職業(yè)能力綜合測(cè)試

（試卷一）試題、答案及根據(jù)

闡明：本試卷共1題50分。其中：規(guī)定1至10用中文解答；規(guī)定11可選用中文或英

文解答。如使用英文解答，須所有使用英文，答題對(duì)H勺的，增長(zhǎng)5分。

A企業(yè)重要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，于20X0年初次公開發(fā)行A股股票并上市。A企

業(yè)合用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

A企業(yè)20X3年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20X4年下

六個(gè)月接受委托審計(jì)A企業(yè)20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師中擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合作人。

資料一

在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A企業(yè)銷售主管進(jìn)行了訪談。銷售主管表達(dá)，A企業(yè)產(chǎn)品

銷售重要采用如下四種交貨方式：

1.以A企業(yè)倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，由客戶自提產(chǎn)品；

2.以A企業(yè)倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，由客戶委托A企業(yè)安排外部專業(yè)運(yùn)送企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至

客戶倉(cāng)庫(kù)，并由客戶承擔(dān)運(yùn)費(fèi)；

3.由A企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶指定地點(diǎn)交貨；

4.A企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶倉(cāng)庫(kù)，在客戶實(shí)際使用A企業(yè)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)交貨。

資料二

審計(jì)項(xiàng)FI組在審計(jì)過程中注意到如下事項(xiàng)：

1.A企業(yè)于20X3年出資5000萬元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入其所持全資子企業(yè)一一B企業(yè)所有

股權(quán)。于購(gòu)置口，B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬元，A企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確

認(rèn)了與B企業(yè)有關(guān)的商譽(yù)500萬元。20X4年12月31日，A企業(yè)將所持B企業(yè)股權(quán)的90%

發(fā)售給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款為5500萬元，剩余10%股權(quán)于喪失控制權(quán)口（20X4年12

月31日）公允價(jià)值為600萬元，A企業(yè)將其分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。自A企業(yè)購(gòu)置B企業(yè)

股權(quán)E1至喪失控制權(quán)日，B企業(yè)按購(gòu)置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算合計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利

潤(rùn)40（）萬元，從未進(jìn)行利潤(rùn)分派，除凈利潤(rùn)的影響外，無其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。B企業(yè)與A企業(yè)

沒有任何交易。

在20X4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A企業(yè)將處置B企業(yè)股權(quán)價(jià)款5500萬元與所處置長(zhǎng)期

股權(quán)投資賬面價(jià)值4500萬元（5000萬元x90%）之間的差額1000萬元計(jì)入投資收益；同

步將處置后H勺剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)FIE向公允價(jià)值600萬元與該剩余股權(quán)賬面價(jià)值500萬元

（5000萬元x10%）之間日勺差額100萬元計(jì)入其他綜合收益。在20X4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，

A企業(yè)將處置B企業(yè)股權(quán)價(jià)款5500萬元與處置后的剩余段權(quán)于喪失控制權(quán)口的）公允價(jià)值600

萬元之和6100萬元，減去B企業(yè)于該日按購(gòu)置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算日勺凈資產(chǎn)

賬面價(jià)值4900萬元（45D0萬元+400萬元）后的差額1200萬元計(jì)入投資收益。

2.A企業(yè)于20X2年出資500萬元與P企業(yè)共同設(shè)置C企業(yè)，持有C企業(yè)25%股權(quán)，可

以對(duì)C企業(yè)施加重大影響。20X4年12月31日（購(gòu)置日），A企業(yè)支付現(xiàn)金5（）00萬元購(gòu)入

P企業(yè)所持C企業(yè)75%股權(quán)。于購(gòu)置日，A企業(yè)原持有C企業(yè)25%股權(quán)賬面價(jià)值為1（）0（）

萬元。根據(jù)A企業(yè)聘任的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估匯報(bào)，A企業(yè)原持有C企業(yè)25%股權(quán)于購(gòu)

置日公允價(jià)值為1500萬元，C企業(yè)于購(gòu)置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5800萬元。

在20X4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A企業(yè)以購(gòu)置FI前所持C企'也25%股權(quán)賬面價(jià)值1000

萬元與購(gòu)置口新獲得C企業(yè)75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5000萬元之和6000萬元作為對(duì)C企業(yè)

長(zhǎng)期股權(quán)投資H勺初始成本，從購(gòu)置日開始采用成本法核算。在20X4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A

企業(yè)以原所持C企業(yè)25%股權(quán)賬面價(jià)值1000萬元與新獲得C企業(yè)75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5

000萬元之和6000萬元作為合并成本，將其與C企業(yè)于購(gòu)置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值5800

萬元的差額200萬元確認(rèn)為商譽(yù)。

資料三

1審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到如下狀況：

1.A企業(yè)于20X4年初以每股10元價(jià)格購(gòu)入某上市企業(yè)股票1萬股，意圖長(zhǎng)期持有

并將其作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算。20X4年12月31日，該股票股價(jià)上升至每股15元，

A企業(yè)將上述可供發(fā)售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為15萬元，并對(duì)應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬元。

同步，A企業(yè)將.上述5萬元投資收益納人20X4年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

2.A企業(yè)長(zhǎng)期持有某境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20X4年度，該聯(lián)營(yíng)

企業(yè)按獲得投資日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬元，實(shí)現(xiàn)的其他

綜合收益為100萬元，除此之外，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)年無其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。A企業(yè)與該聯(lián)營(yíng)企業(yè)

沒有任何交易。20X4年末，A企業(yè)按應(yīng)享有該聯(lián)營(yíng)企業(yè)20X4年度凈資產(chǎn)變動(dòng)的份額調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益120萬元。同步，A企業(yè)將上述120萬元投資收益

納入20X4年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

3.A企業(yè)20義4年接受控股股東贈(zèng)送的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，并按其公允價(jià)值1000萬元,

根據(jù)贈(zèng)與協(xié)議約定計(jì)入資本公積。A企業(yè)在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅時(shí)，未將上述接受贈(zèng)

送資產(chǎn)1000萬元納入2GX4年度應(yīng)納稅所得額。

4.A企業(yè)20X4開展了一系列廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)，共發(fā)出廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)7800萬

元。A企業(yè)認(rèn)為上述20X4年開展的廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)的后續(xù)效果將至少持續(xù)至20X5年.

因此將其中2600萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入20X4年度損益.其他5200萬元于20X4

年末作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。A企業(yè)20X4年度營(yíng)業(yè)收入為50000萬元。A企業(yè)在申報(bào)20

X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述7800萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作了全額稅前扣

除。

5.A企業(yè)20X4年將因環(huán)境保護(hù)不達(dá)標(biāo)而向環(huán)境保護(hù)部門支付H勺罰款100萬元和因延

遲交貨而向某客戶支付的協(xié)議違約金10萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。A企業(yè)在申報(bào)20X4年度企

業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí).將上述100萬元罰款和10萬元協(xié)議違約金作了全額稅前扣除。

6.20X4年12月3：日.A企業(yè)與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于

20X5年初以500萬元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓一臺(tái)賬面價(jià)值為550萬元的舊設(shè)備，并由A企業(yè)另行承

擔(dān)處置費(fèi)用10萬元。A企業(yè)于20X4年12月31口將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并

將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與該設(shè)備賬面價(jià)值之間的差額50萬元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入20X

4年度損益"企業(yè)在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述50萬元資產(chǎn)減值

損失作了全額稅前扣除。

資料四

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組組員編制的存貨監(jiān)盤（存貨盤點(diǎn)日為20X4年12月31

日）和函證工作底稿時(shí)，注意到如下事項(xiàng)：

1.考慮到A企業(yè)存貨種類繁多，為提高工作效率，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)存貨賬面記錄事先

選用了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若干存貨項(xiàng)目，并在存貨盤點(diǎn)日前一天將擬抽盤的存貨

項(xiàng)目清單給了A企業(yè)財(cái)務(wù)人員。

2審計(jì)項(xiàng)目組注意到，某原材料倉(cāng)庫(kù)的部分庫(kù)位盤點(diǎn)當(dāng)口正在進(jìn)行出庫(kù)操作，A企業(yè)未

將對(duì)應(yīng)原材料納入盤點(diǎn)范圍。A企業(yè)倉(cāng)庫(kù)人員闡明，由于一批訂單急需交貨，因此需在當(dāng)口

不停領(lǐng)用該原材料，決定不對(duì)該原材料進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組將上述原材料于20X4年12

月31日倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬與賬面記錄進(jìn)行了查對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20X4年12月31日，該

原材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”口勺結(jié)論。

3.審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)某批袋裝原材料進(jìn)行抽盤時(shí)，在上述原材料袋數(shù)進(jìn)行了盤點(diǎn)，然后

根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算得出上述原材料總重量。審計(jì)項(xiàng)目組將上述計(jì)算成果與賬

面記錄進(jìn)行了查對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20X4年12月31日，該原材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與

賬面記錄一致”的結(jié)論。

4.審計(jì)項(xiàng)目組注意到，A企業(yè)未將寄存在倉(cāng)庫(kù)的部分W產(chǎn)品納入盤點(diǎn)范闈。A企業(yè)倉(cāng)庫(kù)

人員闡明，該部分W產(chǎn)品已銷售給某客戶，但由于客戶規(guī)定延遲提貨而臨時(shí)寄存在A企業(yè)倉(cāng)

庫(kù)，因此，不屬于A企業(yè)存貨，無需進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)巨組對(duì)納入盤點(diǎn)范圍的W產(chǎn)品實(shí)行了

抽盤，并將盤點(diǎn)成果與賬面記錄進(jìn)行了查對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20X4年12月31日，

W產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。

5.在對(duì)A企業(yè)于20義4年12月31日應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)行函證時(shí)，考慮到該關(guān)聯(lián)

方與A企業(yè)某下屬子企業(yè)在同一辦公樓辦公，審計(jì)項(xiàng)目組將詢證函交該子企業(yè)財(cái)務(wù)人員傳

送至關(guān)聯(lián)方，并由該子企業(yè)財(cái)務(wù)人員取回回函。項(xiàng)目組組員注意到回函成果顯示無差異，據(jù)

此得出，“20X4年12月31日，A企業(yè)應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

6.在審計(jì)項(xiàng)目組提出擬對(duì)A企業(yè)于；20X4年12月31日應(yīng)收某客戶重大應(yīng)收賬款余額

實(shí)行函證時(shí)，A企業(yè)財(cái)務(wù)人員表達(dá)，己于20X5年1月安排專人與該客戶查對(duì)20X4年12

月31日往來款余額，對(duì)方已向A企業(yè)財(cái)務(wù)部書面答復(fù)沒有差異，提議項(xiàng)目組不必另行實(shí)行

函證。項(xiàng)目組組員杳對(duì)了A企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供日勺該客戶針對(duì)20X4年12月31口往來款余額

的書面查對(duì)答復(fù)，沒有發(fā)現(xiàn)差異，因此同意不再對(duì)該客戶20X4年12月31日應(yīng)收賬款余額

實(shí)行函證，并據(jù)此得出“20X4年12月31日，A企業(yè)對(duì)該客戶應(yīng)收張款余額不存在錯(cuò)報(bào)”

的結(jié)論。

7.審計(jì)項(xiàng)目組在分析應(yīng)收賬款函證回函成果時(shí)注意到，某客戶回函余額不大于A企業(yè)

于20X4年12月31日對(duì)該客戶應(yīng)收賬款賬面余額。A企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋，差異是由于該客

戶將一批于20X4年末從A企業(yè)購(gòu)入的產(chǎn)品于20X5年初退回A企業(yè)，并對(duì)應(yīng)調(diào)減其對(duì)A

企業(yè)應(yīng)付賬款賬面余額所致。項(xiàng)目組組員查對(duì)了A企業(yè)20X5年初對(duì).上述退回產(chǎn)品的收貨記

錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20X4年12月31日，A企業(yè)對(duì)該客戶應(yīng)收賬款余額不存在

錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

資料五

A企業(yè)于20X3年末設(shè)置了全資子企業(yè)一一D企業(yè)，D企業(yè)生產(chǎn)日勺產(chǎn)品重要銷售給其境

外關(guān)聯(lián)企業(yè)。20X4年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)D企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查，并質(zhì)疑D企業(yè)自20X4

年初以來向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品價(jià)格偏低。20X5年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)書面裁定規(guī)定D企業(yè)

補(bǔ)繳若干自20X4年初以來的企業(yè)所得稅，D企業(yè)隨即補(bǔ)繳了上述稅款。D企業(yè)認(rèn)為，稅務(wù)

機(jī)關(guān)是在20X5年作出上述補(bǔ)繳企業(yè)所得稅裁定，因此，對(duì)D企業(yè)20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表沒有

影響。D企業(yè)將上述補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅全額計(jì)入20X5右度所得稅費(fèi)用。

資料六

20X4年3月1口，為鼓勵(lì)高管人員，A企業(yè)與若干高管人員簽訂了股份支付以協(xié)議，規(guī)

定假如這些高管人員在其后3年中在A企業(yè)持續(xù)任職，即可獲得一定數(shù)量H勺A企業(yè)股票。20

X4年12月31口，A企業(yè)以對(duì)該可行權(quán)股票數(shù)量的最佳估計(jì)，按照A企業(yè)股票在20X4年

12月31日的市價(jià)，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，同步計(jì)人資本公積。A企業(yè)在申報(bào)

20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述費(fèi)用作了全額稅前扣除，并將上述費(fèi)用作

為高管人員工資薪金所得計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。

資料七

A企業(yè)于20X4年與兩家非關(guān)聯(lián)方企業(yè)共同出資設(shè)置E企業(yè)（有限責(zé)任企業(yè)），A企業(yè)持

有E企業(yè)60%股權(quán)，另兩家非關(guān)聯(lián)方企業(yè)各持有E企業(yè)20%股權(quán)。E企業(yè)重要從事日用化

學(xué)品生產(chǎn)和銷售。

根據(jù)E企業(yè)章程規(guī)定，E企業(yè)設(shè)股東會(huì)和董事會(huì)，股東會(huì)根據(jù)持股比例享有表決權(quán)。董

事會(huì)共5名組員，其中A企業(yè)選派3名董事（包括董事長(zhǎng)），此外兩家非關(guān)聯(lián)方企業(yè)各選派1

名董事。E企業(yè)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)均由A企業(yè)選派人員擔(dān)任。

E企業(yè)章程部分內(nèi)容摘錄如下：

如下事項(xiàng)須經(jīng)股東會(huì)三分之二以上表決權(quán)通過：

（1）決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃；（2）審議董事會(huì)匯報(bào)；（3）審議同意企業(yè)I為年度財(cái)

務(wù)預(yù)算、決算方案；（4）審議同意企業(yè)的利潤(rùn)分派方案和彌補(bǔ)虧損方案；……

如下事項(xiàng)須經(jīng)三分之二以上董事表決同意方可通過：

（1）決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案；（2）制定企、業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案：（3）

制定企業(yè)日勺利潤(rùn)分派方案和彌補(bǔ)虧損方案；（4）決定企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置;

A企業(yè)認(rèn)為，由于A企業(yè)所持E企業(yè)股權(quán)比例超過50%,并在E企業(yè)董事會(huì)中擁有超過

半數(shù)席位，且E企業(yè)堇事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)均由A企業(yè)選派人員擔(dān)任，因此，A企業(yè)將

E企業(yè)納入A企業(yè)20X4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。

規(guī)定：

1.針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)闡明該交貨方式

下的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

2.針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件，針對(duì)不一樣交貨方式

下營(yíng)業(yè)收入截止認(rèn)定，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)行的深入實(shí)質(zhì)性程序。

3.針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理與否存在不妥之處。假如存在不妥之處，提出恰當(dāng)日勺處

理意見（不考慮有關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅日勺影響）。

4.針對(duì)資料二第2項(xiàng)所提及的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì),C企業(yè)于購(gòu)置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值所

出具口勺評(píng)估匯報(bào)，假定不考慮其他條件，假如運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作，簡(jiǎn)要闡明審計(jì)項(xiàng)

目組應(yīng)實(shí)行哪些有關(guān)審計(jì)程序。

5.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理以及

企業(yè)所得稅口勺處理與否存在不妥之處。假如存在不妥之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

6.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷與否波及遞延所得稅的

核算。假如波及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，并闡明確認(rèn)該遞延

所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債與否影響A企業(yè)20X4年度凈利潤(rùn)。

7.針對(duì)資料四第1項(xiàng)至第7項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在夏核項(xiàng)目組

組員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組組員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改善提議。

8.針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件，指出D企業(yè)對(duì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理與否

存在不妥之處。假如存在不妥之處，簡(jiǎn)要闡明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

9.針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件，指出D企業(yè)對(duì)境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用哪

些合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)措施，并分別簡(jiǎn)要闡明這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)措施H勺基本內(nèi)容。

10.針對(duì)資料六，假定不考慮其他條件，指出A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理以及企業(yè)所得稅和個(gè)人

所得稅的處理與否存在不妥之處。假如存在不妥之處。提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮遞延所

得稅的影響)。..

11.針對(duì)資料七，假定不考慮其他條件，指出A企業(yè)將E企業(yè)納人其20X4年度合并財(cái)

務(wù)報(bào)表合并范圍與否存在不妥之處，并簡(jiǎn)要闡明理由。

參照答案：

1.針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)闡明該交貨方式

下的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

答：(1)應(yīng)在A企業(yè)倉(cāng)庫(kù)向客戶移交產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。

(2)應(yīng)在A企業(yè)倉(cāng)庫(kù)向外部運(yùn)送企業(yè)移交產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。

(3)應(yīng)在客戶指定地點(diǎn)向客戶移交產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。

(4)應(yīng)在客戶確認(rèn)實(shí)際使用產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。

根據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第十一章第一節(jié)。

2.針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件，針對(duì)不一樣交貨方式

下營(yíng)業(yè)收入截止認(rèn)定，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)行的深入實(shí)質(zhì)性程序。

答：(1)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選用資產(chǎn)負(fù)債表口前后若干天的銷售記錄，與出庫(kù)憑證查

對(duì)。選用資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天日勺出庫(kù)憑證，與營(yíng)業(yè)I攵入明細(xì)賬查對(duì)。

(2)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選用資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天日勺銷售記錄，與發(fā)運(yùn)憑證查對(duì)。

選用資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬查對(duì)。

(3)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選用資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天H勺銷售記錄，與客戶收貨記錄查

對(duì)。選用資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天口勺客戶收貨記錄，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬查對(duì)。

(4)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選用資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天U勺銷售記錄，與客戶實(shí)際使用產(chǎn)

品確實(shí)認(rèn)記錄查對(duì)。選用資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶實(shí)際使用產(chǎn)品確實(shí)認(rèn)記錄，與營(yíng)業(yè)

收入明細(xì)賬查對(duì)。

根據(jù)：《審計(jì)》教材第九章第三節(jié)。

3.針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理與否存在不妥之處。假如存在不妥之處，提出恰當(dāng)

的處理意見(不考慮有關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

答：(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不妥之處。

處理提議：剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值H勺差額1()0萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入

投資收益。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不妥之處。

處理提議：計(jì)算投資收益時(shí)還應(yīng)扣除合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與B企業(yè)有關(guān)U勺商譽(yù)500萬元。

處置投資收益=5500+600-(4500+400+500)=700(萬元)

根據(jù)：《會(huì)計(jì)》第四章第三節(jié)。

(2)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：不存在不妥之處

合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不妥之處。

處理提議：應(yīng)將原所持C企業(yè)25%股權(quán)按購(gòu)置目的公允價(jià)值1500萬元重新計(jì)最，并

將其與新獲得C企業(yè)75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5000萬元之和6500萬元作為合并成本。減去C

企業(yè)于購(gòu)置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值5800萬元的差額7()0萬元確認(rèn)為商譽(yù)。

計(jì)算過程：商譽(yù)=(1500+5000)-5800=700(萬元)

根據(jù)：《會(huì)計(jì)》第二十五章第三節(jié)。

4.針對(duì)資料二第2項(xiàng)所提及的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)c企業(yè)于購(gòu)置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值

所出具的評(píng)估匯報(bào)，假定不考慮其他條件，假如運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作，簡(jiǎn)要闡明審計(jì)

項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)行哪些有關(guān)審計(jì)程序。

答：審計(jì)項(xiàng)目組運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)口勺工作應(yīng)實(shí)行的I有關(guān)審計(jì)程序有:

(1)評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。

(2)理解資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)口勺專長(zhǎng)領(lǐng)域。

(3)與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)達(dá)到一致意見：其中包括其工作日勺性質(zhì)、范圍和目口勺；各自的角色

與責(zé)任；溝通H勺性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍及遵守保密規(guī)定II勺規(guī)定等。

(4)評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作的恰當(dāng)性，其中包括：

①問詢資產(chǎn)評(píng)估師。

②復(fù)核資產(chǎn)評(píng)估工作底稿和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具II勺匯報(bào)。

③實(shí)行用于證明的程序，例如：觀測(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的工作；檢查已公布口勺數(shù)據(jù)；向第三方

詢證有關(guān)事項(xiàng)；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；重新計(jì)算等。

④必要時(shí)與具有有關(guān)專長(zhǎng)的I其他專家討論。

⑤與管理層討論資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的匯報(bào)。

⑥評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師的工作成果或結(jié)論依J有關(guān)性和合理性。

⑦評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師工作波及使用重要的假設(shè)和措施的有關(guān)性和合理性.

⑧評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師工作波及使用重要的原始數(shù)據(jù)H勺有關(guān)性、完整性和精確性。

根據(jù)：《審計(jì)》教材第十五章第二節(jié)。

5.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理以

及企業(yè)所得稅的處理與否存在不妥之處。假如存在不妥之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

答：(1)會(huì)計(jì)處理存在不妥之處?？晒┌l(fā)售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

稅務(wù)處理存在不妥之處。投資持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)：《會(huì)計(jì)》第二章第五節(jié)、《稅法》第十章第二節(jié)。

(2)會(huì)計(jì)處理存在不妥之處。當(dāng)年聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)中，屬于其他綜合收益的部分，A

企業(yè)應(yīng)根據(jù)享有口勺份額，計(jì)入其他綜合收益。稅務(wù)處理存在不妥之處。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法

核算確認(rèn)的投資收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)：《會(huì)計(jì)》第四章第二節(jié)、《稅法》第十章第二節(jié)。

(3)會(huì)計(jì)處理不存在不妥之處。

稅務(wù)處理不存在不妥之處。

根據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第十章第三節(jié)、《稅法》教材第十章第二節(jié)。

(4)會(huì)計(jì)處理存在不妥之處。當(dāng)期發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)所有計(jì)入當(dāng)期損益。

稅務(wù)處理存在不妥之處。在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期廣

告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，超過部分，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)后來納稅年度扣除。

根據(jù)：《稅法》教材第十章第二節(jié)。

(5)會(huì)計(jì)處理不存在不妥之處。

稅務(wù)處理存在不妥之處：在申報(bào)20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，環(huán)境保護(hù)罰

款10()萬元不得扣除。

根據(jù)：《稅法》教材第十章第二節(jié)。

(6)會(huì)計(jì)處理存在不妥之處。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處

置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，因此計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額應(yīng)為550萬元-(500萬元70

萬元)=60萬元。

稅務(wù)處理存在不妥之處。資產(chǎn)處置損失應(yīng)于資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)按照實(shí)際損失金額扣除，實(shí)

際處置前所計(jì)提口勺減值損失不得扣除。

根據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第五章第三節(jié)、《稅法》教材第十章第四節(jié)。

6.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷與否波及遞延所得稅

的核算。假如波及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，并闡明確認(rèn)該

遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債與否影響A企業(yè)20X4年度凈利潤(rùn)。

答：(1)波及遞延所得稅的核算。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，不影響A企業(yè)20X4年度凈利潤(rùn)。

(2)不波及遞延所得稅的核算。

(3)不波及遞延所得稅的核算。

(4)波及遞延所得稅的核算。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資前，影響A企業(yè)20X4年度凈利潤(rùn)。

(5)不波及遞延所得稅的核算。

(6)波及遞延所得稅的核算。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，影響A企業(yè)20X4年度凈利潤(rùn)。

根據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第二十章第三節(jié)。

7.針對(duì)資料四第1項(xiàng)至第7項(xiàng).假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目

組組員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組組員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改善提議。

答：(D質(zhì)疑:項(xiàng)目組組員應(yīng)當(dāng)盡量防止讓被審計(jì)單位事先理解將要抽盤的存貨項(xiàng)凡而

不應(yīng)當(dāng)在盤點(diǎn)目前?天將擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的存貨項(xiàng)目清單提供應(yīng)A企業(yè)財(cái)務(wù)人員。

改善提議：提議項(xiàng)目組選擇合適日勺時(shí)間對(duì)重要存貨項(xiàng)目重新實(shí)行抽盤，并實(shí)行合適日勺

審計(jì)程序，檢查重新抽盤目與資產(chǎn)負(fù)債表口之間的存貨變動(dòng)與否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，?/p>

倒推至資產(chǎn)負(fù)債表目的存貨結(jié)存狀況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日歐I存貨結(jié)存與否不存在重大錯(cuò)

報(bào)。

根據(jù)：《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)。

(2)質(zhì)疑：在盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分

出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將估計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，對(duì)盤點(diǎn)期間辦理入庫(kù)的

存貨(例如產(chǎn)成品等)臨時(shí)寄存在過渡區(qū)域，以保證有關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。

改善提議：提議對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍II勺原材料選擇合適II勺時(shí)間對(duì)其中的重要項(xiàng)目重新實(shí)

行抽盤，并實(shí)行合適的審計(jì)程序，檢查重新抽盤FI與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)與否已

經(jīng)得到恰當(dāng)口勺記錄，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表口日勺存貨結(jié)存狀況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表口的存貨

結(jié)存與否不存在重大錯(cuò)報(bào)，

根據(jù)：《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)。

(3)質(zhì)疑：對(duì):袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算原材料的總重量。

改善提議：應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認(rèn)實(shí)際重量與否與包裝袋上標(biāo)示

的重量存在超過合理范圍的差異。

根據(jù)：《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)。

(4)質(zhì)疑：審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)寄存在A企業(yè)倉(cāng)庫(kù)但未納入盤點(diǎn)范圍的W產(chǎn)品未做深入的核算,

存在不妥之處。

改善提議：應(yīng)檢查未納入盤點(diǎn)范圍的W產(chǎn)品的銷售協(xié)議和客戶有關(guān)延遲提貨的文獻(xiàn)資

料等，以確定這些W產(chǎn)品與否確已于20X4年銷售給客戶而不屬于A企業(yè)存貨。

根據(jù)：《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)。

⑸質(zhì)疑：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)函證日勺全過程保持控制，詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自發(fā)出，

回函直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不應(yīng)由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交或L攵回。

改善提議：提議項(xiàng)目組重新對(duì)應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)行函證程序或追加實(shí)行必要的

替代測(cè)試程序。

根據(jù)：《審計(jì)》教材第三章第二節(jié)。

(6)質(zhì)疑：對(duì)于重大的應(yīng)收賬款余額，應(yīng)當(dāng)實(shí)行函證程序，而不應(yīng)以被審計(jì)單位提供的

對(duì)賬單據(jù)替代。

改善提議：提議項(xiàng)目組重新對(duì)該客戶重大應(yīng)收賬款余額實(shí)行函證程序。

根據(jù)：《審計(jì)》教材第九章第三節(jié)。

(7)質(zhì)疑：僅查對(duì)20X5年初的退貨記錄就認(rèn)定對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額不存在錯(cuò)報(bào)存

在不妥之處。

改善提議：項(xiàng)目組應(yīng)提議A企業(yè)將該銷售退回調(diào)整沖減20X4年度的營(yíng)業(yè)收入及對(duì)該客

戶于20X4年12月31日的應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)部分余額。