財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)初級(jí)教程開(kāi)啟審計(jì)之門(mén)第九節(jié)短期借款目錄/Contents01020304審前技術(shù)準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序及工作底稿可能發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊審前技術(shù)準(zhǔn)備短期借款用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以?xún)?nèi)（含一年）的各種借款一般按照借款種類(lèi)和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算初始計(jì)量核算的方試后計(jì)量添加關(guān)鍵字審前技術(shù)準(zhǔn)備明細(xì)賬及會(huì)計(jì)憑證獲取的資料銀行詢(xún)證函短期借款合同企業(yè)信用報(bào)告添加關(guān)鍵字對(duì)短期借款的審計(jì)，至少需獲取所列資料（銀行詢(xún)證函在審計(jì)過(guò)程中取得）審計(jì)目標(biāo)存在審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄權(quán)利和義務(wù)記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄列報(bào)和披露按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露獲取或編制短期借款明細(xì)表檢查企業(yè)信用報(bào)告測(cè)算借款利息函證1234審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)與分?jǐn)倢徲?jì)目標(biāo)：存在、完整性審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)與分?jǐn)倢徲?jì)目標(biāo)：存在、權(quán)利與業(yè)務(wù)、完整性短期借款的審計(jì)程序檢查本期發(fā)生檢查質(zhì)押、抵押檢查利息支出檢查列報(bào)與披露5678審計(jì)目標(biāo)：存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)審計(jì)目標(biāo)：權(quán)利和義務(wù)、列報(bào)和披露審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢徲?jì)目標(biāo)：列報(bào)與披露短期借款的審計(jì)程序獲取或編制短期借款明細(xì)表檢查非記賬本位幣短期借款的折算匯率及折算是否正確檢查短期借款是否存在逾期或延期獲取或編制短期借款明細(xì)表獲取或編制短期借款明細(xì)表獲取或編制短期借款明細(xì)表檢查企業(yè)信用報(bào)告審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參與查詢(xún)及打印信息過(guò)程，確?！镀髽I(yè)信用報(bào)告》不會(huì)被篡改或偽造檢查企業(yè)信用報(bào)告核對(duì)尚未結(jié)清的貸款未結(jié)清信貸信息對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)銀行承兌匯票與期末應(yīng)付票據(jù)的完整性核查已結(jié)清正常貸款記錄核對(duì)公共記錄信息借款期末余額完整性貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是否符合終止確認(rèn)條件或有事項(xiàng)的處理應(yīng)付票據(jù)的完整性期末借款余額的存在與發(fā)生、完整性企業(yè)還款能力、經(jīng)營(yíng)能力、誠(chéng)信等參考信息信息概要檢查企業(yè)信用報(bào)告檢查企業(yè)信用報(bào)告

正常類(lèi)匯總關(guān)注類(lèi)匯總不良/違約類(lèi)匯總合計(jì)筆數(shù)余額筆數(shù)余額筆數(shù)余額筆數(shù)余額貸款21,456,90812,300123,03041,482,238類(lèi)貸款512,234,890122,3901890,300713,147,580貿(mào)易融資21,456,90812,300123,03041,482,238保理3234,45014,300245,0506283,800票據(jù)貼現(xiàn)334,78015,80023,000643,580銀行承兌匯票234,00013,908155,000492,908信用證145,020143,70812,340391,068保函142,90013,908178,2903125,098合計(jì)1714,082,948786,31491,097,0103315,266,272檢查企業(yè)信用報(bào)告檢查企業(yè)信用報(bào)告-核對(duì)尚未結(jié)清的貸款檢查企業(yè)信用報(bào)告-核對(duì)未結(jié)清信貸信息項(xiàng)目業(yè)務(wù)性質(zhì)識(shí)別或有事項(xiàng)或重大事項(xiàng)貸款及類(lèi)貸款正常類(lèi)貸款實(shí)質(zhì)上為借款根據(jù)借款期限確認(rèn)長(zhǎng)/短期借款負(fù)債貿(mào)易融資進(jìn)/出口押匯短期融資事項(xiàng)，確認(rèn)為短期負(fù)債保理出售應(yīng)收賬款等金融資產(chǎn)根據(jù)23號(hào)準(zhǔn)則判斷是否屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌/銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票終止確認(rèn)，商業(yè)承兌匯票不終止確認(rèn)，形成短期借款銀行承兌匯票付款方委托銀行開(kāi)具的票據(jù)確認(rèn)為應(yīng)付票據(jù)，無(wú)需披露，其中期末已到期，未支付的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為“短期借款”信用證付款方開(kāi)具書(shū)面信用保證不確認(rèn)也無(wú)需披露保函銀行擔(dān)保的事項(xiàng)不確認(rèn)也無(wú)需披露檢查企業(yè)信用報(bào)告-對(duì)外擔(dān)保類(lèi)型被擔(dān)保人證件類(lèi)型證件號(hào)碼擔(dān)保幣種擔(dān)保金額擔(dān)保形式保證北京市XX公司貸款卡410309006XXXX人民幣16,000多人聯(lián)保保證中國(guó)XX集團(tuán)公司貸款卡130309006XXXX人民幣15,000單人擔(dān)保抵押北京市QD公司貸款卡410309006XXXX人民幣13,000抵押物擔(dān)保質(zhì)押北京市YU公司貸款卡410309006XXXX人民幣11,000質(zhì)押物擔(dān)保檢查企業(yè)信用報(bào)告-公共信息測(cè)算借款利息利息計(jì)算檢查表包括了長(zhǎng)期借款、短期借款、非金融機(jī)構(gòu)借款等所有帶息債務(wù)利息的測(cè)算。項(xiàng)目組成員需要充分溝通，向短期借款審計(jì)人員提供所有帶息債務(wù)的信息。長(zhǎng)期借款短期借款非金融機(jī)構(gòu)借款其他帶息債務(wù)測(cè)算借款利息由于每筆借款金額及期限不同，無(wú)法計(jì)算平均剩余期限，因此相對(duì)來(lái)說(shuō)存在一定局限性近似的分析基于識(shí)別異常的分析精準(zhǔn)的計(jì)算長(zhǎng)短期借款的利息測(cè)算是常用的一種分析程序?qū)崉?wù)中需要審計(jì)人員根據(jù)借款的實(shí)際情況，采用最快速方法測(cè)算利息，而不是精確計(jì)算利息的金額分項(xiàng)測(cè)試法主要根據(jù)長(zhǎng)短期借款逐項(xiàng)逐筆進(jìn)行持有期間的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，其原理與整體測(cè)試法一致，但分項(xiàng)測(cè)試法更為精準(zhǔn)整體測(cè)試分項(xiàng)測(cè)試基于項(xiàng)目特點(diǎn)的測(cè)試測(cè)算借款利息整體測(cè)試測(cè)算借款利息ABC公司經(jīng)測(cè)算，長(zhǎng)短期借款利息總支出較測(cè)算值少15.23萬(wàn)元，經(jīng)核查原因?yàn)橹袊?guó)農(nóng)業(yè)銀行XX支行的借款2015年12月21日-31日利息未計(jì)入本期，致2015年少計(jì)，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)水平,本次不予調(diào)整。審計(jì)說(shuō)明未見(jiàn)異常，可以確認(rèn)。審計(jì)結(jié)論測(cè)算借款利息-資本化利息測(cè)算借款利息-資本化利息采用加權(quán)平均利率的方式進(jìn)行測(cè)算，即：（A借款本期利息+B借款本期利息）/（A借款本金*本期計(jì)息天數(shù)/360+B借款本金*本期計(jì)息天數(shù)/360）測(cè)算借款利息-資本化利息專(zhuān)用借款的利息支出及未使用部分的利息收入均應(yīng)當(dāng)予以資本化測(cè)算借款利息-資本化利息僅對(duì)實(shí)際使用的一般借款應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的利息費(fèi)用予以資本化測(cè)算借款利息-資本化利息測(cè)算借款利息-資本化利息我們對(duì)公司專(zhuān)門(mén)借款資本化利息進(jìn)行了測(cè)算；對(duì)XX在建工程使用的一般借款資本化利息進(jìn)行了測(cè)算。我們注意到公司未對(duì)XX在建工程使用的一般借款利息支出予以資本化，涉及金額26.14萬(wàn)元，已進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)說(shuō)明調(diào)整后，可以確認(rèn)。審計(jì)結(jié)論函證函證函證函證我們對(duì)公司短期借款進(jìn)行了函證，回函金額較賬面余額多300萬(wàn)元，其中：1、銀行于12月31日發(fā)放貸款500萬(wàn)元，但該款項(xiàng)公司尚未收到；2、公司商業(yè)匯票貼現(xiàn)200萬(wàn)元，未終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)。上述事項(xiàng)資料見(jiàn)F1-5-1、F-5-2資料。審計(jì)說(shuō)明未見(jiàn)異常，可以確認(rèn)。審計(jì)結(jié)論檢查本期發(fā)生檢查本期發(fā)生檢查本期發(fā)生我們對(duì)ABC公司2015年度短期借款的發(fā)生情況進(jìn)行了檢查：1、我們選取了當(dāng)期金額較大的X筆業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查，檢查業(yè)務(wù)分別占當(dāng)期短期借款增加與關(guān)不知的X%、Y%（說(shuō)明樣本的選取規(guī)則）；2、如有異常說(shuō)明檢查中的異常情況及進(jìn)一步的處理。審計(jì)說(shuō)明未見(jiàn)異常，可以確認(rèn)。審計(jì)結(jié)論檢查質(zhì)押、抵押檢查質(zhì)押、抵押我們對(duì)公司短期借款擔(dān)保情況進(jìn)行了檢查，其中：1、1000萬(wàn)元貸款系使用機(jī)器設(shè)備抵押，抵押清單見(jiàn)（索引號(hào)），我們已對(duì)抵押物進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)表見(jiàn)（索引號(hào)）；2、500萬(wàn)元貸款系控股股東XX公司提供保證擔(dān)保，擔(dān)保合同見(jiàn)（索引號(hào)）。審計(jì)說(shuō)明未見(jiàn)異常，可以確認(rèn)。審計(jì)結(jié)論檢查逾期借款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論的影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響擔(dān)保單位或有事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型逾期借款的考慮檢查逾期借款進(jìn)一步的考慮：1、銀行是否已對(duì)抵押物采取措施，若采用措施是否將對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大影響；2、至預(yù)計(jì)還款日，被審計(jì)單位以何種方式籌措資金；3、該逾期事項(xiàng)，被審計(jì)單位是否已恰當(dāng)披露，是否影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。檢查逾期借款檢查質(zhì)押、抵押我們對(duì)公司短期借款中的逾期借款進(jìn)行了檢查，其自中國(guó)銀行XX支行取得的流動(dòng)資金貸款2000萬(wàn)元已逾期，目前尚未與銀行達(dá)成轉(zhuǎn)期協(xié)議。該貸款系用設(shè)備作為抵押，若銀行行使抵押權(quán)，將致公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)法正常開(kāi)展。公司股東已就該逾期借款銀行催貸的處理出具聲明書(shū)，若銀行行使抵押權(quán)，公司股東將代為償還。公司已在附注x，披露該事項(xiàng)。審計(jì)說(shuō)明被審計(jì)單位已充分披露上述逾期借款事項(xiàng)，可以確認(rèn)。審計(jì)結(jié)論審定表