一、緒論（一）研究背景與研究意義1、研究背景因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與時(shí)代不斷變遷，環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越受到政治層面與社會(huì)層面的關(guān)注。近些年來(lái)，很多國(guó)家都開(kāi)始倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)，綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，黨十八大提出了生態(tài)文明建設(shè)，進(jìn)而上升為法律制度。生態(tài)環(huán)境部于2018年在國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)中設(shè)立，日益關(guān)注中國(guó)生態(tài)環(huán)保問(wèn)題。企業(yè)是社會(huì)責(zé)任履行的主體，公司環(huán)境信息與國(guó)家，社會(huì)及個(gè)人存在緊密聯(lián)系，信息的公正公開(kāi)披露能夠?yàn)檎h(huán)境決策提供實(shí)際憑證，同時(shí)還可以對(duì)社會(huì)產(chǎn)生積極引導(dǎo)作用。我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露研究及規(guī)范較發(fā)達(dá)國(guó)家起步晚，理論研究始于20世紀(jì)末期，2011年環(huán)境保護(hù)部第一次出臺(tái)了有關(guān)導(dǎo)則，鼓勵(lì)企業(yè)披露會(huì)計(jì)環(huán)境信息；新的《環(huán)境保護(hù)法》于2015年生效；2018年證監(jiān)會(huì)頒布新《上市公司治理準(zhǔn)則》以建立環(huán)境，社會(huì)和公司治理披露框架，這一年開(kāi)始征收與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收。上述規(guī)定的頒布推動(dòng)了更多公司披露會(huì)計(jì)環(huán)境信息的行為，但是由于沒(méi)有強(qiáng)制的規(guī)定以及完整的制度，導(dǎo)致正式披露信息的上市公司比例非常低，且眾多公司披露的信息避重逐輕、沒(méi)有可靠性、準(zhǔn)確性。據(jù)2019年度《中國(guó)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告》顯示，目前我國(guó)只有約1/4的企業(yè)發(fā)布過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露有關(guān)報(bào)告。與2018年相比，新增78家企業(yè)，但是很多企業(yè)并沒(méi)有透露自己因?yàn)榄h(huán)保問(wèn)題而受到通報(bào)和懲罰。2、研究意義本篇文章選取的例子是寶鋼集團(tuán)，可長(zhǎng)久發(fā)展報(bào)告探索部分將行業(yè)內(nèi)地位相近的鞍鋼集團(tuán)列為對(duì)標(biāo)企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告研究部分則將歷年報(bào)告變動(dòng)情況擋住關(guān)注焦點(diǎn)，本文對(duì)該公司的環(huán)境披露在方式及內(nèi)容上做出調(diào)查，并解析了該集團(tuán)作為行業(yè)標(biāo)桿公司這方面可供借鑒之處。在目前相關(guān)法規(guī)不完備的條件下，有利于給同行業(yè)甚至是其他行業(yè)中的企業(yè)以參考，對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)與節(jié)能減排起到積極的指導(dǎo)作用，同時(shí)也能幫助寶鋼集團(tuán)總結(jié)自身經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，本論文還將對(duì)寶鋼集團(tuán)在這一領(lǐng)域工作中出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行剖析，并給出相應(yīng)的建議，以期對(duì)國(guó)內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域研究開(kāi)闊案例視角和提供應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，以期對(duì)我國(guó)鋼鐵行業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露有所借鑒。3、研究方法首先，是文獻(xiàn)研究法，針對(duì)對(duì)待研究對(duì)象——企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露問(wèn)題，閱讀大量與本研究有關(guān)的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)以及相關(guān)論文理論作為后文案例分析的理論基礎(chǔ)。其次，是定性定量法：采用定性研究法，詳細(xì)闡述了有關(guān)概念及理論，并在此基礎(chǔ)上采用詳細(xì)案例+資料的方式，使得全文觀點(diǎn)更充分、更有依據(jù)。最后，是分析法：以中國(guó)寶武鋼鐵集團(tuán)為研究對(duì)象，得出環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，存在的問(wèn)題。討論了出現(xiàn)問(wèn)題的可能原因并基于此提供一些可行性建議。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1、國(guó)外文獻(xiàn)（1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式方法的研究Buysse（2003）認(rèn)為圖表性描述和文字表述都是披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式，但文字表述相對(duì)于圖表性描述來(lái)說(shuō)可比性較弱，因此圖表性描述在信息披露的過(guò)程中更應(yīng)該被加以使用[1]。SureshCuganesan與LeanneWard（2008）提出若是環(huán)境會(huì)計(jì)信息只在年報(bào)中公布，而沒(méi)有其他載體，那么信息披露的渠道將過(guò)于狹隘，仍需挖掘更多披露渠道，單獨(dú)披露環(huán)境報(bào)告是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求[2]。Clarkson（2008）表明門(mén)戶(hù)網(wǎng)站、新聞媒體、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告和年報(bào)等均是公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效載體，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可選擇的載體是多樣的[3]。Geoffrey（2017）通過(guò)梳理和思考不同公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，提出在不同公司之間存在較大不同，他認(rèn)為缺少規(guī)范的披露制度體系是造成這一情況的重要原因[4]。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的研究Kreuze（1996）等學(xué)者研究認(rèn)為上市公司應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供關(guān)于環(huán)境支出、所肩負(fù)的環(huán)境義務(wù)與責(zé)任、公司采用的環(huán)保戰(zhàn)略、環(huán)境保護(hù)法規(guī)等信息[5]，DennisPatten與GregTrumpeter（2003）的看法是披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)要說(shuō)明與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、環(huán)境污染的治理情況和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策，并對(duì)這三個(gè)部分的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行了劃分[6]。PanAne（2012）提出環(huán)境成本的相關(guān)信息是企業(yè)在披露過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的[7]。JunruiZhang，HuitingGuo與BinLi（2013）表明環(huán)境活動(dòng)的公開(kāi)如環(huán)保投資等才是企業(yè)在披露過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并分析的[8]。Bowen（2019）提出在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，要從九大項(xiàng)目和四十六個(gè)子項(xiàng)目具體展開(kāi)描述[9]。2、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)（1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式方法的研究龔裕晴（2010）強(qiáng)調(diào)要確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的層次性和有效性，信息披露應(yīng)從主要和次要兩個(gè)部分分別展開(kāi)。對(duì)于主要部分，可以用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告進(jìn)行有效披露；而對(duì)于次要部分，則利用報(bào)表附注、招股說(shuō)明書(shū)、董事會(huì)報(bào)告的方式反映[10]。李朝芳（2012）認(rèn)為隨著新媒體的發(fā)展和影響力的逐漸增大，新聞媒體成為了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的新方式，新聞媒體的公開(kāi)化和透明化也能夠幫助監(jiān)督披露信息的真實(shí)性，讓企業(yè)更加積極地披露相關(guān)信息[11]。吳洪軍和陳麗娜（2017）指出，年度財(cái)務(wù)報(bào)告、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、環(huán)境公告、新聞媒體等都是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有效渠道，公司應(yīng)選取適合的載體進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[12]。黃磊和吳傳清（2018）認(rèn)為行業(yè)、性質(zhì)、類(lèi)型等存在差別的企業(yè)應(yīng)該選擇不一樣的披露方式，要結(jié)合企業(yè)需求，有針對(duì)性地選擇相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道，不斷調(diào)整披露的信息，提高披露信息的優(yōu)質(zhì)性[13]。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的研究肖華、張國(guó)清（2008）經(jīng)過(guò)研究分析，指出在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，企業(yè)往往樂(lè)于披露有積極影響的信息，而對(duì)于存在消極作用的信息部分不進(jìn)行披露，這種行為會(huì)導(dǎo)致披露存在片面性，必須加大披露力度，提高披露內(nèi)容的質(zhì)量[14]。劉黃慧（2012）提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要涵蓋：環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、環(huán)境保護(hù)固定資產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)負(fù)債[15]。張孟、王鑫（2017）經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，指出我國(guó)企業(yè)披露的主動(dòng)性相較于日本企業(yè)仍顯不足，表現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)在不同年份的披露內(nèi)容存在多處類(lèi)似，而日本企業(yè)在不同年度的披露信息可比程度更高，披露內(nèi)容更全面[16]。劉福民、高紀(jì)創(chuàng)（2019）表明的看法是在當(dāng)下環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，仍然存在信息披露內(nèi)容范圍較窄、不夠全面的問(wèn)題，這將會(huì)影響信息使用者做出決策，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[17]。3、文獻(xiàn)述評(píng)上文從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式方法和內(nèi)容兩個(gè)方面梳理和總結(jié)了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的已有成果。從披露的方式方法來(lái)看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者均認(rèn)為披露方式豐富多樣，包括年報(bào)、獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告、企業(yè)網(wǎng)址、新聞媒體等多種渠道，要根據(jù)企業(yè)自身情況選擇合適的方法使用，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用效率，提供更全面綜合的評(píng)價(jià)。而從披露的內(nèi)容來(lái)看，各個(gè)學(xué)者的分類(lèi)選擇不同，側(cè)重點(diǎn)也有不同的聲音，但大家都認(rèn)為披露的內(nèi)容應(yīng)該更加全面，具有連續(xù)性和可比性。目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究仍處于初中期，需要在理論分析和實(shí)務(wù)研究上投入更多的力量。二、會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念1、會(huì)計(jì)環(huán)境的含義會(huì)計(jì)環(huán)境也就是人們常說(shuō)的“綠色會(huì)計(jì)”，它交叉性很強(qiáng)，涵蓋了會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中許多不同學(xué)科，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中屬于新興的范疇與但于傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)相比較，會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)境涉及的到的內(nèi)容更具有交叉性，既有經(jīng)濟(jì)信息也有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的環(huán)境效應(yīng)。會(huì)計(jì)環(huán)境將相關(guān)規(guī)定當(dāng)做法律憑證，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本研究手段基礎(chǔ)上，運(yùn)用貨幣計(jì)量，對(duì)待計(jì)量環(huán)境進(jìn)行污染，發(fā)展、預(yù)防和治療等主體作業(yè)都予以考慮，環(huán)境法律法規(guī)是法律依據(jù)。會(huì)計(jì)環(huán)境以環(huán)境法律法規(guī)為法律依據(jù)，拉近會(huì)計(jì)與環(huán)境的距離，相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)注重經(jīng)濟(jì)利益單一，它有一定先進(jìn)性，它經(jīng)過(guò)對(duì)公司社會(huì)價(jià)值的管理，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效、環(huán)境效益的和諧發(fā)展。2、會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露的含義會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露表示為信息使用者在決策期間提供更加有用的會(huì)計(jì)環(huán)境信息，它以具體形式發(fā)布企業(yè)有關(guān)使用自然資源和其他與會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)的資料。會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露，是會(huì)計(jì)環(huán)境工作開(kāi)展的最終結(jié)果，涉及面廣，這些信息包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，定量信息與定性信息相結(jié)合，這是一個(gè)企業(yè)不容忽視的重要標(biāo)志。（二）理論基礎(chǔ)1、信息不對(duì)稱(chēng)理論關(guān)于會(huì)計(jì)環(huán)境信息量問(wèn)題，外部信息使用者不可避免地處于弱勢(shì)。企業(yè)以維護(hù)自身利益為目的，趨向于共享體現(xiàn)好商業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，但不愿透露任何不利消息。但投資者難以充分掌握的會(huì)計(jì)環(huán)境信息，年報(bào)或者媒體報(bào)道披露環(huán)保投入金額，是其對(duì)企業(yè)環(huán)境治理狀況的主渠道。這類(lèi)行為易造成某些不良后果，例如，有的公司對(duì)重大污染事件進(jìn)行了全面真實(shí)的披露，也有的公司對(duì)環(huán)保投入了大量的資金，但在短期內(nèi)卻難以取得收益，這類(lèi)公司則極易受到投資者的冷遇。在此背景下，公司管理者在揭示會(huì)計(jì)環(huán)境信息時(shí)，會(huì)有選擇性，極易造成會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露的不全面，不公平，不利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公正，有道德風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境中，信息不對(duì)稱(chēng)理論為探索信息披露提供了重要的理論源泉，在利益相關(guān)者涉及企業(yè)所擁有的信息非對(duì)稱(chēng)的情況下，極有可能直接體現(xiàn)為資本市場(chǎng)選擇問(wèn)題，減少公司對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境信息真實(shí)披露的關(guān)注程度。2、可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論覺(jué)得各國(guó)在全面發(fā)展金融時(shí)，都要積極關(guān)注外部環(huán)境情況，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不應(yīng)以犧牲環(huán)境作為代價(jià)。對(duì)企業(yè)本身而言，與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)的資料需及時(shí)公開(kāi)，涵蓋經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)會(huì)計(jì)信息和公司消耗能源、環(huán)保機(jī)械設(shè)備和其他與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)信息。該理論主張環(huán)保公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司環(huán)境管理問(wèn)題的關(guān)注，并運(yùn)用于實(shí)際制造和管理，以此促進(jìn)公司會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露工作的改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)全面、可長(zhǎng)久發(fā)展。這一理論呼吁今天的企業(yè)積極承擔(dān)起環(huán)境責(zé)任，本文對(duì)寶鋼集團(tuán)的會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露進(jìn)行了研究，把可持續(xù)發(fā)展理論作為重要的基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)污染物減排最大化，強(qiáng)化環(huán)保意識(shí)，提高環(huán)保能力。3、社會(huì)責(zé)任理論這一理論呼吁企業(yè)積極承擔(dān)起其環(huán)境責(zé)任，不應(yīng)一味追求經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)政策是“誰(shuí)的污染、誰(shuí)的治理、誰(shuí)的發(fā)展、誰(shuí)的維護(hù)”，主張企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)地履行會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露有關(guān)義務(wù)，承擔(dān)起某種社會(huì)責(zé)任。政府和有關(guān)部門(mén)在此基礎(chǔ)上，監(jiān)督實(shí)施環(huán)境法規(guī)、政策，對(duì)于造成污染事件的有關(guān)企業(yè)，要予以通報(bào)甚至懲處；債權(quán)人可依據(jù)這些資料獲知企業(yè)環(huán)境成本和環(huán)?；顒?dòng)所得，幫助科學(xué)理性地進(jìn)行決策；社會(huì)公眾能夠更深入地理解國(guó)家政策，還能更深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)污染物排放狀況，以及有針對(duì)性地采取環(huán)境治理措施，因而能有效地發(fā)揮企業(yè)環(huán)保工作監(jiān)督者作用。（三）會(huì)計(jì)環(huán)境主要影響因素1、政府監(jiān)管力度盡人皆知，國(guó)有經(jīng)濟(jì)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)占有特別重要的功能，這是我們國(guó)家的一項(xiàng)方針政策。所以中國(guó)政策優(yōu)惠偏向中國(guó)國(guó)有上市公司，這些公司應(yīng)在環(huán)境保護(hù)中起主導(dǎo)作用。我國(guó)在2007年發(fā)表了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》，這一文件重點(diǎn)是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)率先履行社會(huì)責(zé)任。所以在廣大人民群眾對(duì)于國(guó)有企業(yè)的強(qiáng)烈要求之下，其會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露程度應(yīng)高。2、社會(huì)監(jiān)督水平社會(huì)群眾的監(jiān)督也關(guān)系到企業(yè)能否健康發(fā)展最主要的因素?？梢韵胂笊鐣?huì)公眾有可能更愿意選擇從披露會(huì)計(jì)環(huán)境信息的公司中獲得的商品，這種觀念對(duì)一些企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)生了影響，長(zhǎng)此以往，勢(shì)必對(duì)上述公司可長(zhǎng)久發(fā)展不利。3、公司治理機(jī)構(gòu)影響公司披露會(huì)計(jì)環(huán)境信息的一個(gè)主要因素是公司治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置。往往是企業(yè)治理機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，這個(gè)企業(yè)在社會(huì)上造成的影響越大，從有關(guān)部門(mén)獲得、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)公眾關(guān)注度高，那么就需要擔(dān)負(fù)起更大的社會(huì)擔(dān)當(dāng)。三、以寶鋼鐵集團(tuán)為例的會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀（一）案例公司的選擇及基本情況1、案例選擇的原因鋼鐵行業(yè)作為國(guó)家支柱性產(chǎn)業(yè)，是國(guó)內(nèi)重污染行業(yè)，生產(chǎn)中釋放出大量二氧化硫、二氧化碳等有害氣體對(duì)自然形成的重大破壞，形成污染。本調(diào)查選取鋼鐵市場(chǎng)的代表公司寶鋼股份當(dāng)作調(diào)查樣本，使用文獻(xiàn)研究法、案例法及其他方法探討了其會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露問(wèn)題，結(jié)合解析獲得的結(jié)論，提出了關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)環(huán)境信息提出的幾點(diǎn)建議，綜合考慮了公司環(huán)境優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公司能夠?qū)崿F(xiàn)綠色可長(zhǎng)久發(fā)展，以期對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露體系改進(jìn)和完善貢獻(xiàn)自己的意見(jiàn)。2、寶鋼的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r上海寶鋼集團(tuán)公司在2000年成立寶鋼股份有限公司。它是全球種類(lèi)最周全的碳鋼公司，于2017年合并武鋼，現(xiàn)有上海寶山、南京梅山等大型生產(chǎn)基地。該公司堅(jiān)持做環(huán)境友好踐行者的可持續(xù)發(fā)展理念，促進(jìn)了公司的發(fā)展。（二）寶鋼會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀1、寶鋼會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露內(nèi)容關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的報(bào)告，主要對(duì)該公司基本情況進(jìn)行描述、管理的可持續(xù)發(fā)展，綠色鋼鐵、新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)，員工隊(duì)伍建設(shè)、城市中生態(tài)環(huán)境建設(shè)等等幾個(gè)主要模塊。其中有關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境信息這一部分主要是“綠色鋼鐵”一節(jié)。在該公司的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告2019》中，其中，公開(kāi)了下述信息：寶鋼股份8.04萬(wàn)噸標(biāo)煤技術(shù)節(jié)能和也有十余個(gè)重點(diǎn)節(jié)能項(xiàng)目和事例投入執(zhí)行。并有了新的技術(shù)開(kāi)發(fā)、節(jié)能減排、能源的運(yùn)用，耗能情況等已公開(kāi)。與環(huán)保相關(guān)投資的開(kāi)支透露如下：圖12017—2021年寶鋼股份的環(huán)保投入情況由上圖能夠看出，該公司在2017年到2019年環(huán)保投入總計(jì)呈逐步增加態(tài)勢(shì)。費(fèi)用化成本每年都在慢慢上升。2018年至2019年，資本化成本的上升趨勢(shì)較快。整體看寶鋼股份逐年加大環(huán)保投入，闡述了該公司對(duì)環(huán)境問(wèn)題的逐步關(guān)注與關(guān)心，對(duì)于環(huán)境問(wèn)題也在逐年得到改善，治理措施得到強(qiáng)化，并逐年對(duì)環(huán)境進(jìn)行投資成效明顯，治理情況有所完善。在《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告2021》中，寶鋼股份以科技為先導(dǎo)，在環(huán)境管理上各污染物排放總量（如下表）均呈現(xiàn)逐年減少的態(tài)勢(shì)，從表格中可見(jiàn)，其綜合耗能在2017年至2021年間不斷減少，至2021年，余能回收總量達(dá)200%。見(jiàn)下表：表1噸鋼綜合能耗以及相關(guān)情況（%）指標(biāo)名稱(chēng)20172018201920202021噸鋼綜合能耗100100999595余能回收總量100101192195200噸鋼耗新水10093818178從整體上看，不管是在環(huán)保投入上還是在開(kāi)支上，或開(kāi)發(fā)新技術(shù)及噸鋼綜合耗能、排放總量等，2017年—2021年，寶鋼股份逐年完善與升級(jí)。此外，201年的節(jié)能管理信息披露比前兩年更加細(xì)化、環(huán)保投入較高，排放總量始終處于減少的態(tài)勢(shì)，與前兩年相比，技術(shù)節(jié)能也有所提高、新技術(shù)研發(fā)實(shí)例、工業(yè)環(huán)境治理狀況及產(chǎn)品生命周期探究與時(shí)間案例等。環(huán)境治理總體形勢(shì)得到了較大改善。從以上分析表明，此公司對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露做出細(xì)致，而總的來(lái)說(shuō)，大部分的內(nèi)容是公開(kāi)的。但是，也出現(xiàn)了這樣或那樣的問(wèn)題，可長(zhǎng)久發(fā)展報(bào)告除其他外，闡述了在生態(tài)保護(hù)上所運(yùn)用的措施與其獲得的成就，未用貨幣的形式量化。2021年度可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，所公開(kāi)的信息包括：2021年，能源環(huán)保降本效益合計(jì)達(dá)到5.72億元，以BAT技術(shù)推廣應(yīng)用和新技術(shù)研發(fā)實(shí)例等為主。這些資料如下：374萬(wàn)噸標(biāo)煤余能回收總量，這比2002年提高了9萬(wàn)噸標(biāo)煤。以及這些數(shù)據(jù)信息，貨幣可量化計(jì)量信息，就是沒(méi)有反映在2019或2020年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告里。出現(xiàn)的大氣污染物并沒(méi)有以寶鋼股份特定的總量信息進(jìn)行表達(dá)，而是以各種污染物的噸鋼排放量作為指標(biāo)進(jìn)行披露，作為衡量多年排放量的基準(zhǔn)?？梢?jiàn)下表：表22017—2020年各項(xiàng)污染物噸鋼排放的大氣污染物的指標(biāo)表（%）項(xiàng)目20172018201920202021SO21009910412099煙粉塵10087797264NOx100998266582、寶鋼會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露渠道寶鋼股份會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露主要有下列幾種形式：年報(bào)，半年報(bào)，可長(zhǎng)期發(fā)展匯報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等?！犊沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告》內(nèi)容涵蓋資源，能源綜合運(yùn)用，節(jié)能管理及碳排放，技術(shù)及工藝節(jié)能，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)綠色，供應(yīng)商綠色管理。除以上四種方式外，還在《報(bào)表附注》《企業(yè)官網(wǎng)》等網(wǎng)站上進(jìn)行了公開(kāi)，與前4種途徑相比，公開(kāi)程度相對(duì)較低?！秷?bào)表附注》重點(diǎn)介紹環(huán)保部門(mén)規(guī)定企業(yè)必須定期公開(kāi)得排污信息，防止污染措施等。在公司官方網(wǎng)站上，其把可長(zhǎng)久發(fā)展理念制定成專(zhuān)版，重點(diǎn)是針對(duì)環(huán)境績(jī)效相關(guān)信息。表32017—2020年寶鋼股份主要的披露方式披露方式20172018201920202021年報(bào)半年報(bào)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告四、寶鋼會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題（一）會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露不完整寶鋼集團(tuán)的披露方式較為多元，包括定性披露和定量披露兩種，但是該公司在定量披露過(guò)程上有所欠缺。如可長(zhǎng)期發(fā)展匯報(bào)中，他們?cè)谂读谁h(huán)境保護(hù)費(fèi)用并將其劃分為費(fèi)用化與資本化兩類(lèi)，但是其并沒(méi)有對(duì)劃分后的生產(chǎn)排污支出和環(huán)境保護(hù)人工支出等賬戶(hù)進(jìn)行披露。所以寶鋼集團(tuán)應(yīng)加大貨幣信息披露力度，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，增強(qiáng)獲取公眾信任能力。通過(guò)對(duì)位于年報(bào)與社會(huì)責(zé)任報(bào)告之間會(huì)計(jì)環(huán)境信息進(jìn)行分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，寶鋼集團(tuán)報(bào)告各部分對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境信息。例如，在社會(huì)責(zé)任報(bào)告，該公司在第四章將環(huán)境獲獎(jiǎng)的情況及其他資料進(jìn)行了論證，將能源減排信息呈現(xiàn)于第五章中，將與環(huán)保項(xiàng)目有關(guān)的資料研究顯示于第八章。如此散布在整篇文章中的環(huán)保信息，既不集中，又一目了然，因而不利于信息使用者準(zhǔn)確判斷企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況。（二）會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露方式不統(tǒng)一2017—2021年，寶鋼股份披露的信息各不相同，無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這樣就極大地降低了各個(gè)階層各個(gè)需求者對(duì)閱讀的效率以及要求。例如：在可長(zhǎng)久發(fā)展報(bào)告中，都有使用節(jié)能環(huán)保的BAT工藝做出燒結(jié)，焦?fàn)t生產(chǎn)、電廠煙氣經(jīng)過(guò)治理，并改造工藝除塵后。2019年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中披露了374萬(wàn)噸標(biāo)煤余能回收總量。環(huán)保效益也進(jìn)行了量化，披露了以下情況：能源環(huán)保降本收益5.72億元。數(shù)據(jù)顯示，寶鋼股份2021年度環(huán)保成本較高，并且所帶來(lái)的環(huán)保效益也相當(dāng)高。而2017及2018年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，不公開(kāi)通過(guò)該技術(shù)獲得的環(huán)保收益以及全年余能回收總量。二是內(nèi)容上，散見(jiàn)于各報(bào)告的各篇章。如有關(guān)用戶(hù)有需要，也許有必要從多個(gè)角度去看各種報(bào)道。這可能使不同信息使用者閱讀效率下降。（三）會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露缺乏實(shí)用性從披露狀況能發(fā)現(xiàn)，寶鋼股份在信息披露上傾向正面性、有助于塑造良好企業(yè)形象等內(nèi)容，以該公司在生態(tài)保護(hù)上的花費(fèi)為主、各種節(jié)能降耗手段與減少污染物排放量、制定的環(huán)保方案與目標(biāo)方向、所使用的資源，能源綜合利用指標(biāo)等積極性信息，對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境責(zé)任、污染物對(duì)自然環(huán)境造成了多大程度的損害、政府很少提到公司環(huán)保出發(fā)這種不利公司負(fù)面信息，比如，據(jù)上海寶山區(qū)生態(tài)環(huán)境局的信息，2017年—2019年該公司共受到9次環(huán)保處罰，且其沒(méi)有透露環(huán)境處罰狀況。這種會(huì)計(jì)環(huán)境下信息披露的內(nèi)容存在著片面性，不實(shí)不全的資料，將給各類(lèi)型資料使用者決策解釋寶鋼股份帶來(lái)負(fù)面影響。（四）寶鋼股份的內(nèi)容的審計(jì)不全面寶鋼股份年報(bào)顯示，未將會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露體現(xiàn)于審計(jì)報(bào)告之中，未詳細(xì)說(shuō)明如何進(jìn)行審計(jì)、審計(jì)內(nèi)容及結(jié)果，這一切由此可知的。因此在第三方審計(jì)不通過(guò)的情況下，所獲得的會(huì)計(jì)環(huán)境信息也許不夠完整、在內(nèi)容上可能存在缺失。不能理解，認(rèn)識(shí)它的資料是否可靠，真實(shí)。從某種程度上講，還會(huì)影響披露的質(zhì)量，既不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。所以有必要進(jìn)行審計(jì)，從而確保了資料真實(shí)可信、進(jìn)一步健全公司經(jīng)營(yíng)管理。五、完善寶武鋼鐵集團(tuán)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露的對(duì)策建議（一）健全法律法規(guī)、加強(qiáng)政府監(jiān)管首先，建立會(huì)計(jì)環(huán)境信息強(qiáng)制披露標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)則強(qiáng)制要求公司披露的方式方法、披露的內(nèi)容是否詳細(xì)、定性與定量相結(jié)合的信息公開(kāi)的具體要求，并以之為契機(jī)，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。對(duì)未執(zhí)行或違反規(guī)范的企業(yè)給予一定處罰。其次，要健全相關(guān)法律法規(guī)體系，第一，針對(duì)公司環(huán)境信息披露各方面頒布法律法規(guī)加以規(guī)定制約，尤其對(duì)信息虛假披露的公司，要進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。二是針對(duì)披露信息的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、對(duì)注重環(huán)境保護(hù)支出的公司，給予政府補(bǔ)貼獎(jiǎng)勵(lì)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露積極性等。（二）完善會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容和方式寶鋼股份要設(shè)立固定、會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露的統(tǒng)一規(guī)范與尺度。這不僅對(duì)有關(guān)使用者有好處，同時(shí)也可以加深利益相關(guān)者對(duì)于環(huán)境保護(hù)政策的理解。寶鋼股份可把關(guān)鍵披露事項(xiàng)與相關(guān)環(huán)境政策如：綠色制造，綠色產(chǎn)品和循環(huán)利用等相對(duì)應(yīng)、污染重建與相應(yīng)環(huán)保項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，如此等等，確保披露環(huán)境的全面、可靠、系統(tǒng)。（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露的監(jiān)督1、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境信息的審計(jì)一是要組織建立獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)環(huán)境信息審計(jì)人員，專(zhuān)門(mén)從事公司會(huì)計(jì)環(huán)境信息的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，我國(guó)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)環(huán)境信息信譽(yù)不高，監(jiān)管缺失等宏觀環(huán)境所決定。二是由于我國(guó)現(xiàn)階段第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)環(huán)境信息審計(jì)剛剛起步，因此，公司內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)同樣需要引起人們的關(guān)注，對(duì)內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境信息準(zhǔn)確性、有效性和及時(shí)性，提高公司的資訊披露品質(zhì)。2、加強(qiáng)媒體監(jiān)督我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境監(jiān)管部門(mén)和審計(jì)要求不夠清晰，社會(huì)關(guān)注度也較弱，許多上市公司的可長(zhǎng)久發(fā)展報(bào)告僅通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)此，群眾及第三方機(jī)構(gòu)應(yīng)增強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)公司會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露的監(jiān)督與審查，發(fā)揮各級(jí)監(jiān)管主體優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)環(huán)境鑒證，借助公眾與輿論，督促企業(yè)更加真實(shí)，更加全面地進(jìn)行信息披露。（四）培養(yǎng)會(huì)計(jì)環(huán)境專(zhuān)業(yè)人才1、政府出資提供支持建議各國(guó)政府與國(guó)際有關(guān)指南相結(jié)合，從實(shí)際國(guó)情出發(fā)，逐步健全上市公司會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露制度和目標(biāo)，加大會(huì)計(jì)環(huán)境專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)力度，從而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境要素及核算進(jìn)行了改進(jìn)，針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，厘清披露方式與內(nèi)容，規(guī)定了企業(yè)不應(yīng)忽視自身的負(fù)面環(huán)境信息。對(duì)鋼鐵企業(yè)這樣的重點(diǎn)監(jiān)控單位來(lái)說(shuō)，請(qǐng)他們發(fā)表獨(dú)立報(bào)告，并分別披露，指導(dǎo)其制定環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等，不能貨幣化，可在報(bào)表附注中披露，體現(xiàn)了環(huán)境問(wèn)題在上市公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果中的作用。具體來(lái)講，可選擇寶鋼集團(tuán)這樣標(biāo)桿的大型企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。2、企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)公司負(fù)責(zé)人要有層次分批進(jìn)行短期工作練習(xí)，以及會(huì)計(jì)的仔細(xì)評(píng)估。應(yīng)盡可能多地利用節(jié)假日或者每月的時(shí)間訓(xùn)練，為了不影響審核員正常開(kāi)展工作，掌握業(yè)務(wù)知識(shí)。增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的培訓(xùn)力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)等工作者再深造的機(jī)會(huì)，可以發(fā)揮激勵(lì)功能。對(duì)相關(guān)工作者開(kāi)展培訓(xùn)，加強(qiáng)其社會(huì)認(rèn)同感，從而提升其自信，激發(fā)其工作動(dòng)力。目前國(guó)家對(duì)于公司會(huì)計(jì)管理認(rèn)識(shí)不斷提高，以公司發(fā)展為中心，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，承認(rèn)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的意義。所以需要嚴(yán)格監(jiān)管財(cái)務(wù)人員，需要經(jīng)常財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備進(jìn)行更新，以正確思維方式引導(dǎo)其練習(xí)。從企業(yè)財(cái)務(wù)人員崗位性質(zhì)來(lái)看，財(cái)務(wù)人員要經(jīng)常受到教育與訓(xùn)練，恰當(dāng)?shù)匾M(jìn)人才等，為了提高會(huì)計(jì)信息品質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息可以真實(shí)地體現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)情況。能夠提升整體財(cái)務(wù)管理水平，確保會(huì)計(jì)管理有質(zhì)量，無(wú)失誤，為完成財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)融合打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。六、結(jié)論國(guó)民越發(fā)注重會(huì)計(jì)環(huán)境信息，鋼鐵市場(chǎng)在重污染的行業(yè)中具有很強(qiáng)的代表性，也日益加快了會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露水平的發(fā)展。鋼鐵市場(chǎng)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露出現(xiàn)的問(wèn)題，需要社會(huì)各界的努力才能促進(jìn)。通過(guò)剖析寶鋼集團(tuán)在會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露上作出的努力，調(diào)查表明，我國(guó)鋼鐵市場(chǎng)目前面臨會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露不足的問(wèn)題，期望能夠?yàn)槠渌袠I(yè)起到同樣的示范功能。以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露能力，政府要促進(jìn)有關(guān)政策制定，嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)督；公司內(nèi)加強(qiáng)所有員工環(huán)保意識(shí)，唯有實(shí)施環(huán)境政策，提出了綠色管理的新思路，才能促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露；與此同時(shí)，我國(guó)也應(yīng)強(qiáng)化第三方審計(jì)，提高公眾的關(guān)注度，由此，鋼鐵行業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露問(wèn)題得到了合理的解決。經(jīng)本篇文章的探索與論述，希望能從理論與實(shí)踐中豐富我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露理論，推動(dòng)了中國(guó)鋼鐵行業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境信息披露質(zhì)量的提高。參考文獻(xiàn)[1]BuysseK,VerbekeA.Proactiveenvironmentalstrategies:astakeholdermanagementperspective[J].StrategicManagementJournal,2003,24(5):453–470.[2]GeoffFrost.Theintroducetionofmandatoryenvironmentalreportingguidelines[J].Australianevidence.Abacus,2007(43)[3]ClarksonPM,LiY,RichardsonGD,VasvariFP.RevisitingtheRelationBetweenEnvironmentalPerformanceandEnvironmentalDisclosure:AnEmpiricalAnalysis[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2008,33(4-5):303-327.[4]Geoffrey.HfrosttheintroductionofMandatoryEnviornmentalReportingGuidelines:AustralianEvidence[J].Abacus,2017,Vol.43(2):190-216.[5]KreuzeJerryG,NewellGaleE,NewellStephenJ.WhatCompaniesAreReporting[M].ManagementAccounting,1996,(6).[6]Patten