會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)21/21做賬實(shí)操-附加稅減免的稅費(fèi)賬務(wù)處理SOP一、業(yè)務(wù)場(chǎng)景與核心原則（一）附加稅范圍與減免場(chǎng)景附加稅主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱“城建稅”）、教育費(fèi)附加和地方教育附加，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。常見減免場(chǎng)景包括：小微企業(yè)普惠性減免（如月銷售額10萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人免征教育費(fèi)附加、地方教育附加）；增值稅免稅政策聯(lián)動(dòng)減免（如享受增值稅免稅的企業(yè)，對(duì)應(yīng)附加稅同步減免）；特定行業(yè)減免（如醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)免征附加稅）；受災(zāi)地區(qū)減免（如因自然災(zāi)害經(jīng)批準(zhǔn)減免一定期限的附加稅）。（二）核心處理原則減免稅額單獨(dú)核算：減免的附加稅需與正常計(jì)提的稅額區(qū)分，明確記錄減免依據(jù)及金額。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)：在計(jì)提附加稅時(shí)同步確認(rèn)可享受的減免額，無(wú)需先計(jì)提后沖減。憑證合規(guī)性：以增值稅/消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（注明實(shí)際繳納稅額）、減免稅政策文件作為賬務(wù)處理依據(jù)，留存?zhèn)洳?。二、小微企業(yè)普惠性減免的賬務(wù)處理（一）小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元業(yè)務(wù)場(chǎng)景：某小規(guī)模納稅人2025年5月銷售額8萬(wàn)元（未達(dá)10萬(wàn)元），繳納增值稅2,400元（征收率3%），根據(jù)政策免征教育費(fèi)附加和地方教育附加，城建稅減按50%征收（稅率7%）。計(jì)算過(guò)程：城建稅：2,400×7%×50%=84元教育費(fèi)附加：2,400×3%=72元（全免）地方教育附加：2,400×2%=48元（全免）會(huì)計(jì)分錄：借：稅金及附加84貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅84（教育費(fèi)附加、地方教育附加因全免無(wú)需計(jì)提）附件要求：增值稅納稅申報(bào)表（顯示月銷售額8萬(wàn)元）附加稅減免計(jì)算表（注明政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》）銀行繳款憑證（僅繳納城建稅84元）三、增值稅免稅聯(lián)動(dòng)附加稅減免的賬務(wù)處理（一）增值稅全免對(duì)應(yīng)的附加稅減免業(yè)務(wù)場(chǎng)景：某幼兒園（一般納稅人）提供保育服務(wù)，2025年6月取得免稅收入50萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)增值稅免征，因此附加稅同步減免。會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)收入時(shí)（增值稅免稅）：借：銀行存款500,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500,000因增值稅免征，附加稅無(wú)需計(jì)提（直接體現(xiàn)減免）附件要求：增值稅免稅備案通知書收入明細(xì)表（注明免稅項(xiàng)目）附加稅零申報(bào)證明（納稅申報(bào)表）（二）增值稅部分減免對(duì)應(yīng)的附加稅減免業(yè)務(wù)場(chǎng)景：某制造業(yè)一般納稅人2025年7月繳納增值稅10,000元（其中即征即退增值稅4,000元），城建稅稅率7%，附加稅隨增值稅即征即退部分同步減免。計(jì)算過(guò)程：應(yīng)稅部分增值稅：10,000-4,000=6,000元城建稅：6,000×7%=420元教育費(fèi)附加：6,000×3%=180元地方教育附加：6,000×2%=120元減免部分：即征即退增值稅對(duì)應(yīng)的附加稅（4,000×12%=480元）會(huì)計(jì)分錄：借：稅金及附加720（420+180+120）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅420應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加180應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育附加120附件要求：增值稅納稅申報(bào)表（注明即征即退稅額）即征即退審批文件（證明減免依據(jù)）附加稅計(jì)算表（區(qū)分應(yīng)稅與減免部分）四、特定政策減免的賬務(wù)處理（一）增值稅免稅對(duì)應(yīng)的附加稅減免業(yè)務(wù)場(chǎng)景：某農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，2025年6月享受增值稅免稅（免稅額5,000元），對(duì)應(yīng)附加稅同步減免。會(huì)計(jì)分錄：因增值稅免稅，附加稅無(wú)需計(jì)提，不做賬務(wù)處理。附件要求：增值稅免稅申報(bào)明細(xì)表農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（證明免稅項(xiàng)目）減免稅政策文件（如《增值稅暫行條例》中關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品免稅的條款）（二）經(jīng)批準(zhǔn)的困難減免業(yè)務(wù)場(chǎng)景：某企業(yè)因自然災(zāi)害申請(qǐng)減免2025年第二季度城建稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免5,000元（原應(yīng)計(jì)提6,000元）。會(huì)計(jì)分錄：借：稅金及附加1,000（6,000-5,000）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅1,000附件要求：稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《減免稅批準(zhǔn)通知書》原應(yīng)納稅額計(jì)算表自然災(zāi)害損失證明材料（如受災(zāi)照片、政府公告）五、減免稅的稅務(wù)處理與申報(bào)（一）企業(yè)所得稅處理附加稅減免部分屬于“不征稅收入”，無(wú)需計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入（因附加稅本身為費(fèi)用，減免后減少當(dāng)期費(fèi)用，間接增加利潤(rùn)）。示例：減免教育費(fèi)附加72元，因未計(jì)提，當(dāng)期“稅金及附加”減少72元，利潤(rùn)增加72元，需計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（二）納稅申報(bào)要求在《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》中“減免性質(zhì)代碼”欄選擇對(duì)應(yīng)政策（如“小微企業(yè)免征教育費(fèi)附加”對(duì)應(yīng)代碼）。減免稅額需與增值稅/消費(fèi)稅申報(bào)數(shù)據(jù)匹配，確保邏輯一致（如免稅項(xiàng)目的增值稅為0，附加稅也應(yīng)為0）。六、賬務(wù)管理與附件規(guī)范（一）臺(tái)賬管理建立《附加稅減免臺(tái)賬》，內(nèi)容包括：所屬期計(jì)稅依據(jù)（增值稅+消費(fèi)稅）應(yīng)計(jì)提附加稅總額減免項(xiàng)目減免依據(jù)文件減免金額實(shí)際繳納金額申報(bào)狀態(tài)2025.52,400元204元小微企業(yè)減免財(cái)稅〔2019〕13號(hào)120元84元已申報(bào)（二）附件保管要求減免稅政策文件復(fù)印件（如財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的通知）；增值稅/消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（加蓋申報(bào)受理章）；附加稅計(jì)算表（注明減免前稅額、減免額、實(shí)際應(yīng)繳額，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字）；稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅文書（針對(duì)需審批的減免項(xiàng)目）。七、常見問(wèn)題處理（一）已計(jì)提后享受減免業(yè)務(wù)場(chǎng)景：某企業(yè)已計(jì)提5月城建稅1,000元，后發(fā)現(xiàn)符合減免條件，減免500元。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅500貸：稅金及附加500附件要求：減免稅政策文件（證明符合減免條件）計(jì)提與減免調(diào)整的說(shuō)明（二）減免政策追溯適用業(yè)務(wù)場(chǎng)景：某企業(yè)2024年多繳附加稅3,000元，2025年因政策追溯適用獲得退稅。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3,000貸：以前年度損益調(diào)整3,000借：以前年度損益調(diào)整3,000貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)3,000附件要求：退稅審批通知書2024年附加稅繳納憑證追溯適用的政策文件八、附件模板（示例）（一）《附加稅減免計(jì)算表》稅種計(jì)稅依據(jù)（元）適用稅率減免前應(yīng)納稅額（元）減免比例減免金額（元）實(shí)際應(yīng)納稅額（元）減免政策依據(jù)城建稅2,4007%16850%8484小微企業(yè)普惠性減免教育費(fèi)附加2,4003%72100%720同上（二）《減免稅備案登記表》企業(yè)名稱統(tǒng)一社會(huì)信用代碼減免稅種減免期間減免理由政策依據(jù)備案日期經(jīng)辦人XX公司91XXXXXXXXXXXXX教育費(fèi)附加、地方教育附加2025.1-2025.12月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元財(cái)稅〔2019〕13號(hào)2025.1.5張三財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對(duì)金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報(bào)表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤(rùn)表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動(dòng)表??。二、?月度周期管理?月初重點(diǎn)工作?完成增值稅申報(bào)：核對(duì)銷項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，計(jì)算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來(lái)賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開具及往來(lái)賬務(wù)處理?。計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?。對(duì)賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，修正試算不平衡項(xiàng)?。三、?月末處理重點(diǎn)?計(jì)提與攤銷?計(jì)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報(bào)憑證制作?。核對(duì)稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時(shí)間順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項(xiàng)?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會(huì)計(jì)、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財(cái)務(wù)分析?：定期開展預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報(bào)表生成，提高效率?。流程圖示簡(jiǎn)化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財(cái)務(wù)報(bào)表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會(huì)計(jì)開具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對(duì)金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單、借款單）的真實(shí)性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計(jì)劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對(duì)銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時(shí)需填寫付款申請(qǐng)書，核對(duì)賬戶信息并蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報(bào)單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過(guò)轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或?yàn)E用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時(shí)需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報(bào)銷與借款流程?費(fèi)用報(bào)銷?審核報(bào)銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)?、金額一致性、審批簽字，確保無(wú)涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請(qǐng)單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對(duì)無(wú)誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時(shí)需核對(duì)原借款單，沖銷往來(lái)賬務(wù)?。四、?月末重點(diǎn)工作?對(duì)賬與報(bào)表?核對(duì)銀行對(duì)賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù)，提交至?xí)?jì)崗生成財(cái)務(wù)報(bào)表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù)，按時(shí)間順序裝訂成冊(cè)并移交會(huì)計(jì)存檔?。五、?風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)?現(xiàn)金安全?：嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，每日庫(kù)存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?：財(cái)務(wù)章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)?。假幣處理?：收到假幣需當(dāng)場(chǎng)沒(méi)收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡(jiǎn)化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對(duì)賬→歸檔?財(cái)務(wù)分析報(bào)告一、公司概述公司基本信息公司名稱、成立時(shí)間、注冊(cè)地址、經(jīng)營(yíng)范圍等。行業(yè)背景簡(jiǎn)述公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析分析各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，如流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，了解公司資產(chǎn)的分布情況。重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等主要資產(chǎn)項(xiàng)目的變化趨勢(shì)及原因。負(fù)債結(jié)構(gòu)分析分析各項(xiàng)負(fù)債占總負(fù)債的比重，如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款等，評(píng)估公司的負(fù)債水平和償債壓力。關(guān)注負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)，判斷短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。所有者權(quán)益分析分析所有者權(quán)益的構(gòu)成，包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等，了解公司的股東權(quán)益狀況。觀察所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，分析其增長(zhǎng)或減少的原因。（二）利潤(rùn)表分析收入分析分析公司的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，了解各業(yè)務(wù)板塊的收入貢獻(xiàn)。分析收入的增長(zhǎng)或下降趨勢(shì)，探討其背后的原因，如市場(chǎng)需求變化、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、營(yíng)銷策略等。成本費(fèi)用分析分析營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目的變動(dòng)情況。計(jì)算成本費(fèi)用率，評(píng)估公司的成本控制水平和費(fèi)用管理效率。利潤(rùn)分析分析公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的變化趨勢(shì)，評(píng)估公司的盈利能力。計(jì)算毛利率、凈利率等盈利能力指標(biāo)，與行業(yè)平均水平進(jìn)行對(duì)比，判斷公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。（三）現(xiàn)金流量表分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量分析分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出的主要項(xiàng)目，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等。計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，判斷公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金創(chuàng)造能力。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析分析投資活動(dòng)現(xiàn)金流出的主要項(xiàng)目，如購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，投資支付的現(xiàn)金等。關(guān)注投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的正負(fù)情況，了解公司的投資策略和資金運(yùn)用情況。籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析分析籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出的主要項(xiàng)目，如吸收投資收到的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金等。評(píng)估公司的籌資能力和資金來(lái)源結(jié)構(gòu)。三、財(cái)務(wù)比率分析（一）償債能力分析流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債反映公司短期償債能力，一般認(rèn)為流動(dòng)比率應(yīng)在2左右較為合適。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）÷流動(dòng)負(fù)債剔除存貨后的速動(dòng)比率更能準(zhǔn)確反映公司的短期償債能力，通常速動(dòng)比率在1左右較為理想。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%衡量公司長(zhǎng)期償債能力，一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)控制在合理范圍內(nèi)，不同行業(yè)的合理資產(chǎn)負(fù)債率水平有所差異。（二）營(yíng)運(yùn)能力分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)