摘要煤炭行業(yè)作為我國能源的重要來源之一，其對環(huán)境造成的損害也不容忽視，而在全球應對氣候變化壓力下，煤炭行業(yè)如何適應低碳背景，提高環(huán)境會計信息披露質量成為了當務之急。首先，本文從環(huán)境會計的基本概念以及其研究背景入手，并闡述了將環(huán)境會計應用于煤炭行業(yè)的必要性，并選擇了比較分析法，案例分析法，文獻研究法，歸納總結法這四種方法進行研究，再對我國上市公司環(huán)境會計信息披露中存在的問題進行深入談論。最后，基于上述認識，本研究再結合兗州煤業(yè)的具體情況，針對其存在的問題進行了剖析，提出了解決問題的措施。希望通過對本課題的研究，給煤炭企業(yè)帶來一些啟示，并為改進環(huán)境會計信息披露工作提供一條新的途徑。關鍵詞：環(huán)境會計信息披露煤炭行業(yè)

AbstractAsoneoftheimportantsourcesofenergyinChina,thedamagecausedbythecoalindustrytotheenvironmentcannotbeignored,andunderthepressureofglobalresponsetoclimatechange,howtoadapttothelow-carbonbackgroundandimprovethequalityofenvironmentalaccountinginformationdisclosurehasbecomeatoppriority.Firstly,thispaperstartsfromthebasicconceptofenvironmentalaccountinganditsresearchbackground,andexpoundsthenecessityofapplyingenvironmentalaccountingtothecoalindustry,andselectsfourmethods:comparativeanalysis,caseanalysis,literatureresearch,andinductivesummarymethod,andthendiscussestheproblemsexistinginthedisclosureofenvironmentalaccountinginformationoflistedcompaniesinChina.Finally,basedontheaboveunderstanding,thisstudyanalyzestheexistingproblemsofYanzhouCoalIndustryandproposesmeasurestosolvethem.Itishopedthatthroughthestudyofthistopic,itwillbringsomeenlightenmenttocoalenterprisesandprovideanewwaytoimprovethedisclosureofenvironmentalaccountinginformation.Keywords:EnvironmentalAccounting;InformationDisclosure;CoalIndustry目錄1緒論 [1]綜上所述，經(jīng)過對以上文獻的整理和歸納，我們可以看到，在環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和形式方面，國內(nèi)外都有類似的理論研究，在西方發(fā)達國家中，政府扮演著重要的角色，有著健全的法律體系和監(jiān)督機制，再加上通過大量的經(jīng)驗研究獲得的公司原始數(shù)據(jù)，這就導致了他們的環(huán)境會計信息披露有一個比較系統(tǒng)和完備的系統(tǒng)。目前，我國對環(huán)境會計的研究尚處于理論探索的階段，很多方面還待完善。不過無論是國外還是國內(nèi)學者，實際上都得出了正面和負面影響的不同結論。由于研究視角的不同，在不同的時期內(nèi)，煤炭企業(yè)對環(huán)境會計信息的影響作用也存在很大的差別，所以得到的結果也不盡相同。為了實現(xiàn)理論和實際的有機結合，建立具有中國特色的環(huán)境會計信息披露制度，我們必須對此進行進一步的加強研究。1.3研究的目的和意義1.3.1研究的目的煤炭業(yè)是我國傳統(tǒng)工業(yè)中的一種，它是“三高一剩”行業(yè)中的高污染、高耗能行業(yè)，在生產(chǎn)過程中，煤炭行業(yè)排放了大量的廢水、廢氣、廢渣等污染物。因此，所有企業(yè)都要嚴格按照有關的環(huán)保法規(guī)，對“三廢”進行有效的回收和治理，還給子孫后代一個良好的生活環(huán)境。兗州煤業(yè)是國家重點能源企業(yè)，在履行社會責任的前提下，如何在經(jīng)濟和環(huán)保兩方面達到雙贏，是當前亟需解決的課題。重大的環(huán)境污染事故，在帶給民眾的震撼與恐慌的同時，也讓民眾逐步意識到，環(huán)境問題與他們的生活息息相關。本論文試圖從產(chǎn)業(yè)特征出發(fā)，通過對國內(nèi)外有關理論的研究與借鑒，并結合兗州煤炭公司的具體情況，對其進行了研究，找出了目前存在的一些問題及其原因，以期實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會計制度的完善，確保企業(yè)環(huán)境會計信息披露更穩(wěn)定、更有效地進行，從而為企業(yè)更好更快地發(fā)展提供有利保障，同時也期望能夠通過提高工業(yè)制造類整體產(chǎn)業(yè)的信息披露水平，為這類企業(yè)的發(fā)展提供指導性意見。1.3.2研究的意義（1）理論意義研究環(huán)境會計信息的相關問題，既有利于公司的內(nèi)部治理，也有利于公司本身的發(fā)展。同時，也能為投資者、債權人等公司的利益相關者，在制定合理的政策時，提供有益的依據(jù)。與此同時，通過對環(huán)境會計信息的披露，公司能夠對自身的環(huán)境行為和對外部的影響有一個更清晰的認識，從而讓經(jīng)營成果核算變得更有意義和更科學，也能幫助公司的內(nèi)部管理得到改進，提高公司的形象，達到經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的多方面雙贏。目前國內(nèi)對該問題的研究還沒有形成統(tǒng)一的理論體系，因此，本課題的研究將為該領域的研究內(nèi)容和完善提供重要的參考依據(jù)。（2）現(xiàn)實意義對環(huán)境會計的合理應用能夠讓公司的環(huán)境信息披露質量更高，讓公司更多地關注在生產(chǎn)和流通中的資源使用，增強其社會責任感。環(huán)境會計信息能夠將企業(yè)在總開支中所占的比重進行科學、全面的反映，增強企業(yè)提高環(huán)保技術的認識，在煤礦開采、廢水廢渣排放的處理方面，采用一種合理、高效的方式，讓資源進行回收利用，將對環(huán)境造成的損害和企業(yè)的環(huán)保開支降到最低。實行環(huán)境會計有利于實現(xiàn)綠色發(fā)展和經(jīng)濟效益雙贏。1.4研究的思路與方法1.4.1研究的思路本研究采用了案例分析法、比較分析法、文獻研究法、歸納總結這四種方法找出其環(huán)境會計信息披露存在的披露的問題，再提出通過從外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管兩個層面以求解決披露內(nèi)容不全面、未設置獨立的環(huán)境會計科目、企業(yè)環(huán)境會計信息不達標、缺乏環(huán)境審計的核查和監(jiān)督的問題。最終得出了良好的生態(tài)環(huán)境是人們實現(xiàn)其美好生活愿景的基石，企業(yè)既是國民經(jīng)濟的中堅力量，又是構建良好生態(tài)環(huán)境的重要力量，要使企業(yè)更好地發(fā)揮應有的功能，這就要求企業(yè)積極推動環(huán)境會計信息披露其發(fā)展的結論1.4.2研究的方法（1）文獻研究法通過查閱大量的文獻資料，從而對所研究的課題有更精確的認識與掌握。其功能是：在獲得海量數(shù)據(jù)的情況下，了解有關問題的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀，幫助確定研究課題，從而對研究目的有一個整體的了解和了解。（2）案例分析法通過把兗州煤業(yè)作為案例研究樣本，經(jīng)過深入地進行周密而系統(tǒng)的分析，從而對我國上市公司的環(huán)境會計信息有一個全面而深層次的掌握并發(fā)現(xiàn)其中的一些問題，再系統(tǒng)的對其產(chǎn)生問題的原因進行分析和研究。（3）比較分析法采用比較法將兗州煤業(yè)近五年披露的環(huán)境會計信息進行分析，從而揭示環(huán)境信息披露上存在的不完善之處。（4）歸納總結法通過對文中所列舉的一系列事實、觀點或數(shù)據(jù)，合理地采用歸納總結法，對其進行分類和歸納，進而對兗州煤炭企業(yè)的環(huán)境會計信息披露中出現(xiàn)的一些問題，給出相應的對策和建議。1.5論文結構安排本課題以兗州煤炭公司為案例，綜合運用文獻研究法、案例分析法、比較分析法、歸納總結法等方法，系統(tǒng)地分析了兗州煤業(yè)公司過去四年來的環(huán)境會計信息披露的形態(tài)和內(nèi)容，找出造成這種現(xiàn)象的內(nèi)在因素和外在因素；最后，結合兗州煤礦的實際情況，給出完善的建議，并對研究結果與前景進行總結。對于本文結構的安排分別列出了六個章節(jié)，其內(nèi)容梳理如下：第一章，緒論。通過研究背景、研究目的與意義、國內(nèi)外研究狀況、研究思路與方法、論文結構這五個方面對本課題研究的大致方向進行了介紹。第二章，環(huán)境會計信息披露相關概念和理論基礎。對環(huán)境會計的概念、低碳背景和環(huán)境會計信息披露的基本理論以及環(huán)境會計信息披露的主要內(nèi)容進行了較為詳盡的闡述，并對研究對象的背景信息進行了深入的挖掘。讓我們更加深入了解其研究。第三章，兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀。以兗州煤業(yè)為研究對象，從企業(yè)基本概況出發(fā)，闡述該公司近年來的環(huán)境會計信息披露模式和內(nèi)容，最后再對其進行質量分析與評價。第四章，兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題及成因分析。通過對兗州煤業(yè)近幾年環(huán)境會計信息披露信息進行深層次的分析，發(fā)現(xiàn)兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露存在著披露的環(huán)境會計信息不達標、披露內(nèi)容不全面、未設置獨立的環(huán)境會計科目，未形成獨立環(huán)境會計報告、缺乏環(huán)境審計的核查和監(jiān)督這四個問題。最后經(jīng)過對其成因進行剖析，找到了內(nèi)部和外部兩個層面的原因。第五章，煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露的改進措施。通過對兗州煤炭企業(yè)的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的研究，從外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督兩個方面提出了改善兗州煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露質量的措施。第六章，結論與展望。對本文的研究進行總結，并指出了研究中存在的不足，并對今后的研究予以展望。

2環(huán)境會計信息披露相關概念和理論基礎2.1相關概念2.1.1環(huán)境會計概念環(huán)境會計也被稱為“綠色會計”（GREENACCOUNTING），對于傳統(tǒng)會計來說，它是一門新興的會計分支，同時也是經(jīng)濟發(fā)展的過程中遇到環(huán)境保護問題而形成的一門有時代烙印的學科。人類在20世紀取得了舉世矚目的物質文明，但其環(huán)境問題卻日趨嚴峻，特別是二戰(zhàn)后，世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，很大程度是基于對自然資源的極大消耗和對環(huán)境的嚴重污染，這樣做的直接結果就是：生態(tài)環(huán)境越來越差，能源緊張，環(huán)境污染也越來越嚴重，這對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展造成了直接的限制。在人們對自己的行為進行反思的同時，眾多經(jīng)濟學者、社會學者和環(huán)境生態(tài)學家開始討論如何將經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護相結合，從而達到可持續(xù)的綠色經(jīng)濟。到了21世紀90年代，會計學界對環(huán)境會計信息披露問題進行討論與研究，并表示應該建立相關準則。“環(huán)境會計”這一概念應運而生，并逐步成為現(xiàn)代會計制度的重要組成部分。2.1.2低碳背景與環(huán)境會計信息披露的基本理論由于高污染的企業(yè)在工程作業(yè)的過程中釋放了大量的二氧化碳，從而造成了全球氣候變暖，接著“低碳經(jīng)濟”的概念被提出?！癓CE”是一種通過更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的經(jīng)濟產(chǎn)出的方式。環(huán)境會計信息的披露是環(huán)境會計工作的最終成果，也是我國環(huán)境會計制度中最為關鍵的一環(huán)。開展環(huán)境會計信息披露，是解決我國面臨的重大環(huán)境問題的重要途徑。企業(yè)在發(fā)展的早期階段，以犧牲環(huán)境為代價，尋求利潤的最大化。高污染、高消費、高排放造成了對自然環(huán)境的嚴重損害，世界各地發(fā)生的各類自然災害也在不斷發(fā)生，這一問題不僅嚴重地影響到了當代經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展理念，而且也嚴重危害著人類的健康。因此，企業(yè)必須正視環(huán)境會計信息披露的重要性，以推動其經(jīng)濟結構的調(diào)整，以建立生態(tài)文明的社會。在此基礎上，一種新的思路被提出，即通過改進現(xiàn)有的會計信息披露制度，以適應有關政策制定者的要求。2.1.3環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容（1）環(huán)境資產(chǎn)主要反映企業(yè)所擁有的環(huán)境資源以及這些資源的價值，包括環(huán)保設施環(huán)保投資、自然資源等。（2）環(huán)境負債這部分主要涉及企業(yè)因為經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響而需要承擔的義務如排污費、環(huán)境修復費用等。（3）環(huán)境收益這部分涉及企業(yè)在環(huán)保方面的經(jīng)濟利益，如由于環(huán)保措施帶來的稅收優(yōu)惠，綠色項目帶來的收入等。（4）環(huán)境支出企業(yè)為了保護環(huán)境所付出的成本，如環(huán)保設備的運營維護費用、環(huán)境治理費用等。（5）環(huán)境績效主要體現(xiàn)了企業(yè)在環(huán)保領域所取得的成果，包括污染物的排放量，能耗，資源利用率等。

3兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀3.1兗州煤業(yè)概況兗州煤炭總公司是1997年在山東省鄒城市獨家發(fā)起設立的企業(yè)，是一家以煤炭開采及綜合利用為一體的國際性能源公司。兗州煤炭于1998年先后在紐約，香港，上海掛牌。該公司的控股子公司于2012年6月在澳大利亞股票市場掛牌。兗州煤業(yè)是一所海內(nèi)外皆著名的公司，也是在中國煤炭生產(chǎn)企業(yè)中擁有礦井數(shù)量排名第一的公司。而作為一家在國內(nèi)外都頗有名氣的上市公司，它的環(huán)保問題也越來越受到政府、民眾和媒體的重視。如下表3-1所示，這是兗州煤業(yè)近幾年環(huán)境污染處罰表。表3-1兗州煤業(yè)近幾年環(huán)境污染處罰表序號受罰單位檢查部門罰款金額（萬元）1趙樓煤礦菏澤市生態(tài)環(huán)境局鄆城縣分局732趙樓煤礦菏澤市生態(tài)環(huán)境局113趙樓電廠菏澤市生態(tài)環(huán)境局66.254石拉烏素煤礦鄂爾多斯市生態(tài)環(huán)境局105石拉烏素煤礦鄂爾多斯市生態(tài)環(huán)境局13.16石拉烏素煤礦鄂爾多斯市生態(tài)環(huán)境局伊金霍洛旗分局507石拉烏素煤礦鄂爾多斯市生態(tài)環(huán)境局伊金霍洛旗分局12.128石拉烏素煤礦鄂爾多斯市生態(tài)環(huán)境局伊金霍洛旗分局109轉龍灣煤礦鄂爾多斯市生態(tài)環(huán)境局205.43合計450.9（數(shù)據(jù)來源：企業(yè)官網(wǎng)）3.2兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露概況3.2.1兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露的模式查詢有關文獻可知補充報告是兗州煤業(yè)對其環(huán)境會計信息進行披露的重要模式，其主要的披露的載體有招股說明書，年報，中期報告。表3-2為企業(yè)環(huán)境信息在各披露載體中的占比。表3-22018-2022年兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息的披露模式披露載體2018年2019年2020年2021年2022年頁數(shù)占比頁數(shù)占比頁數(shù)占比頁數(shù)占比頁數(shù)占比招股說明書——————————企業(yè)年報83.7%93.0%102.9%82.%147.3%中期報告64.3%74.7%64.2%1110.5%1514.0%（資料來源：企業(yè)官網(wǎng)）通過查閱兗州煤業(yè)近五年的財務報告來看，其披露方式是文字與貨幣、文字說明和貨幣并用。從上表中可以看出，由于政府對環(huán)境保護的關注，公司的環(huán)境會計信息披露制度也在持續(xù)地進行著規(guī)范和調(diào)整，兗州煤業(yè)從2021年開始逐漸重視起環(huán)境治理的重要性，近五年其環(huán)境會計信息的占比是呈現(xiàn)上升趨勢的。3.2.2兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容（1）通過招股說明書報披露的環(huán)境會計信息對策、關聯(lián)交易、重要會計政策、質量控制與安全生產(chǎn)和財務報表項目附注這五個部分構成兗州煤業(yè)招股說明書環(huán)境會計信息相應披露風險要素。其中，在關聯(lián)交易中提及了集團和聯(lián)合礦業(yè)公司之間的礦業(yè)協(xié)議。在公司財務狀況一章中，公司決定在財務報表的附注中，披露資源稅、預提復墾費、塌陷費等與環(huán)境問題相關的特定的財務報表科目以及重要會計政策。兗州煤業(yè)招股說明書環(huán)境會計信息披露內(nèi)容如表3-2所示。表3-3兗州煤業(yè)招股說明書環(huán)境會計信息披露內(nèi)容披露位置主要內(nèi)容關聯(lián)句數(shù)是否數(shù)據(jù)化風險因素與對策本公司與所有地下采煤公司一樣，可能會受到地質條件如斷層、煤質、煤厚、頂?shù)装濉⒌貐^(qū)、瓦斯、涌水量及自燃等情況的影響；本公司需為農(nóng)作物損失、農(nóng)田恢復、建筑物維修和重建支付費用；根據(jù)本公司以往經(jīng)驗，每生產(chǎn)一噸原煤，需支付上述費用7.00元人民幣。11√關聯(lián)交易本公司對集團公司放棄對南屯煤礦等5個煤礦的采礦權予以補償，其補償數(shù)額每年支付1298萬元；自本公司成立之日起的頭10內(nèi)，本公司按此標準向集團公司支付補償費。7√質量控制與安全生產(chǎn)本公司己實施一套質量保證計劃，對產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、運輸?shù)葘嵭腥^程質量控制；本公司裝有先進的煤炭除雜設施，可從煤炭中分離出發(fā)石、木塊、塑料、雷管等金屬和非金屬雜質。4×重要會計政策資源稅：實際銷售的原煤數(shù)量及洗煤產(chǎn)品領用原煤數(shù)量之和，1.2元/噸；維簡費530萬元。5√財務報表項目附注資源稅：1997年20248115元、1996年20270534元、1995年18349002元；預提復墾費，塌陷費：1997年24992元、1996年61992元、1995年25000元。2√（資料來源：企業(yè)招股說明書）（2）通過年報披露的環(huán)境會計信息通過觀察近年兗州煤業(yè)的財務報表，發(fā)現(xiàn)其增加了新的“環(huán)境與社會責任”這一板塊。本文通過對公司年度報告中涉及到的環(huán)境會計信息進行整理和總結，最終對兗州煤炭公司2018-2022年公布的環(huán)境會計信息總量進行了統(tǒng)計分析。如表3-4所示。表3-4在報告期內(nèi)為減少其碳排放所采取的措施及效果是否采取減碳措施是減少排放二氧化碳當量（單位：噸）1,544減碳措施類型（如使用清潔能源發(fā)電、在生產(chǎn)過程中使用減碳技術、研發(fā)生產(chǎn)助于減碳的新產(chǎn)品等）清潔能源發(fā)電、在生產(chǎn)過程中使用減碳技術（數(shù)據(jù)來源：兗州煤業(yè)官網(wǎng)發(fā)布的環(huán)境、社會及管治報告）根據(jù)表格來看，兗州煤業(yè)持續(xù)開展了多項減少碳排放的項目。一方面通過實施東廠區(qū)熱回收提壓運行改造項目、完成凈化除氧鍋爐給水泵改造、脫鹽水超濾反洗水回收利用等節(jié)電節(jié)水項目建設，礦井排水低溫余熱回收利用項目、井下皮帶控制系統(tǒng)升級改造項目，實現(xiàn)節(jié)電效益。另一方面兗州煤業(yè)運營的煤礦絕大部分為低瓦斯煤礦，煤礦開采活動導致的逸散性甲烷排放較少。利用高瓦斯煤礦將瓦斯氣體進行收集并用于發(fā)電，從而成功減少碳排放。3.3兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露質量評價一般來說完整性、準確性、可比性、一致性、及時性、透明性、可驗證性這幾個指標可以作為評價兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露質量的參考，可以根據(jù)具體情況和要求進行細化和補充。評價過程中建議參考相關的會計準則、法規(guī)要求和行業(yè)標準，并結合實際情況進行綜合評估完整性評估披露的環(huán)境會計信息是否全面、詳盡，是否覆蓋了企業(yè)的全部環(huán)境影響和相關數(shù)據(jù)。準確性評估披露的環(huán)境會計信息是否準確無誤，數(shù)據(jù)是否經(jīng)過核實和審計，是否遵循相關會計準則?？杀刃詫λ董h(huán)境會計信息進行可比性評價，使各企業(yè)或者各時段數(shù)據(jù)之間能夠相互進行對比分析。一致性評估披露的環(huán)境會計信息是否與企業(yè)其他財務和非財務信息相一致，是否符合相關會計準則和法規(guī)要求。及時性對披露環(huán)境會計信息的及時性進行評價，使利益相關者能及時掌握企業(yè)在環(huán)境中的表現(xiàn)及存在的風險。透明度：評估披露的環(huán)境會計信息是否清晰易懂，通過了解企業(yè)有無充分的信息披露，從而讓利益相關者對企業(yè)環(huán)境績效與環(huán)境風險有一個全面的認識?？沈炞C性評估披露的環(huán)境會計信息是否可被驗證，是否提供了充足的數(shù)據(jù)和依據(jù)，使利益相關者能夠驗證信息的真實性和可信度。在環(huán)境績效質量績效指標方面，兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露質量比較全面，如表3-5所示。表3-5兗州煤業(yè)環(huán)境質量績效指標表環(huán)境質量績效指標2019年2020年2020年資源管理重復利用水量（百萬立方米）1607.572106.152604.49總耗水量（百萬立方米）151.94184.53161.41按來源劃分的水耗量地表水耗量（百萬立方米）38.3044.8662.48地下水耗量（百萬立方米）54.4162.2349.39市政供水耗量（百萬立方米）0.281.601.47從第三方直接取得的水耗量（百萬立方米）9.9713.878.87耗水密度商品煤生產(chǎn)耗水密度（立方米/噸）0.730.980.98甲醇生產(chǎn)耗水密度（立方米/噸）25.1329.0919.91電力生產(chǎn)耗水密度（立方米/兆瓦時）2.822.771.16綜合能源消耗總量萬噸標準煤892.211103.711137.37百萬千瓦時72692.1389841.9492593.56按種類劃分的能源消耗量煤炭消耗量（萬噸）308.07668.67518.79煤泥消耗量（萬噸）145.40257.47161.02汽油消耗量（噸）204.36136.7180.23柴油消耗量（噸）211969.56233385.03225807.66外購電力消耗量（百萬千瓦時）3587.033646.673893.13天然氣消耗量（萬立方米）99.0217.5554.89外購蒸汽消耗量（百萬千焦）2427677.582271299.00467199.71按業(yè)務劃分能耗總量煤炭板塊業(yè)務能耗總量（萬噸標準煤）72.5272.61119.52煤化工板塊業(yè)務能耗總量（萬噸標準煤）678.11934.07945.49電力板塊總能耗（萬噸標準煤）119.6096.5971.92按業(yè)務劃分綜合能耗密度商品煤生產(chǎn)綜合能耗密度（兆瓦時/噸）0.050.050.09煤化工（制甲醇）綜合能耗密度（兆瓦時/噸）31.3341.7130.75發(fā)（供）電綜合能耗密度（含供熱）（兆瓦時/噸）0.0020.0020.001（數(shù)據(jù)來源：兗州煤業(yè)官網(wǎng)發(fā)布的環(huán)境、社會及管治報告）

4兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題及成因分析即便我們通過對兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容分析可以發(fā)現(xiàn)其環(huán)境會計信息披露質量總體趨勢向好，但同時也存在著一些不容忽視的問題。4.1兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題4.1.1披露的環(huán)境會計信息不達標通過對兗州煤炭企業(yè)的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析，盡管所披露的信息涵蓋了相當多的方面，但要真正迅速地查找出具體的具體內(nèi)容，仍有相當大的難度。一方面，一些披露的內(nèi)容采用了簡短的陳述，并且在更隱秘的地方進行披露，常常被忽視；另一方面，由于各年度的信息披露采用的格式和位置不盡一致，這就增加了信息搜集的難度，極大地影響了信息披露的質量。從兗州煤炭的信息披露內(nèi)容來看，在企業(yè)社會責任報告中披露的內(nèi)容占據(jù)了相當大的比例，而在年度報告中披露的內(nèi)容微乎甚微。除年報中僅有相關項目披露經(jīng)會計師事務所審計之外，大多數(shù)定性披露內(nèi)容更沒有通過第三方審核，這使其披露信息的真實可靠性缺乏公信力。4.1.2披露內(nèi)容不全面通過對兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息的綜合分析，發(fā)現(xiàn)兗州煤炭企業(yè)的環(huán)境會計信息披露存在著較大的片面性和簡單化。無論在年度報告中，還是在社會責任報告，2014年度報告都有著更多的信息披露。環(huán)保部在2014年發(fā)布了《企事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》，因此，這一年中有關要素的披露有了很大的提高，同時也提高了環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容質量。但在2015年，質量說明和定性描述卻是最低的，連“土地塌陷，復原，重整和環(huán)境保護費用”的信息披露都沒有。從這一點來看，我國的環(huán)境會計信息披露并不是一年比一年多，而且其發(fā)展趨向也是不穩(wěn)定的。而與之相關的年報及社會責任報告則以定性披露為主，定量披露較少。4.1.3未設置獨立的環(huán)境會計科目，未形成獨立環(huán)境會計報告兗州煤業(yè)是境內(nèi)四個市場的上市公司，本應該積極響應政府的激勵政策，制定出一份獨立的環(huán)境會計報告，發(fā)揮它的表率作用，但是，兗州煤業(yè)卻沒有獨立的環(huán)境會計報告，也沒有設立一個獨立的環(huán)境會計科目來詳細說明自己的環(huán)境會計信息。例如，兗州煤炭公司在“管理費用”賬戶下“預計負債”項目里的"復墾/復原及環(huán)境恢復費"科目列支由此發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償支出，兗州煤炭公司仍然使用補充報告方式披露環(huán)境會計信息。兗州煤業(yè)環(huán)境會計定量信息披露以傳統(tǒng)會計一級賬戶下設的次級賬戶為主，兗州煤業(yè)所披露環(huán)境會計定性信息多分布于社會責任報告“綠色·發(fā)展”板塊。4.1.4缺乏環(huán)境審計的核查和監(jiān)督環(huán)境會計信息的缺失，使得煤炭行業(yè)的上市公司受到了政府、投資者和社會各界的廣泛重視。在企業(yè)中，環(huán)境會計信息的可靠性是十分重要的。據(jù)兗州煤業(yè)2018-2022年披露的社會責任報告所獲悉，公司發(fā)布的信息只有在上海證券交易所的網(wǎng)站和公司網(wǎng)站公布，這份報告未能向國家的權威監(jiān)管機構或第三方審計機構確認其披露信息的真實性和有效性，因此，在社會層面上，該報告缺乏足夠的公信力，也不具備實質性的可靠性。兗州煤礦作為一家規(guī)模較大、污染較重的煤炭企業(yè)，它的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中都涉及到了環(huán)境保護行為，企業(yè)使用水、煤炭、土地等資源來生產(chǎn)煤炭產(chǎn)品，并在生產(chǎn)過程中對廢棄物的排放進行處理，都會帶來直接的環(huán)境成本；或是企業(yè)進行環(huán)境治理所獲得的環(huán)境經(jīng)濟效益。企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流都與這種環(huán)境經(jīng)濟行為有著密切的聯(lián)系。然而，兗州煤礦至今還沒有得到政府或者第三方的監(jiān)督和監(jiān)督，因此，它所披露的環(huán)境會計信息，存在著不公正、不能讓公眾信服的問題。企業(yè)借助第三方審計機構來審查并監(jiān)督自己的環(huán)境會計披露工作，這既可以提高公司的環(huán)境會計信息披露的質量，又可以讓公司的環(huán)境會計信息的披露獲得政府和社會公眾的普遍認同，還可以改善公司的形象，吸引更多的投資者，進而促進公司的經(jīng)濟發(fā)展。4.2兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露問題成因分析4.2.1內(nèi)部原因（1）企業(yè)受早期財務狀況影響較大近幾年來，世界經(jīng)濟發(fā)展速度放緩，產(chǎn)業(yè)結構改變，能源供應結構也發(fā)生了巨大的調(diào)整，同時，隨著環(huán)保壓力的不斷增加，煤炭行業(yè)的供求關系也越來越不平衡，銷售量不斷下降，造成了嚴重的產(chǎn)能過剩，使得煤炭的價格不斷地下跌。兗州煤業(yè)在初期就受到了這種沖擊，其經(jīng)營績效也有不同程度的起伏。然而，企業(yè)是以利潤為目標的組織，以追求公司的價值最大化為最終目的，所以，降低成本就成了一個行之有效的方法。企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露時，必須要有充足的會計人員并對其進行專業(yè)的培訓，后續(xù)的信息的收集和處理也離不開資金的支撐，而且，由于企業(yè)披露的詳細情況，政府和其它機構也不會對企業(yè)提供任何的激勵，因此，基于成本-收益的原則，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露積極性就自然不高。此外，公司披露的環(huán)保罰款或支出等消極的環(huán)境會計信息也會對公司產(chǎn)生不利的影響。在公司財務狀態(tài)不穩(wěn)定的情況下，公司必然會規(guī)避風險，只披露積極的信息，從而造成了不完整的環(huán)境會計信息披露。即使近兩年的財務狀況有所好轉，但由于早期財務狀況的不佳，其一貫的披露模式并沒有實現(xiàn)較大的改變。下面從盈利能力的角度深入探討兗州煤業(yè)在過去四年的財務健康狀況。評價指標見圖4-1和表4-1。圖4-12019~2022年兗州煤業(yè)盈利能力指標變化圖總的來說，從這些財務數(shù)據(jù)來看，兗州煤業(yè)在近兩年內(nèi)實現(xiàn)了較好的營收增長和盈利能力提升，資產(chǎn)質量得到一定改善。但能看出來早期其毛利率和凈利率一直處于較低的水平，其企業(yè)盈利能力也較弱。表4-12019~2022年兗州煤業(yè)償債能力指標一覽表償債能力指標2019年2020年2021年2022年資產(chǎn)負債率59.81%69.19%66.58%56.7%流動比率0.870.570.941.07速動比率0.770.490.850.96（資料來源：東方財富網(wǎng)）從表4-1可以明顯觀察到，資產(chǎn)負債率一直維持在一個相對較高的水平，特別是在2020年，該比率更是高達69.19%，表明公司所需負債責任越大，公司負債規(guī)模越大，對應公司財務風險越大。（2）對會計準則的理解和執(zhí)行不到位伴隨著新型業(yè)務的發(fā)展與利潤創(chuàng)造方式的出現(xiàn)，上市企業(yè)通過會計思想處理會計問題存在不足的地方，其中尤以長期股權投資為甚，在企業(yè)間兼并、報表發(fā)布、及向政府補償、企業(yè)資金整理、贈與股份等方面給予獎勵。再加上采用不同的會計處理情況和決策，導致了不同的財務報表，一些上市公司沒有根據(jù)自己的特點采取適當?shù)臅嫑Q策和處理方法，而是去找法律上的漏洞，使得報告喪失了它的真實性，從而降低了財務報表的真實性。4.2.2外部原因（1）監(jiān)管主體功能未能充分發(fā)揮就國內(nèi)企業(yè)做出的違法行為所受到的處罰來看，我們國家對于此類違法行為的懲處是比較輕的，沒有起到警示的效果。即便《證券法》給予了證券監(jiān)管機構某種程度的權力，但這種權力并沒有給予太大的權力，無法有效地為司法機關提供有效的協(xié)助。而在會計行業(yè)監(jiān)管機構對其進行信息披露時，其投資主體的影響力相對較小，且不具備控制權。在證券領域，監(jiān)管機構沒有足夠的監(jiān)督權來規(guī)范此類行為，從而使得這一問題無法順利地解決。（2）相關法律法規(guī)及環(huán)境會計準則不健全關于上市公司環(huán)境會計信息披露這部分內(nèi)容，至今尚無專門法律規(guī)定或具體實施辦法及工作細則，為此，上市公司對該方面披露缺乏有關部門或機構的審計鑒證。盡管《清潔生產(chǎn)促進法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護法》等法律規(guī)定了環(huán)境會計信息的公開內(nèi)容，但是這些內(nèi)容都是指導性的，不具有強制性，造成企業(yè)對披露有更大自主權，從而導致了環(huán)境會計信息的公開存在著不規(guī)范和不可信的問題。

5煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露的改進措施希望煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露的完善能夠提高信息透明度與可信度、提升企業(yè)社會形象與信譽、滿足利益相關者預期、推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。5.1外部監(jiān)管層面5.1.1政府機構建立健全相關法律法規(guī)目前我國尚未對企業(yè)環(huán)境會計信息披露做出明確規(guī)定，亦無專門管理機構對其進行監(jiān)督。如無有關政策法規(guī)約束，無有關部門監(jiān)管，那么這種現(xiàn)象仍會繼續(xù)發(fā)生，那么等到發(fā)生重大環(huán)境事故時后悔莫及。所以目前最迫切的任務是加快有關立法進程，并進一步健全相關的信息公開制度。將我國《會計法》中關于環(huán)境會計的核算與監(jiān)督納入到我國的《會計法》中，并以法規(guī)的形式予以明確，是保證該制度得以有效執(zhí)行的最為有效的途徑。在進行環(huán)境會計信息披露時，企業(yè)要收集大量的數(shù)據(jù)信息，這將加大企業(yè)的運營成本，因此，許多企業(yè)出于節(jié)約成本的考慮，選擇了不披露。所以，在制定法律法規(guī)的時候，必須要有一定的強制性，以此來提高公司對環(huán)境保護的認識，提高對環(huán)境污染的認識，從根源上去對待企業(yè)的環(huán)境投入和環(huán)境效益的具體問題。作為企業(yè)，煤炭企業(yè)需要遵守相關的環(huán)境法規(guī)和會計準則，披露環(huán)境會計信息是履行合規(guī)要求的一部分。兗州煤業(yè)是我國重要的煤炭企業(yè)，該企業(yè)的環(huán)境會計信息披露具有一定的代表性。5.1.2加強對企業(yè)環(huán)境會計信息的審計在全社會越來越重視環(huán)保的今天，煤炭企業(yè)要增強環(huán)保意識，積極主動地將有關信息披露，增強其信息的透明度和公信力。要提高環(huán)境信息質量，就必須加強環(huán)境信息審計。同時，我國也要出臺有關環(huán)境會計的準則，并在此基礎上構建相應的信息披露模板，從而提高信息的準確性。5.1.3加強社會公眾監(jiān)督環(huán)境會計信息披露可以幫助企業(yè)評估和監(jiān)控自身的環(huán)境績效，促使企業(yè)采取更多的環(huán)保措施，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在發(fā)布法規(guī)的同時要將監(jiān)督工作落到實處。在環(huán)保部等相關部門的聯(lián)合監(jiān)管下，對企業(yè)的環(huán)境責任進行界定，建立相應的獎懲制度，對企業(yè)對環(huán)境的危害行為、披露不完整、不披露甚至違法披露等行為，采用不同的處罰辦法，鼓勵企業(yè)主動、真實地披露環(huán)境會計信息。促進企業(yè)從被動的環(huán)境保護到主動的履行環(huán)保責任，這樣才能保證企業(yè)的正常生產(chǎn)和運營，甚至是整個市場的健康和健康的運行。5.2內(nèi)部監(jiān)管層面5.2.1改善企業(yè)治理結構公司成立專門內(nèi)部審計部門以拓展審計范圍，不能僅局限于財務報告信息審計，還應定期或者不定期地檢查、監(jiān)督自身環(huán)境會計信息披露狀況，認真做好記錄備案工作，對公司披露環(huán)節(jié)中存在的問題給予指正，對有關部門后期整改工作跟蹤。5.2.2提高相關人員素質作為實施環(huán)境信息披露工作的主體，會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)是決定其是否達到高質量信息披露水平的關鍵。第一，上市公司應當每年劃撥一定的經(jīng)費，對會計人員進行專門的職業(yè)培訓，提升他們的職業(yè)素質和業(yè)務水平，把理論與實踐緊密地聯(lián)系起來，以確保企業(yè)的環(huán)境信息披露質量。第二，因為環(huán)境會計是一種新的會計，它是一門以會計理論為基礎，與其它學科相結合而形成的一門綜合性的學科，這就需要會計人員對國家環(huán)保政策的動態(tài)變化進行及時的跟蹤，并將其與有關的法律、法規(guī)、標準相結合，實現(xiàn)對其進行靈活的環(huán)境會計信息的披露。6結論與展望6.1結論通過對上文的研究以及對兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露的綜合分析，整理了以下結論：第一，兗州煤業(yè)在環(huán)境會計信息披露過程中遵守國家相關法律法規(guī)的同時，也應將其應承擔的社會責任呈現(xiàn)在公眾面前，以維護各個利益相關者權益，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。第二，兗州煤業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面還有很大的改進空間和不足，具體表現(xiàn)為：信息不完整，信息質量不高，未形成獨立的環(huán)境會計科目，缺少對環(huán)境審計的核實與監(jiān)管。第三，影響兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露的因素主要包括公司財務狀況、治理結構、法規(guī)要求、人才匱乏以及監(jiān)管力度等。第四，兗州煤業(yè)要從兩個層面來實現(xiàn)轉型。從內(nèi)在來講，要從完善公司治理結構和提高員工的素質著手。從外部來看，政府應該加快對環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)的健全，強化第三方的監(jiān)管，最大限度地發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用。6.2存在的不足本文的研究還存在著許多問題，本人并未去過企業(yè)進行現(xiàn)場實踐，所以有關兗州煤業(yè)環(huán)境會計信息披露的數(shù)據(jù)，都是從兗州煤業(yè)的官方網(wǎng)站，上海股票交易所和各種新聞網(wǎng)站上得到的，再通過自己的理解和分析整理出來，其中可能會有一些疏漏，與現(xiàn)實不大相符。此外，受本人的專業(yè)水平和理解程度所限，所建議的改進措施在層面和深度上都不夠深入，其可操作性有待考察。雖然本文存在著諸多不足，但是通過我對此課題淺薄的分析，我們認識到，環(huán)境會計作為企業(yè)履行社會責任、承擔環(huán)境責任以獲取經(jīng)濟利益的必要工具，更是連接企業(yè)與社會公眾之間的橋梁。6.3展望在環(huán)保問題日益受到重視的今天，各大公司的種種行為將引起大眾的注意。我國雖然積極開展環(huán)境信息披露，但是仍然存在諸多不足，有待改進。因此，我們必須對已有的數(shù)據(jù)進行分析，并借鑒國際上的先進經(jīng)驗，才能構建一個完善的、可操作的環(huán)境會計信息披露制度。希望能通過這篇研究，引起兗州煤業(yè)的一定重視，促進其經(jīng)濟效益和環(huán)境態(tài)勢平衡協(xié)調(diào)。

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