審計(jì)學(xué)銷售與收款循環(huán)審計(jì)08學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章重點(diǎn)介紹了營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款審計(jì)。了解銷售與收款循環(huán)的主要憑證、賬戶及主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，掌握與銷售交易有關(guān)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試，理解銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序，重點(diǎn)明確并應(yīng)用銷售截止測(cè)試、營(yíng)業(yè)收入分析程序、應(yīng)收賬款函證程序。01020304銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試目錄CONTENTS05銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序主要業(yè)務(wù)循環(huán)第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)0102銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)涉及的主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨提取壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬裝運(yùn)貨物開具賬單記錄銷售記錄收款是否賒銷是否確認(rèn)和記錄可變對(duì)價(jià)的估計(jì)和結(jié)算情況訂購單銷售單銷售部門信用部門倉儲(chǔ)部門物流部門發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票開票人員價(jià)目表會(huì)計(jì)人員出納人員壞賬核銷審批表是一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨提取壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬裝運(yùn)貨物開具賬單記錄銷售記錄收款是否賒銷是否退回和折讓起點(diǎn)

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門重要控制程序1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售單管理部門顧客名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單信用管理部門信用部門簽署意見，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)3.按銷售單供貨銷售單倉庫防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品5.向顧客開具賬單銷售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票開具賬單部門確保銷售發(fā)票的正確性6.記錄銷售銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單會(huì)計(jì)部門主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單會(huì)計(jì)部門、倉庫必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會(huì)計(jì)部門應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)部門二、

主要憑證與會(huì)計(jì)記錄顧客訂購單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價(jià)目表貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬收款日記賬壞賬審批表顧客月末對(duì)賬單轉(zhuǎn)賬憑證第二節(jié)

銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制0102銷售交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制Titleinhere了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)充分的憑證和記錄內(nèi)部核查程序憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄送對(duì)賬單1.職責(zé)分離內(nèi)部控制控制的目的(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)防止低價(jià)售貨、貪污挪用公款防止虛增收入(2)企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨、收款方式1.職責(zé)分離內(nèi)部控制控制的目的(4)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離防止未銷售開具發(fā)票編制銷售發(fā)票通知單開具發(fā)票1.職責(zé)分離(5)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款防止銷售人員私賣貨物、貪污公款1.職責(zé)分離(6)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)防止貪污挪用公款1.職責(zé)分離(7)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬防止記賬錯(cuò)誤1.職責(zé)分離(8)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金防止貪污公款1.職責(zé)分離(9)銷售人員與信用審批部門分離防止出現(xiàn)壞賬2.正確的授權(quán)批準(zhǔn)審批程序控制的目的其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（賒銷審批）防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失其二；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（發(fā)貨審批）2.正確的授權(quán)批準(zhǔn)審批程序控制的目的其三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；（價(jià)格審批）保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款2.正確的授權(quán)批準(zhǔn)審批程序控制的目的其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。（授權(quán)范圍）防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失3.充分的憑證和記錄收到客戶訂購單后，立即編制預(yù)先編號(hào)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具銷售發(fā)票等。4.憑證的預(yù)先編號(hào)對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬。【注意】本控制關(guān)鍵點(diǎn)為定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)或重號(hào)的原因。5.定期寄發(fā)對(duì)賬單（1）由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單。（2）將賬戶余額中出現(xiàn)的不符賬項(xiàng)，指定一位既不負(fù)責(zé)貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和及應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員定期編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。（互相牽制、防止舞弊）獨(dú)立人員6.內(nèi)部核查程序（1）由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。（2）銷售與收款內(nèi)部控制的重點(diǎn)檢查內(nèi)容項(xiàng)目重點(diǎn)檢查內(nèi)容1.相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。3.銷售的管理情況信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。4.收款的管理情況銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。5.銷售退回的管理情況銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫。收款交易內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)分析制度和逾期催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。工作內(nèi)容收款交易內(nèi)部控制5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與客戶核對(duì)應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款預(yù)收款項(xiàng)、合同負(fù)債等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。工作內(nèi)容第三節(jié)

銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)0102銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)01實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ψR(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要性02了解被審計(jì)單位基本情況、銷售模式、業(yè)務(wù)流程等，有助于識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況04設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以應(yīng)對(duì)與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)審計(jì)程序03考慮發(fā)生舞弊的方式和領(lǐng)域，以及管理層可能采取的舞弊手段?？紤]舞弊方式和領(lǐng)域05評(píng)價(jià)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和執(zhí)行其他活動(dòng)獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素06如競(jìng)爭(zhēng)激烈且管理層強(qiáng)調(diào)提高利潤(rùn)，需警惕管理層通過舞弊高估收入的風(fēng)險(xiǎn)。警惕管理層舞弊一、銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)類別：1.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2.收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致錯(cuò)誤；3.發(fā)生的收入交易未得到準(zhǔn)確記錄；4.期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤。；5.收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款）的錯(cuò)報(bào)；6.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。發(fā)生、完整性

發(fā)生、完整性

準(zhǔn)確性

截止

分類

準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

收入舞弊假設(shè)在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)舞弊與審計(jì)收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象常用的收入確認(rèn)舞弊手段虛增收入或提前確認(rèn)收入以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；少計(jì)收入或推遲確認(rèn)收入以降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、需要引起對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)警覺的事實(shí)或情況。收入確認(rèn)分析程序?qū)κ杖氪_認(rèn)實(shí)施分析程序，以評(píng)估其合理性和準(zhǔn)確性。銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案二、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)程度是否信賴控制進(jìn)一步審計(jì)程序的體方案擬從控制測(cè)試中獲取的保證程度擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度銷售收入可能未真實(shí)發(fā)生營(yíng)業(yè)收入：發(fā)生應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在特別是綜合性方案高中銷售收入記錄可能不完整營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：完整性一般否實(shí)質(zhì)性方案無低期末收入交易可能未計(jì)入正確的期間營(yíng)業(yè)收入：截止應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在/完整性特別否實(shí)質(zhì)性方案無高發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄營(yíng)業(yè)收入：準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

一般

是

綜合性方案

部分

低應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄话惴駥?shí)質(zhì)性方案無中第四節(jié)

銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試01銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試擬信賴？Y實(shí)施控制測(cè)試N無需實(shí)施控制測(cè)試銷售交易的控制測(cè)試檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及客戶訂購單。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性；檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)。檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。檢查尚未開具收款發(fā)票的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出，并檢查客戶回函檔案。檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。收款交易的控制測(cè)試以現(xiàn)金銷售為例，收款交易的常用控制測(cè)試有：觀察。檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟z查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入。檢查是否向客戶寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。檢查是否定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，檢查盤點(diǎn)記錄。檢查銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第五節(jié)

銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序0102營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄。確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。確定營(yíng)業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！鶢I(yíng)業(yè)收入審計(jì)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。月份產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3……合計(jì)………………………………2.執(zhí)行分析程序

①和增值稅比：將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì)。②和預(yù)算比：將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。③和毛利率比：分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì)。將銷售毛利率與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。毛利率是不是明顯高于同行業(yè)的其他企業(yè)？毛利率的波動(dòng)是不是與經(jīng)濟(jì)周期不一致？是不是與其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間有背離？毛利率有沒有異常的波動(dòng)？④和收款比：將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨稅金⑤和非財(cái)務(wù)信息比：分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。投入產(chǎn)出率勞動(dòng)生產(chǎn)率產(chǎn)能水電能耗運(yùn)輸數(shù)量⑥和銷售費(fèi)用比：分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。銷售費(fèi)用3.收入確認(rèn)方法合規(guī)性5.原始憑證與會(huì)計(jì)分錄7.應(yīng)收賬款函證程序4.交易價(jià)格檢查6.出庫單樣本追查9.檢查銷售退回11.檢查列報(bào)和披露10.檢查可變對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理8.實(shí)施銷售截止測(cè)試審計(jì)路線以賬簿為起點(diǎn)以出庫單為起點(diǎn)（逆查）—防多記（順查）—防少記優(yōu)點(diǎn)：直觀缺點(diǎn)：缺少全面性與連貫性優(yōu)點(diǎn)：全面連貫缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力

一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。

記賬憑證記賬憑證

二是以客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶已經(jīng)簽收的發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！鶓?yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序存

在

準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

完整性

權(quán)利和義務(wù)

列報(bào)

核對(duì)（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。

獨(dú)立人員（三）※向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非①有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，②或函證很可能無效。

（四）對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、訂貨單、銷售發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（五）檢查壞賬沖銷和轉(zhuǎn)回。（六）確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。

本章主要介紹了銷售與收款循環(huán)主要活動(dòng)、憑證及會(huì)計(jì)記錄控制測(cè)試、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備等報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。

在審計(jì)工作的計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行充分了解和記錄，通過分析業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，進(jìn)而識(shí)別和了解被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些可能的錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)的相關(guān)控制，并通過諸如穿行測(cè)試等方法對(duì)這些流程和相關(guān)控制加以證實(shí)。然后基于銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案，繼而實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)收入是公司舞弊的重災(zāi)區(qū)，營(yíng)業(yè)收入舞弊手法較多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，檢查營(yíng)業(yè)收入是否有異常變動(dòng)和重大波動(dòng)，從而在總體上對(duì)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性作出初步判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。。本章要點(diǎn)1.銷售與收款循環(huán)審計(jì)的主要目標(biāo)有哪些？2.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的要點(diǎn)有哪些？3.銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試程序有哪些？4.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)及實(shí)質(zhì)性程序。5.應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序有哪些？6.積極式函證和消極式函證分別適用于應(yīng)收賬款的哪些情況？思考與實(shí)訓(xùn)THANKS謝謝觀看審計(jì)學(xué)銷售與收款循環(huán)審計(jì)08學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章重點(diǎn)介紹了營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款審計(jì)。了解銷售與收款循環(huán)的主要憑證、賬戶及主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，掌握與銷售交易有關(guān)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試，理解銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序，重點(diǎn)明確并應(yīng)用銷售截止測(cè)試、營(yíng)業(yè)收入分析程序、應(yīng)收賬款函證程序。01020304銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試目錄CONTENTS05銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序主要業(yè)務(wù)循環(huán)第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)0102銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)涉及的主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨提取壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬裝運(yùn)貨物開具賬單記錄銷售記錄收款是否賒銷是否確認(rèn)和記錄可變對(duì)價(jià)的估計(jì)和結(jié)算情況訂購單銷售單銷售部門信用部門倉儲(chǔ)部門物流部門發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票開票人員價(jià)目表會(huì)計(jì)人員出納人員壞賬核銷審批表是一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨提取壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬裝運(yùn)貨物開具賬單記錄銷售記錄收款是否賒銷是否退回和折讓起點(diǎn)

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門重要控制程序1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售單管理部門顧客名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單信用管理部門信用部門簽署意見，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)3.按銷售單供貨銷售單倉庫防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品5.向顧客開具賬單銷售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票開具賬單部門確保銷售發(fā)票的正確性6.記錄銷售銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單會(huì)計(jì)部門主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單會(huì)計(jì)部門、倉庫必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會(huì)計(jì)部門應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)部門二、

主要憑證與會(huì)計(jì)記錄顧客訂購單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價(jià)目表貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬收款日記賬壞賬審批表顧客月末對(duì)賬單轉(zhuǎn)賬憑證第二節(jié)

銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制0102銷售交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制Titleinhere了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)充分的憑證和記錄內(nèi)部核查程序憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄送對(duì)賬單1.職責(zé)分離內(nèi)部控制控制的目的(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)防止低價(jià)售貨、貪污挪用公款防止虛增收入(2)企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨、收款方式1.職責(zé)分離內(nèi)部控制控制的目的(4)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離防止未銷售開具發(fā)票編制銷售發(fā)票通知單開具發(fā)票1.職責(zé)分離(5)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款防止銷售人員私賣貨物、貪污公款1.職責(zé)分離(6)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)防止貪污挪用公款1.職責(zé)分離(7)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬防止記賬錯(cuò)誤1.職責(zé)分離(8)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金防止貪污公款1.職責(zé)分離(9)銷售人員與信用審批部門分離防止出現(xiàn)壞賬2.正確的授權(quán)批準(zhǔn)審批程序控制的目的其一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（賒銷審批）防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失其二；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（發(fā)貨審批）2.正確的授權(quán)批準(zhǔn)審批程序控制的目的其三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；（價(jià)格審批）保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款2.正確的授權(quán)批準(zhǔn)審批程序控制的目的其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。（授權(quán)范圍）防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失3.充分的憑證和記錄收到客戶訂購單后，立即編制預(yù)先編號(hào)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具銷售發(fā)票等。4.憑證的預(yù)先編號(hào)對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬?！咀⒁狻勘究刂脐P(guān)鍵點(diǎn)為定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)或重號(hào)的原因。5.定期寄發(fā)對(duì)賬單（1）由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單。（2）將賬戶余額中出現(xiàn)的不符賬項(xiàng)，指定一位既不負(fù)責(zé)貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和及應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員定期編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。（互相牽制、防止舞弊）獨(dú)立人員6.內(nèi)部核查程序（1）由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。（2）銷售與收款內(nèi)部控制的重點(diǎn)檢查內(nèi)容項(xiàng)目重點(diǎn)檢查內(nèi)容1.相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。3.銷售的管理情況信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。4.收款的管理情況銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。5.銷售退回的管理情況銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫。收款交易內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)分析制度和逾期催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。工作內(nèi)容收款交易內(nèi)部控制5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與客戶核對(duì)應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款預(yù)收款項(xiàng)、合同負(fù)債等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。工作內(nèi)容第三節(jié)

銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)0102銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)01實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ψR(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要性02了解被審計(jì)單位基本情況、銷售模式、業(yè)務(wù)流程等，有助于識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況04設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以應(yīng)對(duì)與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)審計(jì)程序03考慮發(fā)生舞弊的方式和領(lǐng)域，以及管理層可能采取的舞弊手段?？紤]舞弊方式和領(lǐng)域05評(píng)價(jià)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和執(zhí)行其他活動(dòng)獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素06如競(jìng)爭(zhēng)激烈且管理層強(qiáng)調(diào)提高利潤(rùn)，需警惕管理層通過舞弊高估收入的風(fēng)險(xiǎn)。警惕管理層舞弊一、銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)類別：1.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2.收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致錯(cuò)誤；3.發(fā)生的收入交易未得到準(zhǔn)確記錄；4.期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤。；5.收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款）的錯(cuò)報(bào)；6.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。發(fā)生、完整性

發(fā)生、完整性

準(zhǔn)確性

截止

分類

準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

收入舞弊假設(shè)在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)舞弊與審計(jì)收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象常用的收入確認(rèn)舞弊手段虛增收入或提前確認(rèn)收入以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；少計(jì)收入或推遲確認(rèn)收入以降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、需要引起對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)警覺的事實(shí)或情況。收入確認(rèn)分析程序?qū)κ杖氪_認(rèn)實(shí)施分析程序，以評(píng)估其合理性和準(zhǔn)確性。銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案二、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)程度是否信賴控制進(jìn)一步審計(jì)程序的體方案擬從控制測(cè)試中獲取的保證程度擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度銷售收入可能未真實(shí)發(fā)生營(yíng)業(yè)收入：發(fā)生應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在特別是綜合性方案高中銷售收入記錄可能不完整營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：完整性一般否實(shí)質(zhì)性方案無低期末收入交易可能未計(jì)入正確的期間營(yíng)業(yè)收入：截止應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：存在/完整性特別否實(shí)質(zhì)性方案無高發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄營(yíng)業(yè)收入：準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

一般

是

綜合性方案

部分

低應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄话惴駥?shí)質(zhì)性方案無中第四節(jié)

銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試01銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試擬信賴？Y實(shí)施控制測(cè)試N無需實(shí)施控制測(cè)試銷售交易的控制測(cè)試檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及客戶訂購單。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性；檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)。檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。檢查尚未開具收款發(fā)票的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出，并檢查客戶回函檔案。檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。收款交易的控制測(cè)試以現(xiàn)金銷售為例，收款交易的常用控制測(cè)試有：觀察。檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?。檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入。檢查是否向客戶寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。檢查是否定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，檢查盤點(diǎn)記錄。檢查銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第五節(jié)

銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序0102營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄。確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。確定營(yíng)業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！鶢I(yíng)業(yè)收入審計(jì)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。月份產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3……合計(jì)………………………………2.執(zhí)行分析程序

①和增值稅比：將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì)。②和預(yù)算比：將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。③和毛利率比：分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì)。將銷售毛利率與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。毛利率是不是明顯高于同行業(yè)的其他企業(yè)？毛利率的波動(dòng)是不是與經(jīng)濟(jì)周期不一致？是不是與其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間有背離？毛利率有沒有異常的波動(dòng)？④和收款比：將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨稅金⑤和非財(cái)務(wù)信息比：分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。投入產(chǎn)出率勞動(dòng)生產(chǎn)率產(chǎn)能水電能耗運(yùn)輸數(shù)量⑥和銷售費(fèi)用比：分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。銷售費(fèi)用3.收入確認(rèn)方法合規(guī)性5.原始憑證與會(huì)計(jì)分錄7.應(yīng)收賬款函證程序4.交易價(jià)格檢查6.出庫單樣本追查9.檢查銷售退回11.檢查列報(bào)和披露10.檢查可變對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理8.實(shí)施銷售截止測(cè)試審計(jì)路線以賬簿為起點(diǎn)以出庫單為起點(diǎn)（逆查）—防多記（順查）—防少記優(yōu)點(diǎn)：直觀缺點(diǎn)：缺少全面性與連貫性優(yōu)點(diǎn)：全面連貫缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力

一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。

記賬憑證記賬憑證

二是以客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶已經(jīng)簽收的發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！鶓?yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序存

在

準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

完整性

權(quán)利和義務(wù)

列報(bào)

核對(duì)（一）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。

獨(dú)立人員（三）※向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非①有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，②或函證很可能無效。

（四）對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、訂貨單、銷售發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（五）檢查壞賬沖銷和轉(zhuǎn)回。（六）確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。

本章主要介紹了銷售與收款循環(huán)主要活動(dòng)、憑證及會(huì)計(jì)記錄控制測(cè)試、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備等報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。

在審計(jì)工作的計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行充分了解和記錄，通過分析業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，進(jìn)而識(shí)別和了解被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些可能的錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)的相關(guān)控制，并通過諸如穿行測(cè)試等方法對(duì)這些流程和相關(guān)控制加以證實(shí)。然后基于銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案，繼而實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)收入是公司舞弊的重災(zāi)區(qū)，營(yíng)業(yè)收入舞弊手法較多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，檢查營(yíng)業(yè)收入是否有異常變動(dòng)和重大波動(dòng)，從而在總體上對(duì)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性作出初步判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。。本章要點(diǎn)1.銷售與收款循環(huán)審計(jì)的主要目標(biāo)有哪些？2.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的要點(diǎn)有哪些？3.銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試程序有哪些？4.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)及實(shí)質(zhì)性程序。5.應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序有哪些？6.積極式函證和消極式函證分別適用于應(yīng)收賬款的哪些情況？思考與實(shí)訓(xùn)THANKS謝謝觀看審計(jì)學(xué)大連理工大學(xué)出版社采購與付款循環(huán)審計(jì)09學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章重點(diǎn)介紹了應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊審計(jì)。了解采購與付款循環(huán)主要活動(dòng)，憑證與記錄，掌握采購與付款循環(huán)控制測(cè)試，明確并應(yīng)用固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序，理解應(yīng)付賬款函證程序。01020304采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采購與付款循環(huán)的控制測(cè)試目錄CONTENTS05采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)

采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)0102采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)涉及的主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品和勞務(wù)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄款項(xiàng)支出編制訂購單驗(yàn)收商品采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)圖銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款原材料材料采購等二、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證各類交易相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要單據(jù)及會(huì)計(jì)記錄

采購

存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等①編制采購計(jì)劃②維護(hù)供應(yīng)商清單③請(qǐng)購商品和服務(wù)④編制訂購單⑤驗(yàn)收商品⑥儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品⑦編制付款憑單⑧確認(rèn)與記錄負(fù)債①采購計(jì)劃②供應(yīng)商清單③請(qǐng)購單④訂購單⑤驗(yàn)收單⑥賣方發(fā)票⑦付款憑單

付款

應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、貨幣資金等①辦理付款②記錄現(xiàn)金、銀行存款支出③與供應(yīng)商定期對(duì)賬①轉(zhuǎn)賬憑證/付款憑證②應(yīng)付賬款明細(xì)賬③現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬④供應(yīng)商對(duì)賬單第二節(jié)

采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制0102采購交易的內(nèi)部控制付款交易的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購交易適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請(qǐng)購與審批的職責(zé)要相互分離；詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)要分離；采購合同的訂立與審批要相互分離；采購、驗(yàn)收與記錄應(yīng)相互分離；付款的申請(qǐng)、審批與付款執(zhí)行要相互分離。內(nèi)部核查程序采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。01采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。02應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。03有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。04其他方面的控制和測(cè)試3所記錄的采購業(yè)務(wù)估價(jià)正確。21所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)都已記錄付款交易單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。01單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。02單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。03單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。04單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。05單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。06固定資產(chǎn)預(yù)算控制及其測(cè)試授權(quán)批準(zhǔn)控制及其測(cè)試賬簿記錄控制及其測(cè)試職責(zé)分工控制及其測(cè)試資本性支出和收益性支出的區(qū)分控制和測(cè)試處置控制及其測(cè)試定期盤點(diǎn)控制及其測(cè)試維護(hù)保養(yǎng)控制及其測(cè)試第三節(jié)

采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)0102采購與付款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序影響采購與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：01低估負(fù)債02管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債、費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)機(jī)04不正確地記錄外幣交易03費(fèi)用支出的復(fù)雜性05舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)06存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)一、采購與付款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案二、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定

風(fēng)險(xiǎn)程度是否信賴控制進(jìn)一步的審計(jì)程序的總體方案擬從控制測(cè)試中獲取的保證程度擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度

確認(rèn)的負(fù)債及費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：存在銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用：發(fā)生

一般

是

綜合性方案

高

低不確認(rèn)與采購相關(guān)的負(fù)債，或與尚未付款但已經(jīng)購買的服務(wù)支出相關(guān)的負(fù)債應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：完整性銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用完整性

特別

是

綜合性方案

高

中采用不正確的費(fèi)用支出截止期，例如，將本期的支出延遲到下期確認(rèn)應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款：存在/完整性銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用截止

一般

否

實(shí)質(zhì)性方案

無

高

發(fā)生的采購未能以正確的金額記錄應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款，準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)備N售費(fèi)用/管理費(fèi)用：準(zhǔn)確性

一般

是

綜合性方案

高

低第四節(jié)

采購與付款循環(huán)控制測(cè)試01采購與付款循環(huán)的控制測(cè)試擬信賴？Y實(shí)施控制測(cè)試N無需實(shí)施控制測(cè)試（一）采購交易的控制測(cè)試查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)，檢查批準(zhǔn)采購、注銷憑證和內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查訂購單、驗(yàn)收單和應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記和批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記。檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表，并檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的購貨發(fā)票存在，檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查標(biāo)記。（二）付款交易的控制測(cè)試抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批，款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批，并檢查內(nèi)部核查標(biāo)記檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。0102（三）固定資產(chǎn)的控制測(cè)試選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批。對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)，并檢查與觀察分工的恰當(dāng)性檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，并關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。檢查明細(xì)賬與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑證的充分性，以及標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性。（三）固定資產(chǎn)的控制測(cè)試關(guān)注是否建立了有關(guān)固定資產(chǎn)處置的分級(jí)申請(qǐng)報(bào)批程序。抽取固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表，檢查賬實(shí)之間的差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理。抽取固定資產(chǎn)報(bào)廢單，檢查是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和處理。抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，檢查調(diào)入、調(diào)出是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（三）固定資產(chǎn)的控制測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況，以及檢查制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行情況抽取固定資產(chǎn)保險(xiǎn)單盤點(diǎn)表，檢查是否已辦理商業(yè)保險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果，確定對(duì)相關(guān)控制的信賴程度，制定實(shí)質(zhì)性程序的方案抽取固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況分析報(bào)告，檢查是否經(jīng)復(fù)核。第五節(jié)

采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序0102應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)確定期末應(yīng)付賬款是否存在；01確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；02確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；03確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；04確定應(yīng)付賬款的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。05應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，對(duì)其進(jìn)行復(fù)核加總，并與相關(guān)的報(bào)表、總賬和明細(xì)賬合計(jì)核對(duì)相符。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)Ρ酒谄谀?yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，并分析其波動(dòng)原因，看波動(dòng)是否異常。分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷是償債能力不強(qiáng)，還是存在利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)等不正常的現(xiàn)象。計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間相同比率進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款的整體合理性。結(jié)合分析存貨和營(yíng)業(yè)成本的增減變動(dòng)情況，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。驗(yàn)證應(yīng)付賬款的完整性或存在性?！鶓?yīng)付賬款的函證不是必須執(zhí)行的審計(jì)程序。3.函證應(yīng)選擇大額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對(duì)象。一般采用積極的函證方式。函證目的函證適用條件審計(jì)程序函證對(duì)象函證方式4.檢查是否存在未入賬（未及時(shí)入賬）的應(yīng)付賬款檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如購貨發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單等……檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方記錄，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。獲取供應(yīng)商對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，……針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。5.檢查已償付的應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證6.檢查異?；虼箢~交易7.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款8.確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；01確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；02確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；03確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；04確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；05確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。06固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序編制固定資產(chǎn)分析表。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序3.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。4.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。5.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。6.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。7.檢查固定資產(chǎn)的租賃。8.檢查應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用。9.其他方面的檢查。10.確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。3.檢查計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理是否正確。4.檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分、會(huì)計(jì)處理是否正確。5.實(shí)施分析程序,計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數(shù)比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。6.檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。7.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。8.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。如果企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失金額、企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額等。

本章主要介紹了采購與付款循環(huán)主要活動(dòng)、憑證及會(huì)計(jì)記錄、控制測(cè)試、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、固定資產(chǎn)及應(yīng)付賬款等報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序等內(nèi)容。

在審計(jì)工作的計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)采購與付款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行充分了解和記錄，通過分析業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，進(jìn)而識(shí)別和了解被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些可能的錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)的相關(guān)控制，并通過諸如穿行測(cè)試等方法對(duì)這些流程和相關(guān)控制加以證實(shí)。然后基于采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案，繼而實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付賬款實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證時(shí)間、選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函，以及發(fā)出和收回函證的全過程保持控制。

固定資產(chǎn)增減涉及多種途徑和渠道，企業(yè)固定資產(chǎn)舞弊也有多種形式，主要分為購入付款中的舞弊、收貨中的舞弊、自行建造時(shí)的舞弊和租賃中的舞弊等。在建工程、固定資產(chǎn)等舞弊比在流動(dòng)性科目更隱蔽、更難以發(fā)現(xiàn)，所以在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該更加謹(jǐn)慎地審計(jì)固定資產(chǎn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確性。本章要點(diǎn)1.采購與付款循環(huán)審計(jì)的主要目標(biāo)有哪些？2.采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的要點(diǎn)有哪些？3.采購與付款循環(huán)控制測(cè)試程序有哪些？4.應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序有哪些？5.如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？6.如何對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性程序？思考與實(shí)訓(xùn)THANKS謝謝觀看存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)內(nèi)部控制與控制測(cè)試1應(yīng)付賬款審計(jì)2固定資產(chǎn)審計(jì)3其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)4內(nèi)容回顧5概述法爾莫公司是一個(gè)從小藥店發(fā)展起來的擁有300家連鎖店的“藥品帝國(guó)”。公司負(fù)責(zé)人莫納斯和他的公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)十年之久。公司一直保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店。他們偽造購貨發(fā)票、編制增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)存貨的數(shù)量。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中只對(duì)300家藥店中的家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且提前數(shù)月通知公司。公司的管理人員得到消息后便將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。案例點(diǎn)擊在法爾莫公司審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只采取了少量抽樣的常規(guī)盤點(diǎn)程序,且提前通知，從而使得莫納斯等人有了可乘之機(jī)。案例分析第11章

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)1.了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程2.了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估3.掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試的要點(diǎn)4.掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容與方法5.掌握銷售成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)付職工薪酬等科目實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容與方法學(xué)習(xí)目標(biāo)6相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)1概述3存貨審計(jì)4營(yíng)業(yè)成本審計(jì)5應(yīng)付職工薪酬審計(jì)框架結(jié)構(gòu)2控制測(cè)試概述第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要包括存貨的管理和生產(chǎn)活動(dòng)及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)與存貨循環(huán)影響的賬戶原材料采購材料耗用材料應(yīng)付職工薪酬支付薪酬耗用直接人工庫存商品完工成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用間接材料間接人工制造費(fèi)用分配主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售成本圖13－1生產(chǎn)與存貨循環(huán)影響的賬戶采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)銷售與收款循環(huán)二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)圖核算產(chǎn)品成本計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分離（二）授權(quán)批準(zhǔn)（三）憑證和記錄（信息處理）（四）內(nèi)部核查程序（五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制內(nèi)部控制和控制測(cè)試第二節(jié)工薪制度的控制測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試（一）成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試

1.企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)管理層的一般授權(quán)或特別授權(quán)進(jìn)行。生產(chǎn)通知單的授權(quán)批準(zhǔn)領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)工資的授權(quán)批準(zhǔn)2.企業(yè)應(yīng)建立以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的成本核算制度。3.企業(yè)采用的成本核算方法應(yīng)前后各期一致。4.企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施。5.企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。企業(yè)的工薪賬項(xiàng)均應(yīng)通過恰當(dāng)手續(xù)企業(yè)記錄的工薪是實(shí)際發(fā)生的企業(yè)所有已發(fā)生的工薪支出已記錄企業(yè)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法企業(yè)的人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離應(yīng)檢查人事檔案、工時(shí)卡的有關(guān)說明、工薪記錄中內(nèi)部檢查標(biāo)記等記錄應(yīng)檢查有關(guān)核準(zhǔn)記錄，復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖，分析本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況應(yīng)檢查有關(guān)核算記錄應(yīng)抽查工資費(fèi)用的歸依和分配應(yīng)詢問和觀察職責(zé)分離情況工薪制度的控制測(cè)試工薪內(nèi)部控制三、工薪制度的控制測(cè)試存貨審計(jì)存貨指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“在途物資”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”等。第三節(jié)一、存貨的審計(jì)目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否存在；2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨是否均已記錄；3.確定記錄的存貨是否由被審計(jì)單位擁有或控制；4.確定存貨是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；5.確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制各存貨項(xiàng)目明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；同時(shí)抽查各存貨明細(xì)賬與倉庫臺(tái)賬、卡片記錄，檢查是否核對(duì)相符。（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序1.分類編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因。2.編制全年各月存貨產(chǎn)銷計(jì)劃與執(zhí)行情況對(duì)照表，對(duì)于重大波動(dòng)進(jìn)行分析。3.計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在冷背殘次存貨和超額庫存等不合理現(xiàn)象。4.計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價(jià)值或銷售成本計(jì)算是否正確。5.按供貨商或貨物分類，比較各期購貨數(shù)量，分析異常購貨(數(shù)額大或次數(shù)多)。6.對(duì)主要存貨項(xiàng)目如原材料、庫存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并記錄。

※（三）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。監(jiān)盤是存貨審計(jì)的必要審計(jì)程序。1.存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用。

2.監(jiān)盤目的：是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。確定存貨是否存在；確定被審計(jì)單位擁有的存貨是否都已完整記錄；確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨的狀況（例如毀損、陳舊、殘次、短缺等）是否恰當(dāng)描述。

3.存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的測(cè)試（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃1.制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿?？紤]實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所?？紤]利用專家或其他審計(jì)人員的工作。復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。2.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤的范圍及時(shí)間安排參加存貨監(jiān)盤人員的分工檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)監(jiān)盤要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)3.需要特別關(guān)注的情況存貨移動(dòng)情況存貨的狀況存貨的截止！特別關(guān)注

4.盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)的后續(xù)工作再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤點(diǎn)表單，確定其是否連續(xù)編號(hào)。復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄。關(guān)注盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債日之間存貨的變動(dòng)情況。特殊情況的處理如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序主要包括：

檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；

向顧客或供應(yīng)商函證。存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（四）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（1）選擇測(cè)試樣本。取得標(biāo)有數(shù)量、單價(jià)、金額的存貨明細(xì)表，從中選擇計(jì)價(jià)測(cè)試樣本。重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目，抽樣方法一般采用（分層抽樣法）。（2）確定計(jì)價(jià)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，確定選用的存貨計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度、是否適合自身特點(diǎn)、是否一貫。一、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)目標(biāo)1．確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2．確定營(yíng)業(yè)成本記錄是否完整。3．確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。4．確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5．確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比。6．確定營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。營(yíng)業(yè)成本審計(jì)第四節(jié)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

1．獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

※2．編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與總賬核對(duì)是否相符。

3．檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一貫。

4．對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額（借或貸）審定數(shù)原材料期初余額8000080000加：本期購進(jìn)150000借5000（暫估）155000減：原材料期末余額60000借1000（假退料）61000其他發(fā)出額1000010000直接材料成本160000借4000164000加：直接人工15000貸2000（修建廠房）13000制造費(fèi)用42000貸4000（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）38000生產(chǎn)成本217000貸2000215000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額30000借700037000完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本210000貸9000201000加：產(chǎn)成品期初余額2800028000減：產(chǎn)成品期初余額2700027000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本211000貸9000202000審計(jì)結(jié)論：上述事項(xiàng)影響了以下會(huì)計(jì)賬戶，原材料少計(jì)1000元；生產(chǎn)成本少計(jì)7000元；待攤費(fèi)用少計(jì)4000元；在建工程少計(jì)2000元；應(yīng)付賬款少計(jì)5000元；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本多計(jì)9000元。故：資產(chǎn)少計(jì)14000元、負(fù)債少計(jì)5000元、虛減利潤(rùn)總額9000元。生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表

5．抽取若干月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

6．檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回）的會(huì)計(jì)處理是否正確。

7．在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的情況下，檢查產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確。

8．確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。三、營(yíng)業(yè)成本－其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2.與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因。3.檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，配比是否恰當(dāng)，并通過抽查原始憑證予以核實(shí)。4.確定其他業(yè)務(wù)成本的披露是否恰當(dāng)。一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)（一）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在。（二）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。（三）確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整。（四）確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確。（五）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第五節(jié)二、實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

2．對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄；（2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議；（3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。

3．檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一貫，分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。4．檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)是否正確。（1）國(guó)家有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，如醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)等；國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，如職工福利費(fèi)等，應(yīng)按實(shí)列支。（2）被審計(jì)單位以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）被審計(jì)單位將其擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（4）被審計(jì)單位租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

5．審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。

6．如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤，應(yīng)取得主管部門確認(rèn)效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核確定可予發(fā)放的效益工資的有關(guān)指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需作納稅調(diào)整。

7.驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。材料采購原材料庫存商品存貨相關(guān)賬戶審計(jì)生產(chǎn)成本材料成本差異第六節(jié)一、材料采購或在途物資審計(jì)1．獲取或編制材料采購（在途物資）明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2．檢查期末材料采購（在途物資），核對(duì)有關(guān)憑證。對(duì)大額材料采購（在途物資），追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查期后入庫情況。必要時(shí)發(fā)函詢證。3．查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購（在途物資）增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。4．對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，審核材料采購項(xiàng)目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算和處理是否正確。5．審核有無長(zhǎng)期掛賬的材料采購（在途物資），如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出調(diào)整建議。6．確定材料采購（在途物資）的披露是否恰當(dāng)。二、原材料的審計(jì)1．獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；同時(shí)抽查明細(xì)賬與倉庫臺(tái)賬、卡片記錄，檢查是否核對(duì)相符。2．執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：（1）編制本期主要原材料增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因。（2）將主要原材料的本期各月間及上期的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并予以記錄。3．執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。4．檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，前后期是否一致；自原材料明細(xì)表中適量品種：（1）在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與購貨發(fā)票核對(duì)。（2）在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與被審計(jì)單位制定的計(jì)劃成本核對(duì)，同時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位計(jì)劃成本制定的合理性。5．了解被審計(jì)單位原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，前后期是否一致，并抽取主要材料復(fù)核其計(jì)算是否正確。6．結(jié)合期末市場(chǎng)采購價(jià)，分析主要原材料期末結(jié)存單價(jià)是否合理。7．編制本期發(fā)出材料匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對(duì)，并抽查復(fù)核月度發(fā)出材料匯總表的正確性。8．審核有無長(zhǎng)期掛賬的原材料，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出調(diào)整建議。9．查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)記錄和原始憑證，檢查有無跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)做出