會計實(shí)操文庫1/1做賬實(shí)操-委托貸款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分錄委托貸款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分錄標(biāo)準(zhǔn)指南一、業(yè)務(wù)界定與適用范圍委托貸款是指委托人（企業(yè)或個人）提供資金，由商業(yè)銀行（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等條件代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款業(yè)務(wù)。核心特征是“委托人決策、銀行代理操作、風(fēng)險委托人承擔(dān)”，賬務(wù)處理需區(qū)分委托人與受托人（銀行）兩方視角，本指南主要聚焦委托人（企業(yè)）的賬務(wù)處理。適用場景包括：企業(yè)委托銀行向關(guān)聯(lián)方/非關(guān)聯(lián)方發(fā)放貸款、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間通過銀行委托貸款進(jìn)行資金融通、企業(yè)閑置資金通過委托貸款獲取固定收益等。二、核心會計科目設(shè)置企業(yè)作為委托人，需設(shè)置以下核心會計科目核算委托貸款業(yè)務(wù)：會計科目科目性質(zhì)核算內(nèi)容委托貸款——本金資產(chǎn)類核算委托貸款的初始發(fā)放金額（本金）委托貸款——應(yīng)計利息資產(chǎn)類核算委托貸款應(yīng)計提但尚未收到的利息（按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)）應(yīng)收利息資產(chǎn)類核算已到付息期但尚未收回的委托貸款利息（區(qū)別于“應(yīng)計利息”，側(cè)重“到期未收回”屬性）投資收益損益類核算委托貸款計提的利息收入（需扣除銀行代理手續(xù)費(fèi)）信用減值損失損益類核算委托貸款預(yù)期信用損失計提的減值準(zhǔn)備委托貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)類（備抵科目）核算委托貸款計提的減值準(zhǔn)備，用于沖減委托貸款賬面價值三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)賬務(wù)處理分錄環(huán)節(jié)1：委托貸款發(fā)放（委托人支付本金）企業(yè)與銀行簽訂《委托貸款合同》后，將資金劃付至銀行指定賬戶，銀行代為發(fā)放給借款人時，委托人按實(shí)際發(fā)放的本金確認(rèn)“委托貸款——本金”。分錄1：劃付委托貸款本金（支付給銀行）借：委托貸款——本金貸：銀行存款特殊情形：支付銀行代理手續(xù)費(fèi)委托貸款發(fā)放時，銀行通常收取一定比例的代理手續(xù)費(fèi)（如貸款金額的0.1%-0.5%），手續(xù)費(fèi)需計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用或投資收益抵減項(xiàng)）。借：財務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)/投資收益——委托貸款手續(xù)費(fèi)（抵減項(xiàng)）貸：銀行存款示例：A企業(yè)委托B銀行向C公司發(fā)放1000萬元委托貸款，期限2年，年利率6%，銀行收取代理手續(xù)費(fèi)1萬元（從本金中扣除，實(shí)際劃付銀行999萬元）。分錄：借：委托貸款——本金10000000財務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)10000貸：銀行存款10010000環(huán)節(jié)2：委托貸款利息計提（按權(quán)責(zé)發(fā)生制）委托貸款利息通常按季/按月計提，計息公式為：當(dāng)期應(yīng)計提利息=委托貸款本金×年利率×計息期間（月/季/年）。需注意：利息收入需扣除銀行按約定比例收取的利息分成（若有），實(shí)際歸屬于委托人的利息才計入“投資收益”。分錄2：期末計提委托貸款利息（未到付息期）借：委托貸款——應(yīng)計利息貸：投資收益——委托貸款利息收入分錄3：利息到期收回（銀行劃回利息）若利息到期后，銀行成功從借款人處收回利息并劃付至委托人賬戶，需區(qū)分“已計提應(yīng)計利息”與“當(dāng)期新產(chǎn)生利息”：收回前期已計提的“應(yīng)計利息”：借：銀行存款貸：委托貸款——應(yīng)計利息收回當(dāng)期新產(chǎn)生的利息（未提前計提）：借：銀行存款貸：投資收益——委托貸款利息收入特殊情形：利息逾期未收回（已到付息期未收回）若利息已到約定付息期但借款人未支付，需將“委托貸款——應(yīng)計利息”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”，并持續(xù)跟蹤催收：借：應(yīng)收利息貸：委托貸款——應(yīng)計利息示例：A企業(yè)1000萬元委托貸款（年利率6%），按季計提利息，每季度利息=1000萬×6%×3/12=15萬元，銀行無利息分成。季末計提利息：借：委托貸款——應(yīng)計利息150000貸：投資收益——委托貸款利息收入150000次月銀行劃回利息：借：銀行存款150000貸：委托貸款——應(yīng)計利息150000環(huán)節(jié)3：委托貸款減值準(zhǔn)備計提（預(yù)期信用損失）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，委托貸款屬于“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”，需在每個資產(chǎn)負(fù)債表日評估預(yù)期信用損失，計提減值準(zhǔn)備。分錄4：計提委托貸款減值準(zhǔn)備借：信用減值損失——委托貸款減值損失貸：委托貸款損失準(zhǔn)備分錄5：轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備（預(yù)期信用風(fēng)險下降時）若后續(xù)評估發(fā)現(xiàn)委托貸款收回可能性提高，可轉(zhuǎn)回前期計提的減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回金額不超過已計提金額）：借：委托貸款損失準(zhǔn)備貸：信用減值損失——委托貸款減值損失分錄6：實(shí)際發(fā)生減值（確認(rèn)無法收回部分本金/利息）若借款人發(fā)生實(shí)質(zhì)性違約（如逾期超過90天），確認(rèn)部分本金或利息無法收回，需沖減委托貸款賬面價值與減值準(zhǔn)備：借：委托貸款損失準(zhǔn)備投資收益——委托貸款損失（減值準(zhǔn)備不足沖減部分）貸：委托貸款——本金/應(yīng)收利息示例：A企業(yè)1000萬元委托貸款，因C公司經(jīng)營惡化，評估預(yù)期信用損失50萬元，計提減值準(zhǔn)備：借：信用減值損失——委托貸款減值損失500000貸：委托貸款損失準(zhǔn)備500000環(huán)節(jié)4：委托貸款到期收回（本金+未收回利息）委托貸款到期后，銀行從借款人處收回本金及剩余利息，劃付至委托人賬戶，委托人需沖減“委托貸款——本金”及相關(guān)利息科目，差額調(diào)整“投資收益”（若有）。分錄7：收回完整本金+全部未收回利息（無減值）借：銀行存款貸：委托貸款——本金委托貸款——應(yīng)計利息/應(yīng)收利息分錄8：收回部分本金+部分利息（存在減值）若前期已計提減值準(zhǔn)備，收回金額小于賬面價值時，需先用收回金額沖減委托貸款相關(guān)科目，剩余減值部分轉(zhuǎn)銷：借：銀行存款委托貸款損失準(zhǔn)備（已計提金額）投資收益——委托貸款損失（差額，若有）貸：委托貸款——本金應(yīng)收利息（未收回利息）示例：A企業(yè)1000萬元委托貸款到期，因C公司部分還款能力不足，僅收回本金950萬元、未收回利息30萬元（前期已計提減值50萬元）：借：銀行存款9800000（950萬本金+30萬利息）委托貸款損失準(zhǔn)備500000貸：委托貸款——本金10000000應(yīng)收利息300000環(huán)節(jié)5：委托貸款提前終止（提前收回或豁免）情形1：提前收回委托貸款（借款人提前還款）借：銀行存款（實(shí)際收回金額）貸：委托貸款——本金委托貸款——應(yīng)計利息（已計提未到期利息）投資收益——委托貸款利息收入（提前還款產(chǎn)生的額外利息，若有）情形2：豁免委托貸款（債務(wù)重組，委托人豁免部分本金/利息）借：投資收益——委托貸款損失（豁免金額）銀行存款（實(shí)際收回金額）貸：委托貸款——本金應(yīng)收利息（豁免的利息）四、期末報表列報要求資產(chǎn)負(fù)債表：“委托貸款——本金”“委托貸款——應(yīng)計利息”合計金額，減去“委托貸款損失準(zhǔn)備”后的凈額，在“其他流動資產(chǎn)”（期限≤1年）或“其他非流動資產(chǎn)”（期限＞1年）項(xiàng)目列報；“應(yīng)收利息”（已到期未收回的利息）在“應(yīng)收利息”項(xiàng)目單獨(dú)列報。利潤表：“投資收益——委托貸款利息收入”在“投資收益”項(xiàng)目列報；“信用減值損失——委托貸款減值損失”在“信用減值損失”項(xiàng)目列報；“財務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)”在“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目列報。現(xiàn)金流量表：發(fā)放委托貸款本金：計入“投資活動現(xiàn)金流出——支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”；收回委托貸款本金：計入“投資活動現(xiàn)金流入——收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”；收取委托貸款利息：計入“投資活動現(xiàn)金流入——取得投資收益收到的現(xiàn)金”。五、風(fēng)險提示與合規(guī)要點(diǎn)利息收入稅務(wù)處理：委托貸款利息收入需按“貸款服務(wù)”繳納增值稅（稅率6%，小規(guī)模納稅人3%征收率），同時計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；若委托貸款為集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，符合條件可享受增值稅免稅優(yōu)惠（需留存相關(guān)合同、