新社保與高管個(gè)稅籌劃1董監(jiān)高人群薪酬及個(gè)稅統(tǒng)籌目錄CONTENTS2個(gè)稅社保聯(lián)動(dòng)及用工模式3新個(gè)稅要點(diǎn)解析與規(guī)劃4經(jīng)營所得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防控個(gè)人所得稅稅收征管重點(diǎn)事項(xiàng) 1.通過金稅三期稅務(wù)信息系統(tǒng)匯集個(gè)人稅收數(shù)據(jù)

在個(gè)稅管理方面，過去由于原地域化征收管理系統(tǒng)的差異無法實(shí)現(xiàn)各地納稅信息在同一平臺(tái)上的交換，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查個(gè)人在全國范圍納稅情況時(shí)存在信息獲取和歸集方面的諸多問題。

金稅三期上線后，這個(gè)問題已經(jīng)被逐步解決，從原來查詢個(gè)人在全國的納稅信息需要在各地通過逐個(gè)獲得代扣代繳義務(wù)人納稅號(hào)后查詢歸集，發(fā)展到在新系統(tǒng)下可以直接通過個(gè)人身份證或證件號(hào)查詢個(gè)人全國范圍內(nèi)的納稅情況，實(shí)現(xiàn)多渠道數(shù)據(jù)在某省市局層面集中處理分析。金稅三期個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)上線后，稅務(wù)部門能夠獲取更多的稅源信息，依托該系統(tǒng)，可以獲取工商局、社保局、房管局、公積金中心、公安部門等提供的股權(quán)登記、社保繳費(fèi)、房產(chǎn)過戶、公積金繳費(fèi)、戶籍登記等信息，重點(diǎn)核查自然人“工資、薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。此前發(fā)布的《稅收征收管理法修訂草案》（征求意見稿）要求銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號(hào)、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。對(duì)賬戶持有人單筆資金往來達(dá)到五萬元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)（例如個(gè)人所得稅申報(bào)的交叉檢查）并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)識(shí)。從金融機(jī)構(gòu)匯集個(gè)人稅收數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，為各國加強(qiáng)國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的信息工具?！蛾P(guān)于發(fā)布非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)），自2017年7月1日起，總部設(shè)于中國的金融機(jī)構(gòu)每年5月31日前按要求報(bào)送非居民于其金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶涉稅信息，包括非居民納稅人識(shí)別號(hào)、賬戶余額、所取得的各類收入等，中國首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間是2018年9月。這將為稅務(wù)機(jī)關(guān)了解中國高凈值人士（百萬美元）和中某著名企業(yè)業(yè)實(shí)體的海外收入和資產(chǎn)提供穩(wěn)定的信息來源。1.針對(duì)工資薪酬的個(gè)稅稽查重點(diǎn)（1）申報(bào)個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出、社保繳費(fèi)基數(shù)、年金繳費(fèi)基數(shù)、住房公積金繳費(fèi)基數(shù)不匹配問題；（2）兩處或多處取得“工資、薪金所得”未自行申報(bào)；（3）企業(yè)各項(xiàng)期間費(fèi)用中屬于應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)津補(bǔ)貼、福利費(fèi)等事項(xiàng)未扣繳個(gè)人所得稅問題。（4）加強(qiáng)各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票所得。個(gè)人所得稅稅務(wù)稽查重點(diǎn)領(lǐng)域（1）加強(qiáng)自然人轉(zhuǎn)某省市公司股權(quán)的檢查，特別是針對(duì)平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)股行為進(jìn)行重點(diǎn)審核；（2）加強(qiáng)自然人某省市公司限售股的檢查，通過中登公司及證券交行信息采集，集中檢查限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)稅繳納情況；（3）加強(qiáng)某省市場(chǎng)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的檢查，通過抓取新三板公布的交，獲取納稅人交、交及涉及金額，被投資企業(yè)信息、買方信息等資料，與系統(tǒng)中申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，檢查個(gè)稅繳納情況。針對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅稽查重點(diǎn)個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告?zhèn)€人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告關(guān)于自然人納稅人識(shí)別號(hào)有關(guān)事項(xiàng)的公告關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知二、新個(gè)稅法配套相關(guān)文件明確納稅人概念，嚴(yán)格納稅人標(biāo)準(zhǔn)“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。“在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿183的個(gè)人，為非居民個(gè)人，其從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！眰€(gè)稅法修訂后外籍人員（含港澳臺(tái)）納稅義務(wù)表√有納稅義務(wù)*免除納稅義務(wù)境內(nèi)所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境內(nèi)所得非境內(nèi)付或負(fù)擔(dān)境外所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境外所得非境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)不超過183天一般雇員√***高管√*√*滿183天不滿5年一般雇員√√√*高管√√√*滿5年一般雇員√√√√高管√√√√11類所得調(diào)整為9類所得2018版?zhèn)€稅稅目（紅色為2011版?zhèn)€稅法）收入類別適用稅率收入類別適用稅率工資、薪金所得3%~45%七級(jí)超額累進(jìn)綜合所得3%~45%七級(jí)超額累進(jìn)，居民按年征收，非居民按月或次分項(xiàng)目征收勞務(wù)報(bào)酬所得20%，高收入加成征收稿酬所得20%，減征30%56%特用費(fèi)所得20%個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)經(jīng)營所得5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)，按年征收經(jīng)營所得5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)利息股息紅利所得20%保持不變財(cái)產(chǎn)租賃所得20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%偶然所得20%其他所得20%取消工資、薪金所得vs勞務(wù)報(bào)酬所得工資、薪金所得：指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得：是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。工資薪金vs勞務(wù)報(bào)酬有何區(qū)別？征稅范圍國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1994】89號(hào)）規(guī)定：工資、薪金所得是指屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。例如支付的課酬，無論支付頻率如何。項(xiàng)目申報(bào)方式申報(bào)時(shí)間綜合收入居民取得綜合所得按年計(jì)算個(gè)人所得稅。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣繳稅款。預(yù)扣繳：次月15日內(nèi)匯算清繳：次年3月1日至6月30日非居民個(gè)人取得綜合所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣繳稅款，不辦理匯算清繳。次月15日內(nèi)非居民在中國境內(nèi)從兩處取昨工資、薪金所得，需自行申報(bào)納稅。次月15日內(nèi)應(yīng)扣未扣收入納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)自行申報(bào)繳稅。取得所得的次年6月30日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。沒有扣繳義務(wù)人收入納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)自行申報(bào)納稅。在取得所得的次月15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。境外收入納稅人自行申報(bào)納稅次年3月1日至6月30日移居境外自行辦理稅款清算注銷中國戶籍前表1：綜合所得稅率表級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額(元)年應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過3,000元的≤36,000元302超過3,000元至12,000元的部分>36,000~144,000102,5203超過12,000元至25,000元的部分>144,000~300,0002016,9204超過25,000元至35,000元的部分>300,000~420,0002531,9205超過35,000元至55,000元的部分>420,000~660,0003052,9206超過55,000元至80,000元的部分>660,000~960,0003585,9207超過80,000元的部分>960,00045181,920非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20,000元2002超過20,000元至50,000元的部分302,0003超過50,000元的部分407,000提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大扣除范圍計(jì)算綜合所得時(shí)，扣除分為四類：基本費(fèi)用專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除其他扣除+++標(biāo)準(zhǔn)5000元/月每年6萬元基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)住房公積金子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息或者住房租金贍養(yǎng)老人福利性津補(bǔ)貼公益慈善捐贈(zèng)企業(yè)年金補(bǔ)充商業(yè)險(xiǎn)遞延商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)職務(wù)科技成果獎(jiǎng)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目一覽表在納稅人本年度綜合所得應(yīng)稅所得額中扣除。本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。執(zhí)行時(shí)間分兩次新稅法計(jì)劃自2019年1月1日起施行。但自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照規(guī)定的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款（非居民個(gè)人），但不再扣除附加減除費(fèi)用。工資個(gè)稅計(jì)算方法——累計(jì)預(yù)扣法問題一：稅后工資的勞動(dòng)合同如何簽納稅人享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租賃、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，可以選擇：(1)納稅人可以將專項(xiàng)附加扣除信息提供給單位，每個(gè)月發(fā)放工資、代扣個(gè)稅時(shí)，單位就可以根據(jù)個(gè)人的實(shí)際情況進(jìn)行扣除。選擇發(fā)工資時(shí)扣：單位負(fù)擔(dān)稅額小，人工成本少。(2)納稅人年度內(nèi)未扣或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的，可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)自行申報(bào)扣除。選擇匯算清繳扣：單位負(fù)擔(dān)稅額大，個(gè)人到手：稅后工資+匯算清繳時(shí)退稅額建議：明確稅后工資是扣專項(xiàng)附加扣除后的，還是專項(xiàng)附加扣除前工資個(gè)稅計(jì)算方法——累計(jì)預(yù)扣法問題二：采用“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算每個(gè)月的工資薪金出現(xiàn)年中繳納個(gè)稅額，逐漸增加，不是固定的稅額人力／財(cái)務(wù)部門計(jì)算時(shí)需要倒推稅額，重新設(shè)立公式該員工的稅前工資年中會(huì)逐漸增加明明白白了解“年終獎(jiǎng)”！分析“跳躍性稅差”陷阱。1、2018年終獎(jiǎng)的問題2、2019年~2021年終獎(jiǎng)問題3、新政下獎(jiǎng)金死亡區(qū)間新政下一次性獎(jiǎng)金的納稅中應(yīng)注意的問題國稅發(fā)【2005】9：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)工資及年終獎(jiǎng)盲區(qū)表年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額多發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)額增加稅額稅后數(shù)額36,000.003,000.003%01,080.00

34,920.0036,001.003,000.0810%2103,390.1012,310.1032,610.9038,566.673,213.8910%2103,646.672,566.672,566.6734,920.00144,000.0012,000.0010%21014,190.00

129,810.00144,001.0012,000.0820%1,41027,390.20113,200.20116,610.80160,500.0013,375.0020%1,41030,690.0016,500.0016,500.00129,810.00300,000.0025,000.0020%1,41058,590.00

241,410.00300,001.0025,000.0825%2,66072,340.25113,750.25227,660.75318,333.3326,527.7825%2,66076,923.3318,333.3318,333.33241,410.00420,000.0035,000.0025%2,660102,340.00

317,660.00420,001.0035,000.0830%4,410121,590.30119,250.30298,410.70447,500.0037,291.6730%4,410129,840.0027,500.0027,500.00317,660.00660,000.0055,000.0030%4,410193,590.00

466,410.00660,001.0055,000.0835%7,160223,840.35130,250.35436,160.65706,538.4658,878.2135%7,160240,128.4646,538.4646,538.46466,410.00960,000.0080,000.0035%7,160328,840.00

631,160.00960,001.0080,000.0845%15,160416,840.45188,000.45543,160.551,120,000.0093,333.3345%15,160488,840.00160,000.00160,000.00631,160.001董監(jiān)高人群薪酬及個(gè)稅統(tǒng)籌目錄CONTENTS2個(gè)稅社保聯(lián)動(dòng)及用工模式3新個(gè)稅要點(diǎn)解析與規(guī)劃4經(jīng)營所得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防控經(jīng)營所得經(jīng)營所得是指：1、個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2、個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3、個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4、個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)表2：經(jīng)營所得的計(jì)算表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額原最大值稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過30,000元的1.5W502超過30,000元至90,000元3w101,5003超過90,000元至300,000元6w20105004超過300,000元至500,000元10w30405005超過500,000元的部分~35655001董監(jiān)高人群薪酬及個(gè)稅統(tǒng)籌目錄CONTENTS2個(gè)稅社保聯(lián)動(dòng)及用工模式3新個(gè)稅要點(diǎn)解析與規(guī)劃4經(jīng)營所得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防控高管、董事人群的個(gè)稅董事、監(jiān)事費(fèi)（國稅發(fā)2009121號(hào)）：（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。新政下個(gè)稅籌劃的五大方式收入福利化收入費(fèi)用化收入保險(xiǎn)化收入公司化收入股權(quán)化薪酬結(jié)構(gòu)的組成年收入規(guī)劃＝基本工資＋福利＋績效工資＋項(xiàng)目獎(jiǎng)金＋中長期激勵(lì)主要面對(duì)項(xiàng)目公司及總部業(yè)務(wù)部門主要面對(duì)集團(tuán)中高層及核心員工整體薪酬基本工資福利績效工資項(xiàng)目獎(jiǎng)金中長期激勵(lì)

方式一：基準(zhǔn)年薪=基本工資+績效工資基準(zhǔn)年薪結(jié)合崗位價(jià)值評(píng)估某省市場(chǎng)薪酬水平保證對(duì)外界人才的吸引力，和在崗員工薪酬的保障性方式二：基準(zhǔn)年薪*80%=基本工資+績效工資年度節(jié)點(diǎn)獎(jiǎng)作為基準(zhǔn)年薪的補(bǔ)充，并保持在20%*基準(zhǔn)年薪的水平之上。社保、醫(yī)保、旅游、房貼等福利項(xiàng)目基本工資津貼季度績效獎(jiǎng)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)獎(jiǎng)項(xiàng)目結(jié)算獎(jiǎng)股權(quán)激勵(lì)支付類型高管團(tuán)隊(duì)薪酬設(shè)計(jì)激勵(lì)模式五種常見崗位的價(jià)值邏輯與激勵(lì)方式常見的高管薪酬激勵(lì)方式與利弊分析高管人員的薪酬結(jié)構(gòu)與激勵(lì)方式薪酬結(jié)構(gòu)高管年薪總額的提取方式薪酬結(jié)構(gòu)的固浮比設(shè)計(jì)效益年薪的確定方式管理指標(biāo)的提取邏輯與考核要素股權(quán)激勵(lì)持久激勵(lì)的要點(diǎn)股權(quán)分配的設(shè)置股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)劃員工行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得征稅，不與當(dāng)月工資合并，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=[（股票期權(quán)、增值權(quán)、限制性股票行權(quán)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)）×適用稅率–速算扣除數(shù)]×規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)，是指員工在公司從授權(quán)至行權(quán)期間的實(shí)際工作的月份數(shù)，計(jì)稅時(shí)最多不超過12個(gè)月。股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策一、對(duì)符合條件某省市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策（一某省市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零?！咀ⅰ勘緱l將財(cái)稅【2005】35號(hào)的行權(quán)時(shí)征稅的規(guī)定作了漂亮的大改動(dòng)，過去除了因未取得現(xiàn)金無力支付稅款外，取得后還可能存在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)者、技術(shù)人員等先繳了稅；后續(xù)即使虧損也難以退稅。關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅[2016]101號(hào)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策（二）享受遞延納稅政策某省市公司股權(quán)激勵(lì)（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，下同）須同時(shí)滿足以下條件：1、屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未設(shè)股東（大）會(huì)的國有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。3、激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。4、激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅[2016]101號(hào)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。（三）本通知所稱股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利；所稱限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)；所稱股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅[2016]101號(hào)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策（四）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所列內(nèi)容不同時(shí)滿足第一條第（二）款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二某省市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長納稅期限（某省市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局某省市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕40號(hào)）自本通知施行之日起廢止。關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅[2016]101號(hào)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策三、對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策（一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅?！咀ⅰ勘緱l對(duì)財(cái)稅【2014】116號(hào)、財(cái)稅【2005】41號(hào)政策作了拓展。居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅[2016]101號(hào)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策（二）企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。（三）技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。（四）技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。

另：財(cái)稅[2010]111號(hào)關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知某省市級(jí)科技部門登記技術(shù)轉(zhuǎn)讓給非直接或間接控股100%關(guān)聯(lián)方，可以享受減免所得稅優(yōu)惠。關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅[2016]101號(hào)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策四、相關(guān)政策（一）個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低某省市場(chǎng)價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低某省市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二）個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后某省市公司在某省市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。（四）持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。（五）全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。適用本通知第二條規(guī)某省市關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅[2016]101號(hào)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策五、配套管理措施（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受本通知規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。（二）企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅有關(guān)情況。（三）工商部門應(yīng)將企業(yè)股權(quán)變更信息及時(shí)與稅務(wù)部門共享，暫不具備聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)共享信息條件的，工商部門應(yīng)在股權(quán)變更登記3個(gè)工作日內(nèi)將信息與稅務(wù)部門共享。六、本通知自2017年9月1日起施行關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財(cái)稅[2016]101號(hào)1董監(jiān)高人群薪酬及個(gè)稅統(tǒng)籌目錄CONTENTS2個(gè)稅社保聯(lián)動(dòng)及用工模式3新個(gè)稅要點(diǎn)解析與規(guī)劃4經(jīng)營所得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防控社保費(fèi)用計(jì)算公式社保費(fèi)用=人數(shù)X

工資基數(shù)X

費(fèi)率用工模式勞動(dòng)用工外包承攬勞務(wù)用工標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)用工非標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)用工勞務(wù)派遣非全日制特殊用工個(gè)人組織人才租賃借調(diào)代理雇傭創(chuàng)新：通過用工模式創(chuàng)新將工資成本轉(zhuǎn)化為其它第六十八條非全日制用工，是指以小時(shí)計(jì)酬為主，勞動(dòng)者在同一用人單位一般平均每日工作時(shí)間不超過四小時(shí)，每周工作時(shí)間累計(jì)不超過二十四小時(shí)的用工形式。第六十九條非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。從事非全日制用工的勞動(dòng)者可以與一個(gè)或者一個(gè)以上用人單位訂立勞動(dòng)合同；但是，后訂立的勞動(dòng)合同不得影響先訂立的勞動(dòng)合同的履行。第七十一條非全日制用工雙方當(dāng)事人任何一方都可以隨時(shí)通知對(duì)方終止用工。終止用工，用人單位不向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。第七十二條非全日制用工小時(shí)計(jì)酬標(biāo)準(zhǔn)不得低于用人單位所在地人民政府規(guī)定的最低小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)。非全日制用工勞動(dòng)報(bào)酬結(jié)算支付周期最長不得超過十五日。靈活用工之非全日制用工非全日用工是勞動(dòng)合同法中明確的一種用工形式《社會(huì)保險(xiǎn)法》58條，自愿參加社會(huì)保險(xiǎn)的無雇工的個(gè)體工商戶、未在用人單位參加社會(huì)保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。靈活用工之非全日制用工靈活用工之勞務(wù)派遣用工勞務(wù)派遣用工是勞動(dòng)合同法中明確的一種用工形式勞務(wù)派遣用工三方之間的關(guān)系關(guān)系主體內(nèi)容合作關(guān)系用人單位與用工單位勞務(wù)派遣協(xié)議勞動(dòng)關(guān)系用人單位與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，支付工資申報(bào)個(gè)稅，繳納社保和公積金；管理關(guān)系用工單位與勞動(dòng)者提供勞動(dòng)接受管理用人單位勞務(wù)派遣公司用工單位實(shí)際工作單位勞動(dòng)者被派遣員工靈活用工之勞務(wù)派遣用工用工比例：不超過10％用工崗位：臨時(shí)性、輔助性、替代性勞動(dòng)合同：訂立兩年及以上工作崗位：同工同酬靈活用工之實(shí)習(xí)生用工