初級會計職稱考試教材《初級會計實務(wù)》電子書

第一詡總論......................................................................2

第一節(jié)會計概述.............................................................3

第二節(jié)會計要素.............................................................5

第三節(jié)會計科目和會計賬戶..................................................10

第四節(jié)會計憑證............................................................14

第五節(jié)會計賬簿............................................................24

第六節(jié)賬務(wù)處理程序........................................................41

第七節(jié)會計電算化..........................................................44

第二章資產(chǎn).....................................................................50

第一節(jié)貨幣資金............................................................51

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)......................................................56

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項......................................................58

第四節(jié)存貨................................................................63

第五節(jié)長期股權(quán)投資........................................................81

第六節(jié)固定資產(chǎn)............................................................86

第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn).................................................99

第三章負債....................................................................105

第一節(jié)流動負債...........................................................105

第二節(jié)非流動負債........................................................127

第四章所有者權(quán)益.............................................................130

第一節(jié)實收資本..........................................................131

第二節(jié)資本公積...........................................................135

第三節(jié)留存收益...........................................................137

第五章收入、費用和利潤.......................................................140

第一節(jié)收入................................................................140

第一節(jié)費用................................................................158

第三節(jié)政府補助...........................................................161

第四節(jié)利潤................................................................167

第六章財務(wù)報表................................................................173

第一節(jié)財務(wù)報表概述.......................................................174

第二節(jié)資產(chǎn)負債表.........................................................174

第三節(jié)利潤表.............................................................181

第四節(jié)現(xiàn)金流量表........................................................184

第五節(jié)綜合舉例...........................................................186

第七章本錢核算...............................................................212

第一節(jié)本錢核算的要求和一般程序..........................................213

第二節(jié)生產(chǎn)本錢的核算.....................................................216

第三節(jié)生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配.............................225

第四節(jié)產(chǎn)品本錢計算方法...................................................233

第五節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢分析..................................................243

第一章總論

本章知識點簡介本章主要講述了會計的概念、職能、對象等根本概念，以及會計要素、會計等式、常用會

計科目等相關(guān)內(nèi)容，闡述了原始憑證、記賬憑證和會計賬簿的意義、種類和根本樣式等簿記根本知識，并介紹

了幾種主要賬務(wù)處理程序和會計電算化的根本知識。本章學習的重點是在理解會計要素的基礎(chǔ)匕掌握填制憑

證和登記賬簿等會計基礎(chǔ)工作方法。

本章的主要內(nèi)容包括：一是會計的概念、職能和對象。會計的根本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督

兩個方面。會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。

二是會計要素的定義及內(nèi)容。會計要素是對會計對象進行的根本分類，是會計核算對象的具體化。企業(yè)會

計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、

負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

三是會計科目及賬戶的概念、設(shè)置和結(jié)構(gòu)。會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的工程。賬

戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

四是會計憑證的概念、分類和填制。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記

賬簿的依據(jù)。

五是會計賬簿的概念、種類、結(jié)構(gòu)和登記。會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證

為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

六是賬務(wù)處理程序。賬務(wù)處理程序是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式。

七是會計電算化的根本要求。

第一節(jié)會計概述

一、會計的概念

在生產(chǎn)活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要消耗一定的人力、財力、物力。人們一方面關(guān)心勞動成

果的多少，另一方面也注重勞動消耗的上下。因此，人們在不斷革新生產(chǎn)技術(shù)的同時，對勞動消耗和勞動成果

進行記錄、計算，并加以比較和分析，從而有效地組織和管理生產(chǎn)。會計就是這樣產(chǎn)生于人們對經(jīng)濟活動進行

管理的客觀需要，并隨著加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求而開展，與經(jīng)濟開展密切相關(guān)。因此可總結(jié)出如

下定義：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

會計按其報告的時象不同，又有財務(wù)會計與管理會計之分。財務(wù)會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有

關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、

經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。財務(wù)會計側(cè)重于過去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會計側(cè)

重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。

二、會計的職能

會計的職能是會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。今天，人們一般認為會計的根本職能包括進行會計核

算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的這兩項根本職能已寫入《中華人民共和國會計法》，對會計工作的開展具有

重要的指導意義。

生產(chǎn)力開展水平和經(jīng)營管理水平的上下，對會計的職能具有決定性的影響。例如，在生產(chǎn)力水平較低的時

代，會計的主要功能在于簡單的計量、記錄，以反映為主；而在生產(chǎn)力水平較興旺、管理水平較高的今天，記

賬、算賬、報賬已不能滿足經(jīng)濟管理的需要，發(fā)揮會計的經(jīng)濟監(jiān)督作用便成為會計的一項重要功能。因此，我

們可從如下兩方面對會計的根本職能展開分析。

（一）進行會計核算

會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最根本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量

單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為有關(guān)各方提供會計信息。會計核算的內(nèi)容具體

表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用：

（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減和經(jīng)費的收支；（5）收入、費用、本錢的計算：（6）財

務(wù)成果的計算和處理；（7）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。會計核算的要求是真實、準確、完

整、及時。

確認是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務(wù)報表的

合計數(shù)中的會計程序。確認分為初始確認和后續(xù)確認。

計量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。

記錄是指對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的會計程序。

報告是指在確認、計量和記錄的基礎(chǔ)上，對特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)

單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結(jié)余及其財務(wù)狀況），以財務(wù)報表的形式向有關(guān)方面報告。

（二）實施會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進行審查，即以

??定的標準和要求利用會計所提供的信息對各單位的經(jīng)濟活動進行有效的指導、控制和調(diào)節(jié)，以到達預(yù)期的目

的。會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：（1）監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性；（2）監(jiān)督財務(wù)收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完

整性。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

會計監(jiān)督職能要求會計人員在進行會計核算的同時，也要對特定主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行審查。

合法性審查是指保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合國家相關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家有關(guān)方針政策，杜絕違法

亂紀行為；合理性審查是指檢查各項財務(wù)收支是否符合特定主體的財務(wù)收支方案，是否有利于預(yù)算目標的實現(xiàn),

是否有奢侈浪費行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴格把關(guān)。

上述兩項根本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各

種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只要核算、沒有監(jiān)督。就難以保證核算所

提供信息的真實性、可靠性。

除具有核算和監(jiān)督兩項根本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、方案組織以及績效評價等

職能。隨著生產(chǎn)水平的日益提高、社會經(jīng)濟關(guān)系的日益復雜和管理理論的不斷深化，會計所發(fā)揮的作用日益重

要，其職能也在不斷豐富和開展，會計的職能將隨著經(jīng)濟的開展而不斷開展變化。

通過了解會計的根本職能及具特點，可以看出會計在經(jīng)濟管埋中的特殊作用；會計是為決策提供信息、，并

利用這些信息對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的一種管理活動，n的就是提高經(jīng)濟效益。但是這種管理活動又區(qū)別于其他

管理.，如生產(chǎn)管理、物資管理、勞動管理等，會計不直接處理供產(chǎn)銷、人財物等業(yè)務(wù)工作，而是處理能用貨幣

反映的這些業(yè)務(wù)活動的信息；會計核算與統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算不同，它主要利用貨幣計價，并具有完整性、連續(xù)性、

系統(tǒng)性特點。

三、會計的對象

會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。前已述及，會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟

活動進行核算與監(jiān)督。從宏觀上來說，會計對象是再生產(chǎn)過程中的資金運動；從微觀上來說，會計對象是一個

單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。

因此，會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。以貨幣表現(xiàn)的

經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金運用和資僉退出等過程,

而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商'也、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)及

金融業(yè)等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具代表性。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的

具體對象。

工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動，企業(yè)必須擁有

一定數(shù)量的資金，用于建造廠房、購置機器設(shè)備、購置材料、支付職工工資、支付經(jīng)營管理中必要的開支等，

生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補償生產(chǎn)中的墊付資金、歸還有關(guān)債務(wù)、上交有關(guān)稅金等。由此可

見，工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投人、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供給過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）

以及資金的退出三局部，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對

靜止狀態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系），可參見圖1一1。

圖1-1工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動資金運動示意圖

圖1—1工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動資金運動示意圖資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩

局部，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益一一企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一局部構(gòu)成流動資

產(chǎn)，另一局部構(gòu)成非流動資產(chǎn)。

資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供給、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供給過程中，企業(yè)要購置材料等勞動對象，發(fā)生材

料買價、運輸費、裝卸費等材料采購本錢，與供給單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，分幼者借助于芬動

手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動消耗的人

工費等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之

間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)

務(wù)活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項

費用后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

資金的退出包括歸還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這局部資金便離開本企業(yè)，退出本

企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

上述資金運動的三個階段，構(gòu)成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。沒有資金的投入,

就不會有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的歸還、稅金的上交和利潤的分配等；沒

有這類資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業(yè)進一步的開展。

上述資金運動呈現(xiàn)出顯著的運動狀態(tài)，同時也具有某一時點上的相對靜止狀態(tài)。仍以工業(yè)企業(yè)為例：為了

維持生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須擁有一定量的經(jīng)濟資源（即資產(chǎn)），它們分布在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同階段（供

給、生產(chǎn)、銷售等階段）和不同方面（表現(xiàn)為廠房、機器設(shè)備、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及貨幣資金等），我

們稱之為資金占用。另?方面，這些經(jīng)濟資源的取得需要通過?定的途徑，包括來自投資者投入的資金或是債

權(quán)人提供的借款等，我們稱之為資金的來源。從任?時點上看，資金運動總處于相對靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資

金在任一時點上均表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯(lián)系，又相互制約。

第二節(jié)會計要素

一、會計要素

（一）會計要素的概念

為了具體實施會計核算，需要對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容進行分類。會計要素是指會計對象是由哪些局部所

構(gòu)成的，是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最根本分類，也是會計核算對象的具體化。合理劃分會計要素，有利于

清晰地反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟關(guān)系。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和

利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要

素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

前已述及，資金運動具有顯著運動狀態(tài)和相對靜止狀態(tài)，在相對靜止狀態(tài)，企業(yè)的資金表現(xiàn)為資金占用和

資金來源兩方面，其中資金占用的具體表現(xiàn)形式就是企業(yè)的資產(chǎn)，資金來源又可分為企業(yè)所有者投入資金和債

權(quán)人投入資金兩類。債權(quán)人對投入資產(chǎn)的求償權(quán)稱為債權(quán)人權(quán)益，表現(xiàn)為企業(yè)的負債；企業(yè)所有者對凈資產(chǎn)（資

產(chǎn)與負債的差額）的所有權(quán)稱為所有者權(quán)益。從一定日期這一相對靜止狀態(tài)來看，資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)

益的合計必然相等，由此別離出資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益三項表現(xiàn)資金運動靜止狀態(tài)的會計要素。另一方面，

企業(yè)的各項資產(chǎn)經(jīng)過?定時期的營運，將發(fā)生?定的消耗，生產(chǎn)出特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售后獲得貨

幣收入，收支相抵后確認出當期損益，由此別離出收入、費用及利潤三項表現(xiàn)資金運動顯著變動狀態(tài)的會計要

素。資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表的根本框架，收入、費用及利潤構(gòu)成利潤表的根本框架，因而這

六項會計要素又稱為財務(wù)報表要素

（二）反映財務(wù)狀況的會計要素

財務(wù)狀況是指企業(yè)一定時期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計

要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

企業(yè)過去的交易或者事項包括購置、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不

形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該

資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

具體來講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備?定的物質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原材料等等,

這此都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。此外，像專利權(quán)、商標權(quán)等不具有實物形態(tài)，但

卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。

（1）資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)具有以下根本特征：

①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資

產(chǎn)都應(yīng)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益，也可通過

對外投資以獲得股利或參與分配利洞的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能

給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的工程，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

【例1一1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自8機床投入使用后，一直未再使用；

B機床是A機床的替代產(chǎn)品，目前承當該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。A、B機床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？

A機床不應(yīng)確認為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的A機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，

因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。

②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認,

企業(yè)應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。

【例1—2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企'也以經(jīng)營租

入方式獲得，目前兩臺設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？

這里要注意經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)

備不應(yīng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬的

權(quán)利，即擁有實際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)

必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認。

【例1—3】企業(yè)方案在年底購置一批機器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購置合同，但實際購置行為發(fā)生在

12月份，則企業(yè)不能在8月份將該批設(shè)備確認為資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資

產(chǎn)負債表FI起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表FI起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受

限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、

應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資

產(chǎn)、開發(fā)支出等。

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單

位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）

使用壽命超過一個會計年度。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。例如，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商

標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

2.負債

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在

現(xiàn)行條件下已承當?shù)牧x務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。

（1）負債的特征。負債具有以下根本特征：

①負債的清償預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他

資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。例如，企業(yè)賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)付

賬款應(yīng)確認為企業(yè)的負債，需要在未來某?時H通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。有時，企業(yè)可以通過承諾新

的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來r結(jié)一項現(xiàn)有的負債，但最終一般都會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

②負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。也就是說，導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，例如，

購置貨物或使用勞務(wù)會產(chǎn)生應(yīng)付賬款（一經(jīng)預(yù)付或是在交貨時支付的款項除外），接受銀行貸款則會產(chǎn)生歸還貸

款的義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。所謂現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件

下已承當?shù)牧x務(wù)。對于企.業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企、業(yè)的.業(yè)務(wù)方案等，并不構(gòu)成企業(yè)的負債。

（2）負債的分類。負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年

內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債

主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他

應(yīng)付款等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者益又稱為股東權(quán)益。

對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩個：一個是債權(quán)人：一個是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資

產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者

投人的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者權(quán)益具有以卜特征：

（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要歸還所有者權(quán)益；

（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；

（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到

投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的局部以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和

未分配利潤又合稱為留存收益。

（-）反映經(jīng)營成果的會計要素

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，.是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要表

達。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

1.收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流

入。其中口?；顒尤玟N售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。

【例1一4】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應(yīng)確認為企業(yè)的

收入？

出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的H?；顒?，這種偶發(fā)性的收入不應(yīng)確認為收入，而應(yīng)作為營業(yè)外收入

確認。而出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日常活

動中的收入，因此應(yīng)確認為企業(yè)的收入，具體確認為其他業(yè)務(wù)收入。

2.費用

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總

流出。以工業(yè)企業(yè)為例，?定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)本錢和期間贄用兩局部構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)本錢由直接材

料、直接人工和制造費用三個本錢工程構(gòu)成，期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用三項。

【例1一5】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用？

處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的損失，雖然會導致所有者權(quán)益減少和經(jīng)濟利益的總流出，但不屬于企業(yè)的日?；顒?

因此不應(yīng)確認為企業(yè)的費用，而應(yīng)確認為營業(yè)外支出。

3.利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和

損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅費、期間費用（包

括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤總

額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。

【例1一6］企業(yè)當期確認的投資收禰或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債務(wù)重組等發(fā)生的利得或損失，

均屬于直接計入當期利潤的利得和損失。

就會計原理或基礎(chǔ)工作標準而言，各類單位根本相同，但行政單位和事業(yè)單位的事業(yè)活動采用的是收付實

現(xiàn)制而不是權(quán)責發(fā)生制，由此導致行政事業(yè)單位會計要素的設(shè)置及其定義與企業(yè)有所區(qū)別。行政事業(yè)單位為資

產(chǎn)負債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤表）設(shè)置了五項會計要素，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

在會計要素的定義上，以事業(yè)單位會計要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)

濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負債是指事業(yè)單位所承當?shù)哪芤载泿庞嬃?、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償

付的債務(wù)，包括借人款項、應(yīng)付款項、應(yīng)繳款項等；凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負債后的差額，包括事業(yè)

基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等；收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非歸還

性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入；支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)

生的各項資金消耗及損失以及用于根本建設(shè)工程的開支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。

同時，在具體會計確認和計量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)別。比方，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)

不計提折舊；行政事業(yè)單位不采用公允價值計量屬性等。

二、會計等式

如前所述，六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在

著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平

衡關(guān)系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。

（一）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這是最根本的會計等式。如前所述，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和來自債權(quán)人的借人資金及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所

有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的局部形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的局部形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。

資產(chǎn)和權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形

式。資產(chǎn)說明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則說明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權(quán)益，

資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣錯綜復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而引起各會計要素的增減變動，

但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。下面通過分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，說明資產(chǎn)與權(quán)益的恒等

關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結(jié)歸納為以下四種類型：

1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。

【例1一7】A企業(yè)收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500000元，同時等式右邊的所有者

權(quán)益也增加500000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。

【例1一8】A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貸款20000元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20000元，同時應(yīng)付賬款即負債也減少了20000元，也就是

說等式兩邊I可時減少20000元，等式依然成立。

3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的工程此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，

等式仍保持平衡。

【例1—9】1月15日，A企業(yè)用銀行存款80000元購置一臺生產(chǎn)設(shè)備,設(shè)備已交付使用。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80000元，但同時銀行存款減少了8000()元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)

內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變。

4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負債內(nèi)部工程此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部工程此增彼減，或負債與所有

者權(quán)益工程之間此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。

【例A企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了100000元，同時短期借款增加了100000元，即企業(yè)的負債內(nèi)部發(fā)

生增減變動，但負債總額不變。

【例1—11】A企業(yè)經(jīng)批準同意以資本公積10000000元轉(zhuǎn)增實收資本。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了1000000()元，同時實收資本增加了1()000000元，即企業(yè)的所有者

權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動，但所有者權(quán)益總額不變。

在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要更雜得多，但無論其引起會計要素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)

與權(quán)益的恒等關(guān)系(亦即會計等式的平衡)。

(二)收入-費用=利潤

企業(yè)經(jīng)營的目的是為了收獲收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。通過收

入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。

廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由

于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、

自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才能等于利潤。

收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

第三節(jié)會計科目和會計賬戶

一、會計科目

會計科目的概念和意義

1.會計科目的概念

會計要素是對會計對象的根本分類，而這項會計要素仍顯得過于粗糙，難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的

需要。例如，所有者需要了解利潤構(gòu)成及其分配情況、了解負債及其構(gòu)成情況：債權(quán)人需要了解流動比率、速

動比率等有關(guān)指標，以評判其債權(quán)的平安情況；稅務(wù)機關(guān)要了解企業(yè)欠交稅金的詳細情況，等等。為此還必須

對會計要素作進一步分類，這種對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的工程，稱為會計科目。

會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會

計要素只體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、"應(yīng)付賬款”、"原材料”等。

后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款科目按債務(wù)人名稱或姓

名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象；“應(yīng)付賬款"科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)付

賬款的具體對象；“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細科FI,反映各種原材料的具體

構(gòu)成內(nèi)容。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。

2.會計科目的意義

會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。

（1）會計科目是復式記賬的基礎(chǔ)。復式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行

登記，以反映資金運動的來龍去脈。

（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。記賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目以及分門別類登

記賬簿的憑據(jù)。

（3）會計科H為本錢計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會計科目的設(shè)置，有助于本錢核算，使各種本

錢計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備的條件。

（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)

量及其提供的及時性，財務(wù)報表中的許多工程與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。

（二）會計科目的設(shè)置

1.會計科目設(shè)置的原則

會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的

重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學、合理、適用，遵循以下原則：

（1）合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息效勞，滿足對外報告與對內(nèi)管理

的要求。

（3）實用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會計科目的設(shè)置上亦應(yīng)有

所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。

2.常用會計科目

具體會計科目的設(shè)置一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權(quán)益、本錢、損

益六大類。參照我國《企業(yè)會計準則一一應(yīng)用指南》，企業(yè)會計科目的設(shè)置如表1—1所示。

表1-1會計科目參照表

順序號名稱順序號名稱

一、資產(chǎn)類應(yīng)付賬款

庫存現(xiàn)金預(yù)收賬款

銀行存款應(yīng)付職工薪酬

其他貨幣資金應(yīng)交稅費

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付利息

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付股利

應(yīng)收賬款其他應(yīng)付款

預(yù)付賬款代理業(yè)務(wù)負債

應(yīng)收股利預(yù)計負債

應(yīng)收利息遞延收益

其他應(yīng)收款長期借款

壞賬準備應(yīng)付債券

代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)長期應(yīng)付款

材料采購未確認融資費用

在途物資專項應(yīng)付款

原材料遞延所得稅負債

材料本錢差異三、共同類

庫存商品衍生工具

發(fā)出商品套期工具

商品進銷差價被套期工程

委托加工物資四、所有者權(quán)益類

周轉(zhuǎn)材料實收資本

存貨跌價準備資本公積

持有至到期投資盈余公積

續(xù)表

順序號名稱順■名稱

號_

持有至到期投資減值準備本年利潤

可供出售金融資產(chǎn)利潤分配

長期股權(quán)投資庫存股

長期股權(quán)投資減值準備五、本錢類

投資性房地產(chǎn)生產(chǎn)本錢

長期應(yīng)收款制造費用

未實現(xiàn)融資收益勞務(wù)本錢

固定資產(chǎn)研發(fā)支出

累計折舊六、損益類

固定資產(chǎn)減低準備主營業(yè)務(wù)收入

在建工程其他業(yè)務(wù)收入

工程物資公允價值變動損

益

固定資產(chǎn)清理投資收益

無形資產(chǎn)營業(yè)外收入

累計攤銷主營業(yè)務(wù)本錢

無形資產(chǎn)減值準備其他業(yè)務(wù)本錢

商譽營業(yè)稅金及附加

長期待攤費用銷售費用

遞延所得稅資產(chǎn)管理費用

待處理財產(chǎn)損益財務(wù)費用

二、負債類資產(chǎn)減值損失

短期借款營業(yè)外支出

交易性金融資產(chǎn)所得稅費用

應(yīng)付票據(jù)以前年度損益調(diào)

整

二、會計賬戶

（-）賬戶的概念和分類

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。

同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬

賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）：按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有

者權(quán)益類賬戶、本錢類賬戶、損益類賬戶等。

（二）賬戶的根本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶分為左方（記賬符號為“借"）、右方（記賬符號為“貸〃）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減

少。資產(chǎn)、本錢、費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減

少額，貸方登記增加額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相

抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其根本關(guān)系如下：期末余額二期初余額

+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額對于資產(chǎn)、本錢、費用類賬戶：期末余額二期初余額+本期借方發(fā)生額一本期

貸方發(fā)生額對于負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額賬戶

的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

（三）賬戶記錄的試算平衡

根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法”有借必有貸，借貸必相等"的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄

是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)

生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄

是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬

戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式

為：

全部賬戶的借方期初余額合計二全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計二全部賬戶的貸

方期末余額合計在實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表的方式進行。

（四）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用：明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~

戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當相等。

2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一

方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、

計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

（五）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的工程分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱,

也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；

而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

第四節(jié)會計憑證

一、會計憑證的意義和種類

（一）會計憑證的意義

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

任何單位在處理任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，都必須由執(zhí)行和完成該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)人員從單位外部取得或自行填

制有關(guān)憑證，以書面形式記錄和證明所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)、內(nèi)容、數(shù)量、金額等，并在憑證上簽名或蓋章，

以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和憑證的真實性、完整性負責。任何會計憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴格審核并確認無

誤后，才能作為記賬的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的根本方法之一，也是會

計核算工作的起點，在會計核算中具有重要意義。

1.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。會計憑證是登記賬簿的依據(jù)，會計憑證所記錄有關(guān)信息是否真實、可靠、

及時，對于能否保證會計信息質(zhì)量，具有至關(guān)重要的影響。

2.明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。任何會計憑證除記錄有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容外，還必須由有關(guān)部門和

人員簽章，對會計憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、完整性、合法性負責，以防止舞弊行為，強化內(nèi)部控制。

3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。通過會計憑證的審核，可以查明每?項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律、

法規(guī)、制度規(guī)定，是否符合方案、預(yù)算進度，是否有違法亂紀、徒張浪費行為等。對于查出的問題，應(yīng)積極采

取措施予以糾正，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的事中控制，保證經(jīng)濟活動健康運行。

（二）會計憑證的種類

會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情

況的原始憑據(jù)。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所

填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證又稱為記賬憑單，它根據(jù)復式記賬法的根本原理，確定

了應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及其金額，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的

中問環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。

二、原始憑證

（一）原始憑證的根本內(nèi)容

由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和內(nèi)容不同，經(jīng)營管理的要求不同，原始憑證的格式和內(nèi)容也千差萬別。但無論何種

原始憑證，都必須做到所載明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)清晰，經(jīng)濟責任明確，一般應(yīng)具備以下根本內(nèi)容（也稱為原始憑證要

素）：

1.原始憑證名稱；

2.填制原始憑證的日期；

3.接受原始憑證單位名稱：

4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；

5.填制單位簽章；

6.有關(guān)人員簽章；

7.憑證附件。

實際工作中，根據(jù)經(jīng)營管理和特殊業(yè)務(wù)的需要，除上述根本內(nèi)容外，可以增加必要的內(nèi)容。對于不同單位

經(jīng)常發(fā)生的共同性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有關(guān)部門可以制定統(tǒng)一的憑證格式。如人民銀行統(tǒng)一制定的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，

標明了結(jié)算雙方單位名稱、賬號等內(nèi)容；鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運單，標明了發(fā)貨單位、收貨單位、提貨方式

等內(nèi)容。

（二）原始憑證的種類

1.原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

（1）外來原始憑證。它是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購置貨

物取得的增值稅專用發(fā)票、對外單位支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、火車票等。如表1—2、

表1—3所示。

（2）自制原始憑證。它是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、

僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資

發(fā)放明細表、折舊計算表等。如表1—4、表1—5所示。

XI-2增值稅專用發(fā)票

發(fā)票聯(lián)No

開票日期：年月H

購貨名稱納稅人爸記號

單位地址、電話開戶銀行及賬號第

二

稅率聯(lián)

貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱計量單位數(shù)H單價金猱稅額：

（%）

發(fā)

票

聯(lián)

購

貨

合計方

記

價稅合計（大寫）￥——

賬

銷貨名稱納稅人看記號

單位地址、電話開戶銀行及賬號

收款人:開票單位（未蓋章無效）：

表1-3XX統(tǒng)一銀錢收據(jù)

表1-4領(lǐng)料單

領(lǐng)料部門：領(lǐng)料編號:

領(lǐng)料用途：年H發(fā)料倉庫:

材料名稱數(shù)幀

材料編號計盤單位單價金額

及規(guī)格詁領(lǐng)實犢

第

聯(lián)

備注合計

發(fā)料人：審批人：領(lǐng)料人：記賬：

表1-5限額領(lǐng)料單

領(lǐng)料部門：領(lǐng)料編號:

領(lǐng)料用途：年月?n發(fā)料倉庫:

材料材料材料名稱計址領(lǐng)用實際