審計(jì)公司審計(jì)抽樣實(shí)施實(shí)施細(xì)則

一、總則1.目的本細(xì)則旨在規(guī)范本審計(jì)公司審計(jì)抽樣工作流程，確保審計(jì)抽樣方法的科學(xué)、合理運(yùn)用，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為發(fā)表準(zhǔn)確的審計(jì)意見提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，更好地服務(wù)客戶，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。2.適用范圍本細(xì)則適用于本審計(jì)公司內(nèi)部所有審計(jì)項(xiàng)目中涉及審計(jì)抽樣的工作環(huán)節(jié)，包括但不限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等各類審計(jì)業(yè)務(wù)。3.遵循原則審計(jì)抽樣工作應(yīng)遵循代表性原則、可靠性原則、經(jīng)濟(jì)性原則。代表性原則要求所選取的樣本能夠合理代表總體特征；可靠性原則確保通過抽樣獲取的審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信；經(jīng)濟(jì)性原則在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。二、審計(jì)抽樣計(jì)劃1.確定審計(jì)目標(biāo)與總體審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的要求，明確審計(jì)目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，確定審計(jì)抽樣的總體范圍?？傮w應(yīng)具備同質(zhì)性、完整性和相關(guān)性。同質(zhì)性指總體中的所有項(xiàng)目具有相似的特征；完整性要求涵蓋與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的全部項(xiàng)目；相關(guān)性保證總體與審計(jì)目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)。例如，在對(duì)某公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若審計(jì)目標(biāo)是檢查應(yīng)收賬款的存在性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性，總體應(yīng)確定為該公司所有的應(yīng)收賬款明細(xì)項(xiàng)目。2.定義誤差構(gòu)成條件根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，清晰定義誤差構(gòu)成條件。例如，在審查銷售發(fā)票時(shí)，發(fā)票金額計(jì)算錯(cuò)誤、發(fā)票內(nèi)容不完整、發(fā)票未按規(guī)定審批等情況都應(yīng)被定義為誤差。明確的誤差定義有助于準(zhǔn)確識(shí)別和記錄樣本中的偏差情況。3.確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模的確定需綜合考慮多個(gè)因素，包括可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差、預(yù)計(jì)總體誤差、總體規(guī)模等。-可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反向關(guān)系?？山邮艿某闃语L(fēng)險(xiǎn)越低，所需的樣本規(guī)模越大。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望將誤受風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平，就需要選取更多的樣本。-可容忍誤差與樣本規(guī)模呈反向關(guān)系?？扇萑陶`差越大，樣本規(guī)模越小。比如，在存貨盤點(diǎn)審計(jì)中，若可容忍的盤點(diǎn)誤差較大，相應(yīng)的樣本量就可以適當(dāng)減少。-預(yù)計(jì)總體誤差與樣本規(guī)模呈正向關(guān)系。預(yù)計(jì)總體誤差越大，所需樣本規(guī)模越大。審計(jì)人員可根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解等因素來預(yù)估總體誤差。-總體規(guī)模在一定程度上也會(huì)影響樣本規(guī)模，但當(dāng)總體規(guī)模達(dá)到一定數(shù)量后，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響將逐漸減小。審計(jì)人員可運(yùn)用專業(yè)判斷和適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)方法確定具體的樣本規(guī)模。三、樣本選取方法1.隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本，每個(gè)項(xiàng)目都有相同的被選中機(jī)會(huì)。審計(jì)人員可使用隨機(jī)數(shù)表、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等工具進(jìn)行隨機(jī)選樣。例如，在審計(jì)某公司固定資產(chǎn)時(shí)，審計(jì)人員可利用隨機(jī)數(shù)表，將固定資產(chǎn)明細(xì)清單中的每一項(xiàng)編號(hào)，然后按照隨機(jī)數(shù)表確定選取的樣本編號(hào)，從而選取相應(yīng)的固定資產(chǎn)樣本進(jìn)行審查。2.系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣是先計(jì)算選樣間距，再從總體中按照固定的間距選取樣本。選樣間距等于總體規(guī)模除以樣本規(guī)模。審計(jì)人員在使用系統(tǒng)選樣時(shí)，需確?？傮w排列不存在規(guī)律性，否則可能導(dǎo)致樣本不具有代表性。例如，在對(duì)某公司全年的銷售發(fā)票進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若總體發(fā)票數(shù)量為1000份，確定的樣本規(guī)模為50份，則選樣間距為20（1000÷50）。審計(jì)人員可先在1至20號(hào)發(fā)票中隨機(jī)選取一個(gè)起始號(hào)碼，然后每隔20個(gè)號(hào)碼選取一份發(fā)票作為樣本。3.分層選樣分層選樣是將總體按照某些特征劃分為若干層次，然后從每個(gè)層次中獨(dú)立選取樣本。分層的目的是降低總體的變異性，提高樣本的代表性。例如，在審計(jì)某公司應(yīng)收賬款時(shí)，可根據(jù)應(yīng)收賬款余額的大小將總體分為大額、中額和小額三個(gè)層次，分別從不同層次中選取適當(dāng)數(shù)量的樣本進(jìn)行審查。對(duì)于大額應(yīng)收賬款，由于其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大，可選取較高比例的樣本；對(duì)于小額應(yīng)收賬款，可選取相對(duì)較低比例的樣本。四、審計(jì)抽樣的實(shí)施1.樣本審查審計(jì)人員對(duì)選取的樣本進(jìn)行詳細(xì)審查，獲取與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審查過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照既定的審計(jì)程序和方法進(jìn)行操作，確保審查工作的準(zhǔn)確性和一致性。例如，在對(duì)銷售發(fā)票樣本進(jìn)行審查時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)檢查發(fā)票的開具日期、客戶名稱、商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額等信息是否準(zhǔn)確無誤，發(fā)票的審批手續(xù)是否完備，發(fā)票是否與相關(guān)的銷售合同、發(fā)貨單等憑證相符等。2.誤差記錄與分析審計(jì)人員在樣本審查過程中，若發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)詳細(xì)記錄誤差的性質(zhì)、原因和金額等信息。同時(shí)，對(duì)誤差進(jìn)行深入分析，判斷誤差是否屬于系統(tǒng)性誤差還是偶然性誤差。例如，若發(fā)現(xiàn)多份銷售發(fā)票存在相同的計(jì)算錯(cuò)誤，可能表明公司的發(fā)票開具系統(tǒng)存在問題，屬于系統(tǒng)性誤差；若只是個(gè)別發(fā)票出現(xiàn)書寫錯(cuò)誤，則可能是偶然性誤差。通過對(duì)誤差的分析，有助于審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，確定是否需要擴(kuò)大樣本規(guī)?；?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序。3.樣本結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)人員根據(jù)樣本審查結(jié)果，推斷總體特征。若樣本誤差率低于可容忍誤差率，且抽樣風(fēng)險(xiǎn)在可接受范圍內(nèi)，審計(jì)人員可以認(rèn)為總體是可接受的；若樣本誤差率高于可容忍誤差率，或抽樣風(fēng)險(xiǎn)超出可接受范圍，審計(jì)人員應(yīng)考慮采取進(jìn)一步措施，如擴(kuò)大樣本規(guī)模、實(shí)施替代審計(jì)程序等。例如，在對(duì)某公司存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，若樣本誤差率為3%，可容忍誤差率為5%，且通過評(píng)估抽樣風(fēng)險(xiǎn)處于可接受水平，審計(jì)人員可以認(rèn)為存貨計(jì)價(jià)總體上不存在重大錯(cuò)報(bào)；若樣本誤差率達(dá)到6%，則審計(jì)人員需要重新評(píng)估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)?；?qū)Υ尕涍M(jìn)行更詳細(xì)的審計(jì)。五、審計(jì)抽樣質(zhì)量控制1.內(nèi)部復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)格的復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行層層復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)人員選取的樣本、審查過程和結(jié)果評(píng)價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，確保審計(jì)抽樣工作符合本細(xì)則的要求，獲取的審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)。例如，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在復(fù)核時(shí)，應(yīng)檢查樣本選取是否具有代表性，樣本審查是否全面、準(zhǔn)確，誤差記錄與分析是否合理，樣本結(jié)果評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)?shù)?。?duì)于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)要求審計(jì)人員進(jìn)行整改。2.質(zhì)量監(jiān)督與檢查公司質(zhì)量控制部門應(yīng)定期對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行監(jiān)督與檢查。檢查內(nèi)容包括審計(jì)抽樣工作是否遵循本細(xì)則及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)項(xiàng)目組的復(fù)核工作是否到位，審計(jì)抽樣結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響是否合理等。質(zhì)量控制部門可通過抽查審計(jì)工作底稿、與審計(jì)人員進(jìn)行溝通等方式開展監(jiān)督檢查工作。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的普遍性問題，應(yīng)及時(shí)制定改進(jìn)措施，完善審計(jì)抽樣工作流程和質(zhì)量控制制度。3.培訓(xùn)與提升公司應(yīng)定期組織審計(jì)人員參加審計(jì)抽樣相關(guān)的培訓(xùn)課程，不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平。培訓(xùn)內(nèi)容包括最新的審計(jì)抽樣理論、方法和技術(shù)，實(shí)際案例分析等。通過培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠熟練掌握審計(jì)抽樣的技巧，準(zhǔn)確判斷抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)抽樣工作的質(zhì)量和效率。同時(shí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員在實(shí)際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新審計(jì)抽樣方法，推動(dòng)公司審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展。六、附則1