成本性態(tài)分析案例PPT講座企業(yè)要生產(chǎn)一個商品，有2種不同的生產(chǎn)方案：

甲方案：專用固定成本650元，單位變動成本4元；

乙方案，專用固定成本400元，單位變動成本5元；

如果生產(chǎn)量是150臺、300臺，你會分別選擇哪種生產(chǎn)方案？150臺，選擇B方案，生產(chǎn)成本150*5+400=1150元

300臺，選擇A方案，生產(chǎn)成本300*4+650=1850元固定\變動成本相互關(guān)系：

固定成本包括固定資產(chǎn)折舊、管理人員工資、利息、公司管理費等每年固定發(fā)生的，產(chǎn)量越大，固定成本（單位間接成本）每份額越小。不隨產(chǎn)值的增加而增加。

變動成本包括原材料、工人工資及附加、水電費、制造費用等，他隨著產(chǎn)值的增加而增大，但變動成本每份額（單位直接成本）沒什么變化。也就是直接耗料。

上面的案例中，A方案的固定成本比B方案多250元，但B方案變動成本比A方案多1元，所以兩者平衡點是250件，如果產(chǎn)量低于250件，選擇B方案成本最低，但如果超過250件，則選擇A方案。案例一某商業(yè)銀行在日常的經(jīng)營過程中發(fā)生了如下成本:1房屋租賃費；2存款負(fù)債的利息支出；3鈔幣運送費；4手續(xù)費支出；5安全保衛(wèi)費；6審計咨詢費；7水電費8儲蓄、信貸管理人員的工資；要求：區(qū)分變動成本、半變動成本、固定成本？分析：固定成本：1房屋租賃費；5安全保衛(wèi)費；3鈔幣運送費6審計咨詢費變動成本：2存款負(fù)債的利息支出；4手續(xù)費支出半變動成本：7水電費；8儲蓄、信貸管理人員的工資；案例二某公司發(fā)生以下費用：１研究開發(fā)費；２保險費；３銷售副經(jīng)理薪金；４外請顧問咨詢費；５銷售傭金；６服務(wù)10年以上雇員的大學(xué)教育培養(yǎng)費要求:區(qū)分酌量性固定成本和約束性固定成本分析:酌量性固定成本:１研究開發(fā)費；４外請顧問咨詢費；約束性固定成本:２保險費；５銷售傭金；３銷售副經(jīng)理薪金；６服務(wù)10年以上雇員的大學(xué)教育培養(yǎng)費案例三某企業(yè)在生產(chǎn)中租用一設(shè)備,租約規(guī)定租金的計算分為兩部分:按年支付固定租金2000元;在此基礎(chǔ)上,機器每運轉(zhuǎn)1小時支付租金0.6元.假定該設(shè)備今年累計運轉(zhuǎn)5000小時,共付租金5000元.要求判斷該企業(yè)租金的成本性態(tài)模式是什么?成本50002000

20005000機器工作小時案例四某企業(yè)有固定搬運工10員,工資總額3000元;當(dāng)產(chǎn)量超過3000件時,就需雇傭臨時工.臨時工采用計件工資制,單位工資為1元,則該企業(yè)搬運工工資的成本性態(tài)模式是什么?成本50003000

30005000產(chǎn)量案例五某公司維修部門維修費用資料如下:維修小時40000小時60000小時維修費用72000元90000元40000個維修小時的維修費用可分解如下:租金(固定)30000元維修材料、配件成本(變動)12000元工資費用(混合)30000元合計72000元要求：１計算60000個維修小時的維修材料和配件成本;2計算60000個維修小時的工資費用;3計算維修部門的固定費用總額;4建立維修部門維修費用的計算公式;5估計維修部門50000個小時的維修費用.分析:1維修材料和配件成本為變動成本每小時維修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小時)60000個維修小時的維修材料和配件成本為:0.3*60000=18000(元)2由于租金30000元是固定成本,則60000個維修小時的工資費用為90000-30000-18000=42000元3分解混合成本工資費用如下:每小時變動成本=(42000-30000)/(60000-40000)=0.6(元/小時)固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)維修部門的固定成本總額=30000+6000=36000(元)4維修部門的每小時變動成本=0.3+0.6=0.9(元/小時)則維修部門費用的計算公式為y=36000+0.9x5估計維修部門50000小時的維修費用維修費用=36000+0.9*50000=81000元案例六ABC股份有限公司本年度計劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬件,固定成本總額為30萬元,計劃利潤為10萬元.實際執(zhí)行結(jié)果是,產(chǎn)銷該產(chǎn)品12萬件,成本與售價均無變動,實現(xiàn)利潤12萬元.試評價該公司本年度的利潤計劃完成情況。案例分析:(1)按傳統(tǒng)會計觀點,每件產(chǎn)品的計劃利潤為1元,現(xiàn)超產(chǎn)2萬件,增加利潤2萬元,即超額20%完成利潤計劃,實現(xiàn)了利潤同產(chǎn)量(產(chǎn)值)的同步增長。(2)按管理會計觀點,由于本年度實際產(chǎn)量12萬件,較計劃產(chǎn)量增長20%,固定成本總額不變,因此:原每件產(chǎn)品的固定成本為:300000/100000=3(元)現(xiàn)每件產(chǎn)品的固定成本為:300000/120000=2.5(元)即每件產(chǎn)品降低固定成本0.5元。因此,企業(yè)本年度的利潤增加數(shù)為:1)由于每件產(chǎn)品固定成本降低而增加的利潤:0.5*120000=60000(元)2)由于產(chǎn)量增加而增加的利潤:1*20000=20000(元)合計:60000+20000=80000(元)可見,企業(yè)實際實現(xiàn)利潤應(yīng)比計劃增加80000元,即達(dá)到180000元,才能同企業(yè)的產(chǎn)量相適應(yīng);而實際上,企業(yè)只實現(xiàn)了120000的利潤,相差60000元。因此,該企業(yè)本年度利潤計劃的完成情況是不理想的.企業(yè)還存在一些問題。案例心得：傳統(tǒng)會計制度，并不將成本記錄為固定成本或變動成本，成本以支出的性質(zhì)匯總，例如某公司耗用間接材料，則該金額以制造費用記錄，而非以固定成本或變動成本記錄．事實上，一公司主管欲控制成本，或使公司價值最大化，必須了解各種作業(yè)水平下，成本是否跟隨變動．成本如果隨作業(yè)的變動而變動，則必須了解其變動的幅度，如此管理員才能從事適當(dāng)?shù)囊?guī)劃和分析。通過本例也說明，通常人們認(rèn)為的利潤同產(chǎn)值同步增長這個等式是不成立的，因為在傳統(tǒng)的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)思想影響下，沒有對企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行深層次的分析．可見按性態(tài)分析成本，可以有效地解釋過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。案例七電費的混合成本核算M公司某年度的電費及直接人工小時如下表:月份直接人工小時電費(元)135010852420110035001500444012055430120563801100

月份直接人工小時電費(元)733010908410128094701400103801210113001080124001230要求:試用高低點法、回歸直線法對混合成本進(jìn)行分解。(假設(shè)業(yè)務(wù)與成本基本正相關(guān))案例分析：１）高低點法：由上表知，知道該公司３月份直接人工小時最高500小時，電費總額為1500元，而11月直接人工小時最低，計300小時，電費總額為1080元，所以：直接人工小時電費總額（元）高點5001500低點3001080差額200420變動電費用率:b=△y/△x=420/200=2.1a=y-bx=1500-2.1*500=450所以電費成本公式為:y=450+2.1x2)回歸直線法第一,編制計算表如下:月份直接人工小時(x)電費(y)xyx21350108537975012250024201100462000176400350015007500002500004440120553020019360054301200516000184900638011004180001444007330109035970010890084101280524800168100

月份直接人工小時(x)電費(y)xyx2

841012805248001681009470140065800022090010380121045980014440011300108032400090000124001230492000160000N=12∑x=4810∑y=14480∑xy=5874250∑x2=1964100第二,計算固定成本及單位變動成本=1.9446=427.21

第三,混合成本公式為:y=427.21+1.9446x兩種混合成本的方法的共性及差異:從數(shù)學(xué)觀點看,兩種方法均含有估計成分(都有一定的假設(shè)性),所以分解混合成本的結(jié)果只是一個近似值。兩種分解方法均要求在一定的相關(guān)范圍內(nèi),即有一個相關(guān)系數(shù)的問題。兩種分解方法均假定成本與產(chǎn)量之間完全線性聯(lián)系,因而用直線方程y=a+bx來反映成本性態(tài)。兩種分解方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在計算結(jié)果的準(zhǔn)確性上。高低點法由于僅使用兩點(高、低)的成本數(shù)據(jù)來推知混合成本公式,如果兩點的代表性不是很強,會使得最終結(jié)果很不準(zhǔn)確;回歸直線法因摒棄了兩者之缺點而使其計算結(jié)果更為準(zhǔn)確。練習(xí)假設(shè)某企業(yè)2003年度1~12月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)如下:月份機器工作小時維修成本(元)112009002