(huì)計(jì)方法和專門的載體進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的過程。會(huì)計(jì)記錄方法有哪些？4.1會(huì)計(jì)記錄方法PARTONE會(huì)計(jì)記錄的步驟和方法成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查成本核算、財(cái)產(chǎn)清查填制審核憑證登記賬簿賬戶設(shè)置復(fù)式記賬財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)記錄采用的首要方法是賬戶設(shè)置。4.2會(huì)計(jì)科目4.2會(huì)計(jì)科目及設(shè)置PARTTWO◆是對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目，

是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)，

也是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目。4.2.1會(huì)計(jì)科目的定義在設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)的一種專門方法。4.2會(huì)計(jì)科目及設(shè)置PARTTWO對會(huì)計(jì)要素分類核算設(shè)置賬戶的依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要條件4.2.2會(huì)計(jì)科目的意義4.2會(huì)計(jì)科目及設(shè)置PARTTWO常用一級會(huì)計(jì)科目具體見課本45頁4.2會(huì)計(jì)科目及設(shè)置PARTTWO常用一級會(huì)計(jì)科目4.2會(huì)計(jì)科目及設(shè)置PARTTWO4.2.3會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目按內(nèi)容分類按科目級次分類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤類總分類科目明細(xì)分類科目4.3賬戶4.3賬戶PARTTHREE根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定結(jié)構(gòu)形式，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄交易或事項(xiàng)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體，并為會(huì)計(jì)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料的一種工具。1.含義

▲設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

▲基本特征：具有專門的格式

▲主要作用：連續(xù)系統(tǒng)全面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

▲重要地位：會(huì)計(jì)核算的專門方法之一4.3賬戶PARTTHREE2.賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)形式總

賬202╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日101月初余額借200004轉(zhuǎn)4銷售產(chǎn)品12000借320008收2收回欠款

5000借27000（略）1031本月合計(jì)5200025000借47000會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)容記錄時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向賬戶名稱4.3賬戶PARTTHREE3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)總

賬202╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日101月初余額借200004轉(zhuǎn)4銷售產(chǎn)品12000借320008收2收回欠款

5000借27000（略）1031本月合計(jì)5200025000借47000會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款賬戶的基本結(jié)構(gòu)增減金額4.3賬戶PARTTHREE賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式—T形賬戶總

賬20╳╳年憑證號摘要借方貸方

借

或

貸余額月日101月初余額借200004轉(zhuǎn)4銷售產(chǎn)品12000借320008收2收回欠款

5000〃27000（略）1031本月合計(jì)5200025000借47000會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款賬戶的基本結(jié)構(gòu)

借方

應(yīng)收賬款

貸方4.3賬戶PARTTHREET型賬戶把賬戶分為左右兩方。在借貸記賬方法下，左邊表示借方，右邊表示貸方，但表示增加或減少要取決于賬戶的性質(zhì)。T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中極少采用會(huì)計(jì)賬戶基本結(jié)構(gòu)——T形賬戶

借方賬戶名稱貸方4.3賬戶PARTTHREE4.賬戶的主要功能借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額

2000（1）8500

（2）6000（3）6600

（4）5000

（5）1000（6）

4000

本期增加發(fā)生額合計(jì)

16100

本期減少發(fā)生額合計(jì)

15000

期末余額

3100★期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額合計(jì)－本期減少發(fā)生額合計(jì)★賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額★賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額的那一方◆特別提示4.3賬戶PARTTHREE4.3.3賬戶的分類與設(shè)置1.按賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶費(fèi)用類賬戶賬戶4.3賬戶PARTTHREE4.3.3賬戶的分類與設(shè)置2.按賬戶提供信息的詳細(xì)程度分類4.3賬戶PART