2025年高級會計師之高級會計實務(wù)綜合檢測試卷B卷含答案

大題（共50題）一、（2020年真題）2020年甲公司進一步完善區(qū)域分部績效考核方案，甲公司績效考核方案及預(yù)算管理工作有關(guān)資料如下：（3）召開預(yù)算分析會。2020年7月，甲公司召開預(yù)算分析會，討論上半年預(yù)算執(zhí)行情況。財務(wù)部提交的資料顯示：公司2019年第一、第二季度營業(yè)收入分別為100億元、106億元，均超額完成預(yù)算指標(biāo)；2020年第一、第二季度營業(yè)收入分別為80億元、96億元，均未完成預(yù)算指標(biāo)。要求：根據(jù)資料（3），分別計算甲公司2020年第二季度營業(yè)收入同比增長率和環(huán)比增長率。【答案】二、A公司是一家大型的企業(yè)集團，為了進一步完善企業(yè)的全面預(yù)算管理，組織人員就相關(guān)問題進行討論。與會人員的部分發(fā)言如下：銷售部經(jīng)理：全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)是財務(wù)部門主導(dǎo)，各部門負責(zé)人參與，以樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識。財務(wù)部經(jīng)理：全面預(yù)算是將企業(yè)的日常經(jīng)營活動納入預(yù)算管理，將企業(yè)組織各項經(jīng)濟活動的事前、事中和事后都納入預(yù)算管理?？偨?jīng)理：進行全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一，絕對保證了企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。為了保證全面預(yù)算管理的順利推行和有效實施，我們需要創(chuàng)造一個良好的環(huán)境基礎(chǔ)。假定不考慮其他因素。1、指出與會人員發(fā)言中存在的不當(dāng)之處，并說明理由。2、為了保證全面預(yù)算管理的順利推行和有效實施，需要創(chuàng)造怎樣的環(huán)境基礎(chǔ)?！敬鸢浮咳?、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷售通信技術(shù)系統(tǒng)的公司，經(jīng)營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質(zhì)獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當(dāng)日成都電科可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權(quán)，從而開始能夠?qū)Τ啥茧娍茖嵤┛刂啤?017年12月31日，成都電科可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出(如因應(yīng)市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質(zhì)量(比如AAA級)的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應(yīng)通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形5：假如北京藍天因?qū)ν赓d銷商品擁有一組應(yīng)收賬款。該組應(yīng)收賬款的各項應(yīng)收賬款的信用期限均設(shè)定為60天以內(nèi)。丙公司根據(jù)各應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應(yīng)收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形6：假如北京藍天持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應(yīng)市場變化，導(dǎo)致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關(guān)金額較大。此外，由于很少能夠準(zhǔn)確地預(yù)測每日流動性需求，預(yù)期此類業(yè)務(wù)操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形2，請就2017年12月31日(并購日)，北京藍天個別報表、合并報表的相關(guān)并購業(yè)務(wù)作為相應(yīng)的財務(wù)處理?！敬鸢浮?017年12月31日(并購日)，北京藍天個別報表、債券報表的相關(guān)并購業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行如下的財務(wù)處理：(1)購買日個別財務(wù)報表中，A公司應(yīng)確認取得的對B公司的投資。借：長期股權(quán)投資8000貸：銀行存款8000A公司對B公司長期股權(quán)投資的成本9000萬元(1000＋8000)。(2)購買日合并財務(wù)報表中。①合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買目的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值=1200＋8000=9200(萬元)②合并商譽=合并成本－被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值*持股比例=9200－12000*50%=3200(萬元)③對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益：借：長期股權(quán)投資200貸：投資收益200四、甲公司是一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，是全球著名的智能硬件和電子產(chǎn)品研發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)公司，同時也是一家專注于高端智能手機、互聯(lián)網(wǎng)電視以及智能家居生態(tài)鏈建設(shè)的創(chuàng)新型科技企業(yè)，2018年甲公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司，并將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍，乙公司生產(chǎn)的A型手機曾擁有眾多忠實女性客戶，但從客觀來看，A型手機的性價比一直飽受詬病。隨著近年來國內(nèi)智能手機行業(yè)市場逐漸飽和，乙公司發(fā)布的新機型在技術(shù)、設(shè)計和功能方面都缺乏足夠亮點，未能像以前那樣引起購機熱潮。據(jù)2018年其上半年報顯示，乙公司的業(yè)務(wù)收入呈直線下滑趨勢。為依托乙公司強大的網(wǎng)絡(luò)營銷體系，甲公司決定對乙公司實行收購。2018年8月20日，甲公司支付銀行存款1500萬元取得乙公司90%的股份，并能對乙公司實施控制。合并日，甲公司和乙公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：甲公司所有者權(quán)益賬面價值為9500萬元，其中，資本公積（股本溢價）200萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元（其中，留存收益600萬元，且公司無商譽），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2300萬元。（2）C公司是一家專門生產(chǎn)和銷售家電的企業(yè)，C公司擁有完整的智能家電研究業(yè)務(wù)中心。2018年7月31日，甲公司支付現(xiàn)金5000萬元，購買C公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得C公司的控制權(quán)。當(dāng)日，C公司的凈資產(chǎn)的賬面價值為4000萬元，凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值相同，C公司與甲公司之間未發(fā)生過交易事項。甲公司合并財務(wù)報表中的處理如下：①確認合并商譽1800萬元。2018年12月31日，甲公司又從C公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金520萬元購買了C公司10%的有表決權(quán)股份，持有的對C公司有表決權(quán)的股份比例達到90%，C公司自2018年7月31日開始以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為5100萬元。甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：②增加長期股權(quán)投資510萬元。2018年12月31日，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：③調(diào)整減少投資收益10萬元。④在購買少數(shù)股權(quán)后列示合并商譽1800萬元。（3）甲公司于2017年初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司——D公司。2018年1月31日，甲公司將所持有的D公司股權(quán)的75%作價450萬元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)公司），甲公司所持的D公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價值為150萬元。上述股權(quán)出售于2018年1月31日完成后，甲公司能對D公司的財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。D公司自設(shè)立之日至2018年1月31日累計實現(xiàn)凈利潤50萬元（其中2017年度實現(xiàn)凈利潤45萬元），從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他所有者權(quán)益變動。D公司自設(shè)立之日至2018年1月31日與甲公司沒有任何交易。針對上述股權(quán)出售交易，甲公司做出如下會計處理：個別報表中：【答案】1.屬于同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集團控制。（1分）2.甲公司在合并日編制的合并資產(chǎn)負債表中，將乙公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分，自甲公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：200＋（2000×90%－1500）＝500（萬元）。（2分）3.①正確。（1分）②不正確。（1分）以支付現(xiàn)金的方式從子公司少數(shù)股東取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際支付的購買價款520萬元作為長期股權(quán)投資的入賬價值。（1分）③不正確。（1分）理由：購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2分）④正確。（1分）4.①的會計處理正確。（1分）②的會計處理不正確。（1分）理由：甲公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認的長期股權(quán)投資成本（500萬元×75%＝375萬元），收到的對價（450萬元）大于終止確認長期股權(quán)投資成本的部分（450萬元－375萬元＝75萬元）確認為投資收益。同時，在對剩余的所持D公司25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時，將D公司自2018年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算（2018年1月31日）之間應(yīng)享有D公司實現(xiàn)的凈利潤的份額[（50萬元－45萬元）×25%＝1.25萬元]確認為投資收益。（3分）③的會計處理不正確。（1分）理由：對于所持有D公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量，所以應(yīng)以剩余25%股權(quán)的公允價值150萬元確認長期股權(quán)投資。（2分）五、某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5％，期限為l0年，每年年末支付當(dāng)年利息。2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下（單位：萬元）：（1）公司適用的所得稅稅率為33％；公司股東權(quán)益的資金成本為8％。（2）公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計；公司長期借款利息（利率均為5％）自2001年起計入當(dāng)期損益。（3）公司及所在行業(yè)的有關(guān)指標(biāo)如下：（4）公司的經(jīng)濟利潤及有關(guān)指標(biāo)要求：分析評價公司以會計利潤最大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)和以經(jīng)濟利潤最大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)情況?！敬鸢浮抗緦崿F(xiàn)的會計利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長，公司盈利能力逐年增強。六、銳達集團股份有限公司(簡稱“銳達集團”)是一家公開上市的大型電子設(shè)備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗。其持有股份達到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負盛名的民用電子設(shè)備銷售機構(gòu)?！氨睒O光電子”在國內(nèi)每個省分別設(shè)立子公司，統(tǒng)籌當(dāng)?shù)胤秶鷥?nèi)各分支公司的業(yè)務(wù)。“北極光電子”實現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國第一，營業(yè)網(wǎng)點數(shù)量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實施，西部某省(簡稱“A省”)在多領(lǐng)域電子信息和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域迅速發(fā)展，一躍成為行業(yè)內(nèi)公認的龍頭城市。而且由于全國信息技術(shù)支撐下的民用電子應(yīng)用產(chǎn)業(yè)正處于行業(yè)周期的高峰，以及A省突出發(fā)展創(chuàng)新電子產(chǎn)業(yè)所擁有的特殊因素，A省民用電子應(yīng)用設(shè)備市場更是高速發(fā)展，致使全國各地的家電企業(yè)紛紛進入A省大興市投資于民用電子市場。不過，就A省的現(xiàn)實的情形而言，“北極光電子”的主要業(yè)務(wù)和收入并不在大興市，尤其是其分支機構(gòu)在省內(nèi)的銷售終端點數(shù)量和銷售隊伍力量均落后于當(dāng)?shù)氐膸准冶镜卮碇薪闄C構(gòu)。相比于“北極光電子”，這些機構(gòu)對當(dāng)?shù)厍闆r更為熟悉，具有豐富的本地優(yōu)勢，促銷措施強大，但服務(wù)質(zhì)量卻遠低于“北極光電子”?！氨睒O光電子”在A省的分公司已建立10年，其業(yè)務(wù)量10年來穩(wěn)定增長，利潤率也維持在較高水平，但業(yè)務(wù)量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數(shù)也將會在未來的l～5年間陸續(xù)退休。最近，“銳達集團”給“北極光電子”制定的企業(yè)目標(biāo)是保持市場領(lǐng)先地位，并將年增長率維持在16%左右。由于各省市的業(yè)務(wù)增長率已經(jīng)處于很低的水平，“北極光電子”管理層認為A省大興市將是公司能否完成任務(wù)的一個關(guān)鍵且決定性因素。要求：5.如果你是“北極光電子”財務(wù)部經(jīng)理，從公司整體的財務(wù)態(tài)勢而言，你正在分析選擇融資戰(zhàn)略的類型選擇，其中，基于資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的戰(zhàn)略選擇，應(yīng)該主要考慮什么？【答案】作為“北極光電子”財務(wù)部經(jīng)理，選擇融資戰(zhàn)略的類型時，基于資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的戰(zhàn)略選擇，應(yīng)該主要考慮債務(wù)融資和股權(quán)融資的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，進一步講，還包括內(nèi)部融資和外部融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，短期融資和長期融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。七、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領(lǐng)域的高科技企業(yè)，經(jīng)營同類業(yè)務(wù)。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務(wù)狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔(dān)保。(1)甲公司為擴大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，聘請具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行價值評估。經(jīng)過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預(yù)計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結(jié)果看，甲公司收購乙公司能夠產(chǎn)生良好的并購協(xié)同效應(yīng)。經(jīng)過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內(nèi)支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換價格16元/股；不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關(guān)手續(xù)，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對其他人員進行了必要的調(diào)整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務(wù)一體化管理，向乙公司派出財務(wù)總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎(chǔ)上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經(jīng)過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發(fā)普通股。甲公司董事會根據(jù)公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權(quán)比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，分析甲公司在并購丙公司時應(yīng)選擇何種外部融資方式，并說明理由?！敬鸢浮考坠緫?yīng)選擇的外部融資方式是并購貸款。(1分)理由：采用采購貸款方式既不稀釋股東股權(quán)比例且融資完成時間短，從而符合董事會要求(1分)；同時,甲公司因并購貸款額度6億元未超過并購對價的50%(0.5分)，且能提供足額擔(dān)保(0.5分)，從而符合銀行要求并具備采用該方式的財務(wù)能力。八、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團公司財務(wù)部匯報了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務(wù)部認為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團公司全面預(yù)算管理委員會認為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實任務(wù)過程中，既要強化預(yù)算的剛性，又要切合實際對預(yù)算進行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預(yù)計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務(wù)部認為，考慮風(fēng)險因素后，該項目的加權(quán)平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，指出集團公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則?！敬鸢浮考瘓F公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則：①必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化；(0.5分)②必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)；(0.5分)③按規(guī)定程序進行調(diào)整；(0.5分)④調(diào)整頻率、調(diào)整范圍(局部或整體)要適當(dāng)。(0.5分)九、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設(shè)A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格由集團公司確定。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價工作專題會。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團公司年初下達本事業(yè)部的年度目標(biāo)利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預(yù)計下半年X產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產(chǎn)銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標(biāo)不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動成本控制目標(biāo)。(3)C事業(yè)部經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對Y產(chǎn)品獨家經(jīng)營的局面。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標(biāo)設(shè)定為2000萬元、單位變動成本控制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬元。(4)銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎(chǔ)進行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)，指出作為增值作業(yè)應(yīng)同時具備的條件?！敬鸢浮孔鳛樵鲋底鳂I(yè)應(yīng)同時具備以下條件：(1)該作業(yè)的功能是明確的；(2)該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；(3)該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。(2分)一十、甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，甲公司組織相關(guān)人員對2013年度的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并且聘用乙會計師事務(wù)所對2013年度內(nèi)部控制的有效性實施審計工作。2014年2月20日，甲公司召開董事會會議，就對外披露的2013年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告的相關(guān)事項進行專題研究，決議要點如下：（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價的原則和內(nèi)容經(jīng)理層對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性實施評價工作，評價范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容。（二）關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序和方法企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計部門負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體實施工作，內(nèi)審部門根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點以及管理要求，分析經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，制定科學(xué)合理的評價工作方案，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后開始實施。成立評價工作組，入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試，形成的現(xiàn)場評價報告直接提交內(nèi)部控制評價部門。內(nèi)部審計部門將編制的內(nèi)部控制評價報告報送經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由股東大會最終審定后對外披露。在開展內(nèi)部控制檢查評價工作的過程中，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。（三）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告內(nèi)部審計部門完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負責(zé)起草內(nèi)部控制的評價報告。評價報告內(nèi)容一般包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審批后確定。（四）關(guān)于內(nèi)部控制審計甲公司聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的乙會計師事務(wù)所對本公司的內(nèi)部控制有效性實施審計工作。注冊會計師應(yīng)與甲公司溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通，完成審計工作之后，不必獲得經(jīng)甲公司簽署的書面聲明。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（4）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由?！敬鸢浮恳皇弧⑼顿Y部經(jīng)理：公司2018年完成增資發(fā)行后，資金充裕，可以同時投資多個項目。為保持公司技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，需加大技術(shù)項目投資。現(xiàn)有A、B兩個投資項目可供選擇，加權(quán)平均資本成本均為9%。經(jīng)測算，A、B兩個項目的內(nèi)含報酬率分別為17.87%和15.04%，凈現(xiàn)值分別為0.37億元和0.68億元。要求：根據(jù)上述資料，結(jié)合企業(yè)投資項目的一般分類方法，對甲公司面臨A、B兩個投資項目進行決策，并說明理由?！敬鸢浮浚?）若A、B兩個項目為獨立項目或依存項目，則均可采納；理由：A、B兩個項目內(nèi)含報酬率IRR均大于加權(quán)平均資本成本9%【或：A、B兩個項目凈現(xiàn)值NPV均大于0】。（2）若A、B兩個項目為互斥項目，則選擇B項目。理由：凈現(xiàn)值法將項目的收益與股東財富直接關(guān)聯(lián)。當(dāng)NPV法與IRR法出現(xiàn)矛盾時，以NPV法為準(zhǔn)。一十二、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關(guān)資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2018年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2018年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：計算甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權(quán)益成分的金額?！敬鸢浮坑嬎慵坠景l(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權(quán)益成分的金額可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的金額=50000*0.7473＋50000*4%*4.2124=45789.8(萬元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的金額=50000－45789.8=4210.2(萬元)一十三、P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團公司。2013年末，P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍；P公司除擁有上述3家全資子公司的股權(quán)投資外，無其他股權(quán)投資，且3家子公司均無對外股權(quán)投資。P公司及其子公司使用的所得稅稅率均為25%，采用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)甲公司控制乙公司2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值)，其中：實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現(xiàn)的凈利潤400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元，其中：實收資本15000萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間為發(fā)生過交易事項。2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：①增加資本公積(資本溢價)200萬元；②確認長期股權(quán)投資4200萬元。2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：③以乙公司凈資產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎(chǔ)確認少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。(2)丙公司控制M公司2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元，購買了M公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權(quán)。當(dāng)日，M公司凈資產(chǎn)賬面價值為38000萬元，除存貨的公允價值比賬面價值高2000萬元(符合相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。此項合并交易發(fā)生前，丙公司與M公司之間未發(fā)生過交易事項；M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；丙公司和M公司個別財務(wù)報表中均不存在應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債及商譽，且采用的會計期間和會計政策一致；M公司無對外股權(quán)投資。丙公司在編制2014年7月31日的合并財務(wù)報表時，將M公司存貨的公允價值高于其計稅基礎(chǔ)的差額所形成的暫時性差異2000萬元，確認了相關(guān)遞延所得稅影響500萬元；將丙公司對M公司的長期股權(quán)投資與調(diào)整后的M公司所有者權(quán)益相抵銷。丙公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：①確認合并商譽8400萬元；【答案】①正確。(1分)；②不正確。(1分)理由：存貨公允價值大于其賬面價值2000萬元，按25%的所得稅計算，應(yīng)確認合并遞延所得稅負債500萬元。(1分)③不正確。(2分)理由：以支付現(xiàn)金方式從子公司少數(shù)股東處取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際支付的購買價款4200萬元作為入賬價值。(1分)④不正確。(2分)理由：取得10%股權(quán)的投資成本4200萬元，大于按新增比例計算享有M公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額4100萬元，其差額100萬元，應(yīng)調(diào)減資本公積。(1.5分)⑤正確。(1分)一十四、甲公司和乙公司是兩家規(guī)模相當(dāng)、產(chǎn)品類似、設(shè)在同一地區(qū)的小型日化生產(chǎn)企業(yè)，屬于競爭對手。兩家公司都依靠銀行借款緩解成長期現(xiàn)金短缺問題，但都因規(guī)模小，所以只能以較高利率取得銀行借款。2011年，甲公司和乙公司完成了企業(yè)合并，共同組成了一家全新的公司，即丙公司。丙公司憑借企業(yè)合并后的規(guī)模，經(jīng)與銀行談判成功簽訂了較低利率的長期借款合同。同樣，丙公司因規(guī)模擴大在與供應(yīng)商的談判中降低了采購成本。要求：根據(jù)上述資料，該企業(yè)并購行為體現(xiàn)了哪些協(xié)同效應(yīng)？【答案】“丙公司因規(guī)模擴大在與供應(yīng)商的談判中降低了采購成本”體現(xiàn)了并購的經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)；“經(jīng)與銀行談判成功簽訂了較低利率的長期借款合同”體現(xiàn)了并購的財務(wù)協(xié)同效應(yīng)。一十五、先科電子技術(shù)有限公司(以下簡稱“先科公司”)公司和信念信息開發(fā)有限公司(以下簡稱“信念公司”)同為國內(nèi)移動終端領(lǐng)域的兩家主要生產(chǎn)商，近年來隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進，其終端設(shè)備的市場競爭也呈現(xiàn)出白熱化態(tài)勢，國外產(chǎn)品的品質(zhì)超群與價格高位與國內(nèi)產(chǎn)品的經(jīng)濟實用和技術(shù)非凡一起來角逐公眾應(yīng)用的零售市場。先科公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。信念公司經(jīng)過3年前改制重組，新進入研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)濟型終端設(shè)備，目前依然未能實現(xiàn)有效量產(chǎn)，資金配置上存在一定問題，銷售渠道也不是很暢通。但信念公司擁有多項自行研發(fā)的核心技術(shù)，其批量化投入應(yīng)用的三項關(guān)鍵技術(shù)，也屬于未來互聯(lián)時代移動終端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。先科公司財務(wù)狀況良好，資金充足，是金融機構(gòu)比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)是發(fā)展成為行業(yè)的主導(dǎo)企業(yè)，在市場份額和技術(shù)上取得優(yōu)勢地位。2018年1月，先科公司積極籌備并購信念公司。圍繞并購動因問題，公司上下反復(fù)討論，各方面充分發(fā)表意見，集中后一致認為先科公司具備并購標(biāo)的企業(yè)的動因。之后，制訂具體并購方案。先科公司準(zhǔn)備收購信念公司100%的股權(quán)。先科公司的估計價值為20億元，信念公司的估計價值為5億元。先科公司收購信念公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價值將達到28億元。信念公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價為6億元。先科公司預(yù)計在并購價款外，還要發(fā)生審計費、評估費、律師費、財務(wù)顧問費、職工安置、解決債務(wù)糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：從財務(wù)管理角度，就此案例數(shù)據(jù)進行并購的財務(wù)決策分析。【答案】并購活動的財務(wù)數(shù)據(jù)分析與決策。(1)計算并購收益和并購凈收益。并購收益=28－(20＋5)=3(億元)并購溢價=6－5=1(億元)并購凈收益=3－1－0.5=1.5(億元)(2)作出并購決策。先科公司并購信念公司后能夠產(chǎn)生1.5億元的并購凈收益，從財務(wù)管理角度分析，此項并購交易是可行的。一十六、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營協(xié)議，對安排的相關(guān)活動作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權(quán)作為對價。光明能源作為對價的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。【答案】2011年12月31日光明能源對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為5700萬元。一十七、甲公司是一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的上市公司，2018年，甲公司發(fā)生的股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2018年10月3日，甲公司與乙公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對乙公司進行控股合并，取得乙公司70%的股權(quán)。2018年10月30日，甲公司向乙公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通股（每股面值為1元）對乙公司進行控股合并，公允價值為每股4元，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得了乙公司70%的股權(quán)。乙公司在2018年10月30日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，公允價值為16500萬元。其差額為被購買方乙公司的一項固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值500萬元。甲公司與乙公司及其原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）H公司是甲公司2017年購買的全資子公司，2018年3月1日，為實現(xiàn)借殼上市的目的，H公司召開董事會，審議通過向丙公司非公開發(fā)行股份，購買丙公司持有的A公司的100%股權(quán)，H公司此次非公開發(fā)行前的股份為2000萬股，經(jīng)過對A公司凈資產(chǎn)的評估，向丙公司發(fā)行的股份數(shù)量為6000萬股，按有關(guān)規(guī)定確定的股票價格為每股4元。非公開發(fā)行后，丙公司能夠控制H公司，2018年9月30日，非公開發(fā)行經(jīng)監(jiān)管部門核準(zhǔn)并辦理完成股份登記手續(xù)。（3）甲公司于2018年4月1日以500萬元取得丁公司5%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費2萬元，對丁公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2018年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為550萬元。丁公司為當(dāng)?shù)匾患抑慕ㄖ牧箱N售公司，在當(dāng)?shù)赜休^高的知名度，甲公司為了提高產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐氖袌稣加新剩?019年1月1日，甲公司又從丁公司的原股東B公司處取得丁公司65%的股權(quán)，對價為甲公司一項公允價值為7500萬元的固定資產(chǎn)（公允價值與賬面價值相等），由此，甲公司對丁公司的持股比例上升到70%，取得對丁公司的控制權(quán)。甲公司對丁公司及其原控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元，原持股5%股權(quán)的公允價值為580萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司的相關(guān)會計處理如下：①甲公司2018年4月1日取得丁公司5%股權(quán)時，確認其他權(quán)益工具投資的入賬價值為500萬元。②甲公司2018年持有的丁公司5%股權(quán)，確認公允價值變動損益48萬元。③甲公司2019年1月1日取得丁公司控制權(quán)時，在個別報表中確認企業(yè)的長期股權(quán)投資成本為8050萬元,并確認投資收益78萬元。④甲公司2019年1月1日購買丁公司股權(quán)時，在合并報表中確認商譽350萬元；?假定不考慮其他影響因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司對乙公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由；指出甲公司合并乙公司的合并日（購買日）。<2>?、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（購買日）個別報表和合并報表中應(yīng)確認的資本公積；指出甲公司在合并財務(wù)報表中是否應(yīng)確認商譽，如果確認商譽，請計算出應(yīng)確認的商譽金額。【答案】1.甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司與乙公司在本次并購交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。（1分）甲公司合并乙公司的購買日為2018年10月30日。（1分）2.（1）個別財務(wù)報表中，因增發(fā)股票而產(chǎn)生的資本公積金額＝3000×（4－1）＝9000（萬元）。購買日，為將乙公司的資產(chǎn)、負債調(diào)整為公允價值，需要在合并資產(chǎn)負債表中確認資本公積500（16500－16000）萬元；所以，合并報表應(yīng)確認的資本公積為9500萬元。（2分）（2）應(yīng)確認商譽。商譽＝3000×4－16500×70%＝450（萬元）。（2分）3.（1）合并類型：反向購買；（1分）（2）會計上的購買方為A公司；會計上的被購買方為H公司。理由：H公司發(fā)行股票向丙公司定向增發(fā)實施合并，在合并完成后，A公司控制H公司，構(gòu)成反向購買。A公司是會計上的被購買方，而法律上的子公司成為會計上的購買方。（2分）4.①甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：其他權(quán)益工具投資的入賬價值＝500＋2＝502（萬元）。（2分）②甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：該金融資產(chǎn)公允價值上升48萬元（550－502），應(yīng)計入其他綜合收益。（2分）③甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：長期股權(quán)投資成本＝原5%股權(quán)的公允價值580萬＋新增65%股權(quán)對價（7500萬元）＝8080（萬元）。因為原持有的5%股權(quán)為其他權(quán)益性工具投資，所以，在個別報表中不確認投資收益。其他權(quán)益工具投資的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入留存收益。所以，個別報表中應(yīng)確認的投資收益=0。一十八、（波士頓矩陣、融資戰(zhàn)略、股利分配戰(zhàn)略）佳寶公司是國內(nèi)一家知名的家用廚房電器制造商，主要生產(chǎn)三大類廚房用電器，分別是電烤箱、洗碗機和消毒柜，全部供應(yīng)國內(nèi)市場。假設(shè)市場增長率以10%為分界線，10%以上為高增長率，10%以下為低增長率。以企業(yè)某項業(yè)務(wù)的市場份額與這個市場上最大的競爭對手的市場份額之比衡量企業(yè)的市場占有率高低，某項業(yè)務(wù)的市場份額與這個市場上最大的競爭對手的市場份額之比大于1表明市場占有率高。為進一步開拓新市場，應(yīng)對各種潛在的風(fēng)險，公司對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)都進行了具體的市場調(diào)研：佳寶公司的三種產(chǎn)品市場增長率分別為：電烤箱的市場增長率為4%，洗碗機的市場增長率為9%，消毒柜的市場增長率為20%。電烤箱的市場占有率為8%，洗碗機的市場占有率為30%，消毒柜的市場占有率為30%。佳寶公司三種產(chǎn)品最大競爭對手的市場占有率分別為：電烤箱市場的最大競爭對手是華夏公司，其市場占有率為40%；洗碗機市場的最大競爭對手是海藍公司，其市場占有率為15%；消毒柜市場的最大競爭對手是達能公司，其市場占有率為20%。公司于2016年1月召開了由總經(jīng)理、各職能部門經(jīng)理等參加的“公司業(yè)務(wù)發(fā)展及融資戰(zhàn)略專題會”。部分人員的發(fā)言要點如下：（1）銷售部經(jīng)理：消毒柜的銷售已經(jīng)非常大，所以可以適當(dāng)?shù)毓?jié)約企業(yè)的資源，減少對它的投入，而適當(dāng)接濟電烤箱業(yè)務(wù)。（2）市場部經(jīng)理：洗碗機的業(yè)務(wù)可以為企業(yè)帶來大量的現(xiàn)金流，為了加強企業(yè)的現(xiàn)金流量的集聚，應(yīng)該對它投入更多的資金。（3）財務(wù)部經(jīng)理：面對開拓新市場的壓力以及大額研發(fā)費用，公司在發(fā)放股利時，應(yīng)該優(yōu)先考慮投資的需要，若投資過后還有剩余則發(fā)放股利。使用內(nèi)部留存利潤進行再投資，既不會導(dǎo)致股權(quán)稀釋，也可以減輕公司的融資壓力。（4）總經(jīng)理：僅靠內(nèi)部融資是遠遠不夠的，公司應(yīng)該實施多元化融資戰(zhàn)略。目前新能源汽車項目一期需要投資2.5億元，建議公司發(fā)行普通股進行融資，可以適當(dāng)吸收戰(zhàn)略投資者入股，這樣不會使企業(yè)陷入財務(wù)危機，也可以降低債務(wù)融資的還款壓力。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷銷售部經(jīng)理的觀點是否正確，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷市場部經(jīng)理的觀點是否正確，并說明理由。（3）根據(jù)資料（3），指出財務(wù)部經(jīng)理建議采取的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由。（4）根據(jù)資料（4），指出總經(jīng)理提出的融資戰(zhàn)略類型，說明理由，并簡述其優(yōu)缺點?！敬鸢浮浚?）銷售部經(jīng)理的觀點不正確。理由：①消毒柜的市場增長率為20%，大于10%，屬于高速增長，相對市場占有率為30%÷20%＝1.5，大于1，因此可以判斷消毒柜屬于明星業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)具有高增長、強競爭地位，是企業(yè)資源的主要消耗者，需要大量投資。企業(yè)應(yīng)對之進行資源傾斜。②電烤箱的市場增長率為4%，小于10%，屬于低速增長。相對市場占有率為8%÷40%＝0.2，小于1，因此可以判斷電烤箱屬于瘦狗業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)具有低增長、弱競爭地位，處于飽和的市場之中，競爭激烈、盈利率低，不能成為現(xiàn)金來源。若能自我維持，則應(yīng)收縮經(jīng)營范圍；若是難以為繼，則應(yīng)果斷清理。（2）市場部經(jīng)理的觀點不正確。理由：洗碗機的市場增長率為9%，小于10%，屬于低速增長。相對市場占有率為30%÷15%＝2，大于1。因此可以判斷洗碗機屬于現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)具有低增長、強競爭地位，處于成熟的低速增長市場，市場地位有利，盈利率高，不僅本身不需要投資，而且能為企業(yè)帶來大量現(xiàn)金，用以支持其他業(yè)務(wù)發(fā)展。（3）財務(wù)部經(jīng)理建議采取的股利分配戰(zhàn)略類型是剩余股利戰(zhàn)略。理由：剩余股利戰(zhàn)略在發(fā)放股利時，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。這種戰(zhàn)略的核心思想是以公司的投資為先、發(fā)展為重。（4）總經(jīng)理提出的融資戰(zhàn)略類型是股權(quán)融資戰(zhàn)略。理由：股權(quán)融資是企業(yè)為了新的項目而向現(xiàn)在的股東和新股東發(fā)行股票來籌集資金。優(yōu)點：當(dāng)企業(yè)需要的資金量比較大時，股權(quán)融資占有很大的優(yōu)勢。缺點：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更；股權(quán)融資方式的成本比較高。一十九、佳寶公司是國內(nèi)一家知名的家用廚房電器制造商，主要生產(chǎn)三大類廚房用電器，分別是電烤箱、洗碗機和消毒柜，全部供應(yīng)國內(nèi)市場。佳寶公司的三種產(chǎn)品市場增長率分別為：電烤箱的市場增長率為4%，洗碗機的市場增長率為9%，消毒柜的市場增長率為20%。假設(shè)市場增長率以10%為分界線，10%以上為高增長率，10%以下為低增長率。佳寶公司的三種產(chǎn)品的市場占有率分別為：電烤箱的市場占有率為8%，洗碗機的市場占有率為30%，消毒柜的市場占有率為30%。以企業(yè)某項業(yè)務(wù)的市場份額與這個市場上最大的競爭對手的市場份額之比衡量企業(yè)的市場占有率高低，某項業(yè)務(wù)的市場份額與這個市場上最大的競爭對手的市場份額之比大于1表明市場占有率高。佳寶公司三種產(chǎn)品最大競爭對手的市場占有率分別為：電烤箱市場的最大競爭對手是華夏公司，其市場占有率為40%；洗碗機市場的最大競爭對手是海藍公司，其市場占有率為15%；消毒柜市場的最大競爭對手是達能公司，其市場占有率為20%。假定不考慮其他因素。1、請簡要說明波士頓矩陣的原理。2、簡要分析佳寶公司三種產(chǎn)品分別屬于波士頓矩陣中的哪類業(yè)務(wù)，并說明其特點。【答案】二十、【案例分析題八】真題無公布，網(wǎng)絡(luò)收集，無題目，僅供參考。甲公司以900萬元購入3%的股權(quán)，作為金融工具核算，然后又以19000萬元購入57%的股份，購買日，原持有3%的股權(quán)的公允價值為1000萬元，B公司的凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。已知發(fā)生交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求1:(1)個別財務(wù)報表中，長期股權(quán)投資的初始成本19900萬元，會計處理是否正確，如不正確，指出正確的會計處理;(2)計算合并報表中的商譽。要求2∶在合并日，合并協(xié)議約定，如果被合并方利潤超過5000萬元，額外支付銀行存款1000萬元，長投的初始投資成本應(yīng)如何確認?要求3:同一控制下企業(yè)合并，3月1日發(fā)生的合并，在2月25日發(fā)生的內(nèi)部交易需要在合并日進行抵銷嗎?要求4∶甲公司以7000萬元出售全資子公司20%的股權(quán)，剩余80%，出售后仍有控制權(quán)。【答案】1.(1）會計處理不正確。正確的會計處理:購買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認和計量的,應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本，所以個別財務(wù)報表中確認的長期股權(quán)投資的初始成本=1000+19000=20000(萬元)(2)合并報表中的商譽=(1000+19000)-30000×60%=2000(萬元)企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理︰1.個別財務(wù)報表購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準(zhǔn)則進行會計處理的,應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，計入留存收益，不得計入當(dāng)期損益。2.合并財務(wù)報表①合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值②合并商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例二十一、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑材料生產(chǎn)與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達100億元，資產(chǎn)負債率約為70%，現(xiàn)金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預(yù)計2015年銷售收入將增長60%，資產(chǎn)、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財務(wù)風(fēng)險偏高，應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略，適當(dāng)降低資產(chǎn)負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰(zhàn)略投資者的股權(quán)投資來彌補，剩余資金通過發(fā)行債券的方式進行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價發(fā)行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發(fā)行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿3年后方可將債券轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)換價格為20元，另外，贖回條款規(guī)定甲公司可在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿4年后按一定價格贖回可轉(zhuǎn)債。假設(shè)普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。1、根據(jù)資料計算甲公司的外部融資需要量。2、若按照方案1發(fā)行5年期公司債券，計算甲公司需要發(fā)行多少份債券。3、若按照方案2發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當(dāng)2017年12月31日投資者選擇行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價值。4、相對于其他證券融資，說明可轉(zhuǎn)換債券融資對投資者的吸引力有哪些。【答案】二十二、甲公司為國內(nèi)一家從事建筑施工的股份公司。自2015年初起，甲公司積極響應(yīng)國家“一帶一路”戰(zhàn)略，將“一帶一路”沿線國家作為海外業(yè)務(wù)拓展的重點，為改善當(dāng)?shù)孛裆?、促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展發(fā)揮了積極作用。為了更有效地管理公司經(jīng)營風(fēng)險，甲公司于2018年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務(wù)所提供2018年度內(nèi)部控制評價服務(wù)。有關(guān)資料如下：（1）內(nèi)部控制體系建設(shè)。A會計師事務(wù)所建議甲公司在董事會下設(shè)專業(yè)審計委員會，負責(zé)審查內(nèi)部控制的設(shè)計，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施，并定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價。（2）企業(yè)文化培育。A會計師事務(wù)所建議甲公司積極培育本公司的特色企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高管在企業(yè)文化的培育和建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。甲公司應(yīng)當(dāng)促進文化建設(shè)在內(nèi)部各個層級的有效溝通，確保部門經(jīng)理以上級別的人共同遵守。（3）工程建設(shè)控制。A會計師事務(wù)所建議甲公司繼續(xù)加強國外工程項目物資采購環(huán)節(jié)的管理，不合格工程物資嚴禁投入工程項目的建設(shè)，部分重大設(shè)備和大宗材料的采購可以采用詢價采購方式。（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)評估與審批。2017年10月，公司擔(dān)保業(yè)務(wù)員李某受理了乙公司600萬元債務(wù)的擔(dān)保申請，李某根據(jù)公司的擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和擔(dān)保條件對乙公司進行了資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并作出接受乙公司擔(dān)保申請的決定。為了降低風(fēng)險，李某要求乙公司提供反擔(dān)保，乙公司同意將其擁有的郊區(qū)一塊土地作為反擔(dān)保財產(chǎn)，雙方簽訂了擔(dān)保合同。隨后，李某跳槽到另外一家公司工作。后來調(diào)查發(fā)現(xiàn)，乙公司反擔(dān)保的土地存在產(chǎn)權(quán)瑕疵，已于2016年10月被法院依法判給了另外一家公司，甲公司從一開始就沒有獲得該土地的權(quán)利憑證，也沒有乙公司的調(diào)查評估書面報告，只有反擔(dān)保說明。（5）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)。A會計師事務(wù)所建議甲公司建立獨立運行的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，便于公司管理層和內(nèi)部控制職能部門使用該系統(tǒng)開展內(nèi)部控制設(shè)計和運行方面的工作。逐步加強服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備的管理，指定專人負責(zé)檢查，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸關(guān)鍵的信息設(shè)備。（6）內(nèi)部控制評價與審計。甲公司聘請B會計師事務(wù)所提供2018年度內(nèi)部控制評價服務(wù)，鑒于B會計師事務(wù)所比較了解公司的情況，A會計師事務(wù)所建議聘請B會計師事務(wù)所同時提供2018年度內(nèi)部控制審計服務(wù)。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）—（3）中A會計師事務(wù)所的建議是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，請說明理由。<2>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（4）是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，提出改進的控制措施。<3>?、根據(jù)資料（5），指出企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的三種模式類型。<4>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（6）中A會計師事務(wù)所的建議是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，請說明理由。【答案】1.資料（1）存在不當(dāng)之處。（1分）理由：定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的職責(zé)，而不是審計委員會的職責(zé)。（2分）資料（2）存在不當(dāng)之處。（1分）理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進文化建設(shè)在內(nèi)部各個層級的有效溝通，加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。（1分）資料（3）存在不當(dāng)之處。（1分）理由：重大設(shè)備和大宗材料的采購應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)招標(biāo)采購的規(guī)定執(zhí)行。（1分）2.資料（4）存在不當(dāng)之處。（1分）改進措施：甲公司應(yīng)當(dāng)對乙公司的資信調(diào)查和風(fēng)險評估情況出具書面報告，并且應(yīng)該對提供反擔(dān)保的資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，并獲得書面的評估報告。（2分）3.企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有三種模式：獨立模式、整合模式和附加模式。（3分）4.資料（6）存在不當(dāng)之處。（1分）理由：同一家會計師事務(wù)所不能同時對一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價和審計服務(wù)。（2分）二十三、甲公司于2011年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為102元），乙公司有權(quán)以每股102元的價格從甲公司購入普通股10000股。其他有關(guān)資料如下：①合同簽訂日2011年2月1日，期權(quán)的公允價值5000元。②行權(quán)日（歐式期權(quán)，即到期日才能行權(quán)）2012年1月31日。甲公司股價：2011年2月1日100元/股；2011年12月31日104元/股；2012年1月31日104元/股。要求：判斷在下列不同的情形下，發(fā)行的期權(quán)應(yīng)如何確認。情形1：約定期權(quán)以“現(xiàn)金凈額結(jié)算”。情形2：約定期權(quán)將以“普通股凈額結(jié)算”情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算（以普通股總價結(jié)算）【答案】1.以“現(xiàn)金凈額結(jié)算”，指購買方通過收取期權(quán)公允價值凈額方式行權(quán)。在這種情況下發(fā)行方以現(xiàn)金結(jié)算該期權(quán)。故，發(fā)行方應(yīng)確認一項“金融負債”。乙公司行權(quán)，甲公司應(yīng)向乙公司支付的現(xiàn)金（公允價值104-行權(quán)價102）×標(biāo)的數(shù)量10000=20000元2.以“普通股凈額結(jié)算”指購買方以收取期權(quán)公允價值凈額等值的發(fā)行方權(quán)益工具行權(quán)。即，發(fā)行方需要“交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具”。此情況下，發(fā)行方交付的普通股實質(zhì)上是現(xiàn)金的替代品，故，應(yīng)確認一項金融負債。乙公司行權(quán)，甲需交付的股票數(shù)=（市場價104-行權(quán)價102）×10000÷普通股市價104=20000/104=192.3（股），不足1股部分支付現(xiàn)金0.3×104=31.2元。3.以現(xiàn)金換普通股，是指購買方以按約定價格，購買發(fā)行方固定數(shù)量權(quán)益工具的方式行權(quán)。此情況下，購買方交付固定金額的現(xiàn)金，發(fā)行方交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。故，發(fā)行方應(yīng)確認一項權(quán)益工具。乙公司行使看漲期權(quán)，需向甲公司支付現(xiàn)金10000股×102元/股=1020000元甲公司將交付10000股普通股。甲公司將發(fā)行的看漲期權(quán)確認為“權(quán)益工具”。二十四、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內(nèi)部審計部門對平安公司內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立健全和有效實施進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會下設(shè)審計委員會，由審計委員會對公司內(nèi)部控制負責(zé)，并制定公司內(nèi)部控制手冊。為了提高審計委員會的權(quán)威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計委員會主任，指導(dǎo)內(nèi)部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進度總結(jié)會上，董事長一再強調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜一切代價，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認真梳理各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點，采取SWOT分析、頭腦風(fēng)暴等風(fēng)險識別技術(shù)，從風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進行風(fēng)險評估。通過評估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動控制設(shè)備存在重大安全風(fēng)險，但由于時間緊任務(wù)重，為確保按時交貨，公司未采取進一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責(zé)任的重要性，不斷提高風(fēng)險意識。根據(jù)社會責(zé)任內(nèi)部控制要求，平安公司建立了嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制，切實做到安全生產(chǎn)；建立了嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責(zé)任報告，從經(jīng)濟、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實守信，董事會強調(diào)，根據(jù)公司風(fēng)險目標(biāo)，對外簽訂的合同應(yīng)該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務(wù)部制定籌資方案，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機構(gòu)貸款等不同方式籌集資金。董事會強調(diào)，應(yīng)當(dāng)嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴禁改變資金用途。(7)平安公司內(nèi)部控制評價應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容和評價的核心指標(biāo)體系。在評價方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實地查驗法，認為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因為這些方法占用業(yè)務(wù)人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復(fù)雜，也沒有采用。在評價過程中，應(yīng)著重評價內(nèi)部控制的運行缺陷，因為涉及面廣，執(zhí)行力度參差不齊；而對設(shè)計缺陷沒有過多關(guān)注，因為內(nèi)部控制設(shè)計缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機構(gòu)的反復(fù)論證后幾乎不可能存在。對財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應(yīng)向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，也會該向社會公開披露；但對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽，而且與對外披露的財務(wù)報告無關(guān)，因此只對董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財務(wù)報表審計由A會計師事務(wù)所出具了無保留意見審計報告。結(jié)束年度財務(wù)審計后，平安公司與A會計師事務(wù)所簽訂了承接2017年度財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計師事務(wù)所只需對平安公司內(nèi)部控制評價機構(gòu)工作底稿進行復(fù)核，無須進行單獨測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計意見審計報告將對平安公司造成重大不利影響，A會計師事務(wù)所依據(jù)對平安公司多年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內(nèi)部控制審計報告，而且只側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對注意到的非財務(wù)報告重大缺陷增加描述段進行披露。(9)平安公司為了擴大企業(yè)規(guī)模，需要補充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及風(fēng)險管理的要求，逐項判斷平安公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的上述事項(1)～(8)中是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。第(1)事項存在不當(dāng)之處。①不當(dāng)之處：審計委員會對甲公司內(nèi)部控制負責(zé)。理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。②不當(dāng)之處：審計委員會制定公司內(nèi)部控制手冊。理由：審計委員會的職責(zé)是審查內(nèi)部控制的設(shè)計、監(jiān)督內(nèi)控控制有效實施、領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價、與中介機構(gòu)就內(nèi)部控制審計和其他相關(guān)事宜進行溝通協(xié)調(diào)等。③不當(dāng)之處：由甲公司總經(jīng)理兼任審計委員會主任。理由：審計委員會負責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，經(jīng)理兼任審計委員會主任違背了制衡性原則。第(2)事項存在不當(dāng)之處。①不當(dāng)之處：絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。②不當(dāng)之處：要求內(nèi)部控制部門不惜采取一切代價做好內(nèi)部控制工作。理由：不符合成本效益原則。二十五、A集團公司是經(jīng)營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，其員工數(shù)量5000人以上，年營業(yè)額100億元以上，商品遠銷北美、南美、東歐、東南亞等地區(qū)。在考慮到子公司財務(wù)管理方面的不足后，開始考慮采用財務(wù)共享模式對集團財務(wù)管理進行優(yōu)化。目前，A集團財務(wù)流程及跨級核算都已經(jīng)實現(xiàn)了公司整體統(tǒng)一，生產(chǎn)部門構(gòu)建以ERP系統(tǒng)為支持的服務(wù)模式，并進一步實施了傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式。2021年，對企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)部門進行組織調(diào)整，對財務(wù)管理職能在集團總部的財務(wù)部門、分子公司的財務(wù)部門（財務(wù)人員）和財務(wù)共享服務(wù)中心之間進行重新分配。（1）A集團下屬的分子公司取消財務(wù)核算職能和人員，僅保留財務(wù)分析、業(yè)務(wù)支持（BP）、報稅等財務(wù)職能和相應(yīng)的人員，根據(jù)需要每個分子公司還可以配備專職或兼職的單據(jù)掃描員，負責(zé)將公司業(yè)務(wù)發(fā)生所產(chǎn)生的單據(jù)掃描上傳系統(tǒng)，并負責(zé)保管原始單據(jù)。（2）A集團財務(wù)共享服務(wù)中心專門承擔(dān)集團范圍的財務(wù)核算職能，財務(wù)共享服務(wù)中心在承擔(dān)財務(wù)核算職能外，不能承擔(dān)財務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等，這樣可以避免與分子公司職能重疊。（3）集團總部的財務(wù)管理部門應(yīng)將精力集中在政策規(guī)范制定、管理會計、投融資、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部稽核等職能上，還可以根據(jù)需要承擔(dān)財務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等。假定不考慮其他因素。要求：（1）結(jié)合資料，簡述傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)需要考慮哪些因素？（2）根據(jù)資料，逐項判斷A集團實施傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。（3）結(jié)合資料，簡述集團財務(wù)管理部門和財務(wù)共享服務(wù)中心的關(guān)系。【答案】二十六、甲公司是一家高度追求計劃性的公司，該公司的全面預(yù)算管理以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。通過預(yù)算，該公司可以全面了解到各控股公司的財務(wù)計劃，從而能夠做到財務(wù)年度開始前從整體上對公司資金的使用加以控制。為對資金實施有效監(jiān)控，公司的信息部門和財務(wù)部門還共同開發(fā)了網(wǎng)上報銷與支付管理系統(tǒng)，總部財務(wù)部門通過這個系統(tǒng)可以隨時查詢預(yù)算執(zhí)行情況，實現(xiàn)實時的預(yù)算管理。甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，2014年年初甲公司管理者對2014年年度預(yù)算目標(biāo)進行規(guī)劃。2013年，A產(chǎn)品每件售價為160元，銷售量為20000件，實現(xiàn)的利潤總額為600000元，甲公司其他相關(guān)資料如下：?（1）2013年每件A產(chǎn)品變動成本為110元，企業(yè)固定成本總額為400000元，2014年維持不變。甲公司預(yù)計2014年實現(xiàn)850000元的利潤。（2）2014年銷售收入增長率預(yù)計為20%，甲公司過去5年的平均銷售利潤率為25%。假定不考慮其他因素。1、指出甲公司采用的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)缺點。2、根據(jù)資料（1），假設(shè)A產(chǎn)品每件售價不變，計算2014年實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)利潤時的銷售量。3、根據(jù)資料（2），采用比例預(yù)算法測算2014年甲公司的預(yù)算目標(biāo)利潤。【答案】二十七、科貿(mào)公司是一家國有大型企業(yè)集團，業(yè)務(wù)涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當(dāng)前集團的合并財務(wù)報表負債率超過50%，為了控制整體財務(wù)風(fēng)險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業(yè)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務(wù)規(guī)劃。A企業(yè)財務(wù)經(jīng)理預(yù)計企業(yè)2017年的經(jīng)營收入和成本將會上升10%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(經(jīng)營收入平均總資產(chǎn))則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業(yè)財務(wù)報表如下：以下為企業(yè)2016年資產(chǎn)負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器制造企業(yè)，在行業(yè)競爭具有一定經(jīng)營和財務(wù)優(yōu)勢，但設(shè)備規(guī)模及生產(chǎn)能力不足。目前，宏觀經(jīng)濟處于企穩(wěn)階段，家電消費需求數(shù)量和購買能力呈現(xiàn)出上升趨勢。公司為抓住機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，增加利潤和企業(yè)價值，增強可持續(xù)發(fā)展實力，正在研究經(jīng)營與財務(wù)戰(zhàn)略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關(guān)的發(fā)展研討會，具體的討論如下：經(jīng)理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機遇，因此公司要加快發(fā)展的步伐，重點做好市場開拓工作，現(xiàn)有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務(wù)總監(jiān)乙：公司需要進一步擴大融資規(guī)模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產(chǎn)負債率提升為55%。財務(wù)副總丙：公司已經(jīng)向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔(dān)保獲取銀行信用，進而支持公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應(yīng)的反擔(dān)保。要求：根據(jù)以上資料，回答以下問題：材料三：財務(wù)總監(jiān)乙的發(fā)言是否正確，給出理由?！敬鸢浮慷?、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會。會議聽取了關(guān)于采用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務(wù)指標(biāo)進行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進；同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。要求：根據(jù)上述資料，指出平衡計分卡中“平衡”的含義及該評價方法的優(yōu)點【答案】平衡計分卡中“平衡”的含義包括：（1）財務(wù)績效與非財務(wù)績效平衡；（2）與客戶有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長相關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡；（3）領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)設(shè)計的平衡；（4）結(jié)果的衡量與未來績效衡量的平衡。平衡計分卡的優(yōu)點包括：（1）戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評價對象的績效指標(biāo)和行動方案，使整個組織行動協(xié)調(diào)一致；（2）從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度確定績效指標(biāo)，使績效評價更為全面完整；（3）將學(xué)習(xí)與成長作為一個維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，有利于增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。二十九、四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團公司。近年來，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國內(nèi)外市場，為進一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險，2×19年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)套期會計準(zhǔn)則的規(guī)定，逐項分析四方公司各項套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項目以及適用哪種套期保值會計方法；同時，判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。（1）2×19年1月1日，為了規(guī)避所持50噸甲原材料的公允價值變動風(fēng)險，四方公司在期貨市場賣出6個月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價值變動風(fēng)險的套期（2）2×19年7月1日，四方公司與某境外公司簽訂了一項設(shè)備購買合同（確定承諾），設(shè)備價格為100萬美元，付款日期為2×19年10月1日。為規(guī)避匯率風(fēng)險，2×19年7月1日，四方公司與某金融機構(gòu)簽訂一項100萬美元的三個月到期的遠期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險的套期。（3）2×19年8月1日，四方公司預(yù)期將在2×20年1月1日購進乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價格上漲的風(fēng)險，四方公司于2×19年8月1日在期貨市場上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價格風(fēng)險的套期。（4）2×19年9月1日，四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項購買丙原材料的采購合同，合同約定四方公司將在2×19年12月1日以每噸10萬元的價格購進丙原材料100噸。為規(guī)避該合同因原材料價格波動所導(dǎo)致的風(fēng)險，四方公司在期貨市場上