財(cái)務(wù)審計(jì)整體服務(wù)方案

目錄

第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想.............................3

一、服務(wù)理念.................................3

二、服務(wù)內(nèi)容.................................4

三、服務(wù)要求.................................5

四、服務(wù)期限.................................5

五、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn).................................5

第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù).....................13

一、審計(jì)準(zhǔn)則................................13

二、審計(jì)依據(jù)................................14

第三節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法.......................19

——、查貝長(zhǎng)法..................................19

二、順查法..................................19

三、逆查法..................................20

四、審閱法..................................20

五、復(fù)核法..................................22

六、核對(duì)法..................................23

七、調(diào)節(jié)法..................................24

八、分析法..................................25

九、推理法..................................26

十、盤點(diǎn)法..................................26

第四節(jié)審計(jì)工作流程............................28

一、接受業(yè)務(wù)委托............................28

二、計(jì)劃審計(jì)工作............................28

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序.......................29

四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序...............30

五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告.............30

第五節(jié)增值延伸服務(wù)............................31

第六節(jié)項(xiàng)目重難點(diǎn)及解決措施...................36

一、項(xiàng)目重難點(diǎn)..............................36

二、解決措施................................38

第七節(jié)合理化建議..............................46

第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想

一、服務(wù)理念

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行XX項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)時(shí)，采

取五項(xiàng)措施強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)理念，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境，助推XX

縣經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。

（-）科學(xué)整合審計(jì)資源

在重大審計(jì)項(xiàng)目上，打破科室界限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組人員重

組和知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源最大潛能，提升審計(jì)質(zhì)

量和效果，打造審計(jì)“精品”。

（二）加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制

從審前調(diào)查了解到制定審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)

業(yè)務(wù)會(huì)、處理處罰、審計(jì)整改等局主要領(lǐng)導(dǎo)全程參與，做到

組織到位、審計(jì)到位、決策到位、服務(wù)到位。

（三）突出抓好審計(jì)整改

通過(guò)審計(jì)跟蹤整改，幫助被審計(jì)單位建章立制，加強(qiáng)內(nèi)

部控制，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用的合規(guī)

性、效益性。

（四）做好服務(wù)響應(yīng)

根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的需求，在落實(shí)審計(jì)要求的同

時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員有針對(duì)性的進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面

對(duì)面的答疑解惑，為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)制度的健全和規(guī)范管理

提出建議、意見(jiàn)。

（五）做好審計(jì)結(jié)果綜合分析和運(yùn)用

通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律性、傾向性、趨勢(shì)性和個(gè)別性,

提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮審計(jì)的御防和建設(shè)性

作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目標(biāo)。

二、服務(wù)內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)收入來(lái)源的合法性、入賬的完整性；

（二）財(cái)務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性；

（三）收費(fèi)是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目收費(fèi)范圍和收費(fèi)

標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；

（四）財(cái)務(wù)及預(yù)算賬務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部財(cái)

務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定；

（五）會(huì)計(jì)憑證及附件的合法性、合規(guī)性及完整性。

（六）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理的合規(guī)性；

（七）預(yù)算的執(zhí)行情況，專項(xiàng)資金的使用情況；

（A）稅金扣繳及繳納是否準(zhǔn)確及時(shí)；

（九）其他不符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及內(nèi)部制度的情況；

（十）對(duì)財(cái)務(wù)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行咨詢。

（十一）內(nèi)控管理制度的建立及執(zhí)行情況；

（十二）財(cái)務(wù)收支情況，包括預(yù)算執(zhí)行、收入、支出情

況；

（十三）工程項(xiàng)目建設(shè)情況，包括立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同

執(zhí)行、結(jié)算審核、工程變更等制度的執(zhí)行情況；

（十四）集體資產(chǎn)保值增值情況，包括資產(chǎn)、資源的管

理、土地征用管理等情況；

（十五）貨幣資金管理情況；

（十六）債權(quán)債務(wù)情況，包括債權(quán)債務(wù)增減變化和清理

情況；

（十七）專項(xiàng)資金管理使用情況八

（十八）重耍制度和政策執(zhí)行情況；

（十九）小微權(quán)力清單執(zhí)行情況；

（具體內(nèi)容根據(jù)采購(gòu)方工作需求）

三、服務(wù)要求

（-）接受采購(gòu)人提出的審計(jì)要求，客觀、公正執(zhí)行委

托項(xiàng)，并對(duì)委托事負(fù)全部責(zé)任。

（二）項(xiàng)目部組成人員不少于X人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有注

冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外項(xiàng)目部其他組成人至有X名

具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，其他人具有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師證書，并

且項(xiàng)目部人員為本公司職工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、高

級(jí)審計(jì)師應(yīng)具備10年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，會(huì)計(jì)師、

計(jì)師具備5年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，并具有相關(guān)的證明

材料。

四、服務(wù)期限

自簽訂合同之日起三年。

五、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)規(guī)范

1.財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，依照法定

程序和方法收集、鑒定和綜合整理，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取

的證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)必須具備以下條件：

（1）充分性：證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)；

（2）相關(guān)性：證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；

（3）可靠性：證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)；

（4）合法性：證據(jù)必須具有法律效力。

審計(jì)證據(jù)包括：

（1）以書面形式存在并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的

書面證據(jù)；

（2）以實(shí)物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)

事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)；

（3）以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電腦儲(chǔ)存形式存

在并用以證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽(tīng)電子證據(jù)；

（4）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料；

（5）專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄；

（6）其他證據(jù)。

收集審計(jì)證據(jù)，必須符合下列要求；

（1）確定合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒?

（2）考慮取證成本與證據(jù)效益的對(duì)比；

（3）客觀公正、實(shí)事求是、防止主觀臆斷；

（4）認(rèn)真分析、科學(xué)判斷，力求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)

密切相關(guān)；

（5）證據(jù)的取得必須符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序;

證據(jù)要得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的正式認(rèn)同。對(duì)相關(guān)

單位或人員拒絕簽字蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)注明原因和日期，

方可作為證據(jù)。

2.審計(jì)取證應(yīng)按不同類別的審計(jì)項(xiàng)目和要求，分別采用

審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算及分析性復(fù)核等不同

的取證方法。

3.根據(jù)需要對(duì)可作為證明材料的各類原始資料、文件及

實(shí)物等采用復(fù)制、復(fù)印、摘錄、照相等技術(shù)手段。

4.對(duì)被審計(jì)單位或有關(guān)人員提出異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)

進(jìn)行核實(shí)；對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。

5.對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)的盤點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位

隱瞞、截留、挪用等違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的取證，

應(yīng)由兩名以上審計(jì)人員辦理。

6.審計(jì)取證材料清單及所附審計(jì)證據(jù)，應(yīng)編入審計(jì)工作

底稿，并歸入審計(jì)檔案。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿規(guī)范

L所稱的財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程

中對(duì)收集的各種資料所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，

是編寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)資料。

3.審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案的內(nèi)容相銜接，正確反映審

計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案的全過(guò)程，按編制順序分為單項(xiàng)審計(jì)工

作底稿和匯總工作底稿。

4.審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員按審計(jì)方案確定的分工，各

自在工作中編制。

5.單項(xiàng)審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)某一事

項(xiàng)的詳細(xì)記錄，也是對(duì)被審計(jì)單位綜合評(píng)價(jià)的具體依據(jù)的一

部分。

6?匯總審計(jì)工作底稿是在單項(xiàng)審計(jì)工作底稿確定的基礎(chǔ)

上，經(jīng)過(guò)分析整理，由主審按審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)內(nèi)容分類歸集

匯總而成。匯總審計(jì)工作底稿是編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，主要

包括以下內(nèi)容：

（1）被審計(jì)單位名稱；

（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱及實(shí)施審計(jì)時(shí)間；

（3）被審計(jì)單位基本概況；

（4）審計(jì)事實(shí)；

（5）審計(jì)評(píng)價(jià)；

（6）審計(jì)建議；

（7）附件憑證；

（8）主審、審計(jì)人員及編制日期。

7.編制審計(jì)工作底稿應(yīng)該觀點(diǎn)明確、客觀反映、內(nèi)容完

整、記錄清晰、用詞恰當(dāng)、字跡清楚、格式規(guī)范。審計(jì)工作

底稿中闡明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)

算方法和因果關(guān)系等必須準(zhǔn)確無(wú)誤、前后一致，相關(guān)的證明

材料如有矛盾，應(yīng)予鑒別和說(shuō)明。審計(jì)工作底稿不得擅自增

刪或修改。

8,相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)有清晰的勾稽關(guān)系。

9.審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片

或其他有效的信息載體。無(wú)紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。

10.審計(jì)工作底稿應(yīng)納入審計(jì)檔案。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告規(guī)范

L要求所稱的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是XX對(duì)被審計(jì)單位（事項(xiàng)）

實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向XX、XX提出的

書面文書。

2.凡發(fā)出審計(jì)通知書的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)后，都應(yīng)該

出具審計(jì)報(bào)告。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：

（1）被審計(jì)單位的名稱；

（2）審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)的范圍、內(nèi)容、時(shí)間；

（3）被審計(jì)單位的概況；

（4）審計(jì)后查實(shí)的主要問(wèn)題；

（5）審計(jì)評(píng)價(jià)；

（6）審計(jì)意見(jiàn)及建議；

（7）其他需要闡明的事項(xiàng)；

（8）相關(guān)附件。

4.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合以下基本的質(zhì)量要求：

（1）客觀性；財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該實(shí)事求是、客觀公正;

（2）清晰性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該易于理解和富于邏輯

性；

（3）簡(jiǎn)明性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告既要簡(jiǎn)明扼要、文字精煉,

又要完整表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)；

（4）建設(shè)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該充分體現(xiàn)內(nèi)審部門的

服務(wù)功能，幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位完善控制措施，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)

管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；

（5）及時(shí)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)發(fā)出，以收到防

止弊端發(fā)生，促進(jìn)、改進(jìn)工作的時(shí)效；

（6）重要性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論和建議應(yīng)

該充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性。

5.編制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的程序：

（1）審查審計(jì)任務(wù)的完成情況，確保審計(jì)工作覆蓋了

審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部?jī)?nèi)容，實(shí)施了所有的審計(jì)步

驟；

（2）審閱審計(jì)工作底稿；

（3）依照重要性原則，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，對(duì)審

計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性、嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過(guò)現(xiàn)象抓住

本質(zhì)，確定審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)；

（4）起草審計(jì)報(bào)告；

（5）與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)；

（6）修改審計(jì)報(bào)告；

（7）審核定稿審計(jì)報(bào)告；

（8）發(fā)送審計(jì)報(bào)告。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入審計(jì)檔案。

（四）財(cái)務(wù)審計(jì)檔案管理規(guī)范

L審計(jì)檔案是法務(wù)稽查部在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中直接形

成的、具有保存價(jià)值的各種形式的歷史記錄，是公司檔案的

重要組成部分。

2.審計(jì)檔案的管理主要包括法務(wù)稽查部對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行

的收集、整理、保管、利用、編研、鑒定和移交等項(xiàng)內(nèi)容的

工作。

3.審計(jì)檔案包括：

（1）審計(jì)通知書、審計(jì)意見(jiàn)書或?qū)徲?jì)決定等審計(jì)公文；

（2）審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告

征求意見(jiàn)書；

（3）審計(jì)工作方案、審定審計(jì)報(bào)告的會(huì)議紀(jì)要、檢查

審計(jì)決定執(zhí)行情況的記錄等文件材料；

（4）有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的請(qǐng)示、報(bào)告、批復(fù)、批示、詢證

函、復(fù)函等文書材料；

（5）審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作總結(jié)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)資料等行政

管理文件；

（6）其他有保存價(jià)值的資料、

4.審計(jì)檔案管理要求：

（1）公司法務(wù)稽查部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的審計(jì)檔案管理工

作，同時(shí)接受公司法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人檔案管理的指導(dǎo)和監(jiān)

督；

（2）審計(jì)檔案的立卷實(shí)行誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)立卷的原則，實(shí)行

主審負(fù)責(zé)制。

（3）審計(jì)檔案按照完整、精煉、有效的原則進(jìn)行收集

和整理，以審計(jì)項(xiàng)目為單元立卷，編寫文件頁(yè)號(hào)、目錄和備

考表、填寫卷宗封面后裝訂，然后移交檔案保管人員。

（4）對(duì)確無(wú)保存價(jià)值的資料應(yīng)清點(diǎn)核對(duì)、登記造冊(cè)，

經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人復(fù)核后銷毀。

（5）審計(jì)案卷的排列規(guī)則：正件在前，附件在后；定

稿在前，修改稿在后；批復(fù)在前，請(qǐng)示在后；重要文件在前,

次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。

（6）審計(jì)檔案一般不對(duì)外借閱，必須借閱者應(yīng)事先經(jīng)

法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人書面批準(zhǔn)。法務(wù)稽查部根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的性

質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許復(fù)印或摘錄其中的有關(guān)內(nèi)容，借閱

者應(yīng)自行負(fù)責(zé)因其誤用資料而造成的任何后果。

5.每年形成的審計(jì)檔案，在審計(jì)年度終了后，暫由法務(wù)

稽查部保管三年，期滿之后，由法務(wù)稽查部編制移交清冊(cè)，

移交公司檔案管理部門統(tǒng)一保管。

6.審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用

價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔

案。

當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使

用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。

7.審計(jì)檔案的保管年限如下：

（1）當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；

（2）永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；

（3）不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的俁管

年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

8,銷毀審計(jì)檔案，應(yīng)由公司檔案管理部門會(huì)同法務(wù)稽查

部提出銷毀意見(jiàn)，編制審計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，經(jīng)公司審核批準(zhǔn)

方可實(shí)施；實(shí)施銷毀時(shí)，應(yīng)由公司檔案管理部門和法務(wù)稽查

部共同派員監(jiān)銷，并在審計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名。審計(jì)檔案

銷毀清冊(cè)應(yīng)永久保存。

第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)

一、審計(jì)準(zhǔn)則

（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)

人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審

計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

L審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。

2.審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出要求同時(shí)也對(duì)社會(huì)

提供審計(jì)工作質(zhì)量保證。

3.審計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)的。

4.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的客觀保證

（二）審計(jì)準(zhǔn)則的作用

L實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以贏得社會(huì)公眾的信任。

2.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高審計(jì)工作質(zhì)量。

3.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益。

4.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。

（三）審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

L根據(jù)現(xiàn)行的世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，其內(nèi)容大體上

包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.有些國(guó)家和國(guó)際組織所制定的審計(jì)準(zhǔn)則雖然章節(jié)和標(biāo)

題不一，但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。

3.西方國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，大都是以美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)

本加以補(bǔ)充、修正而成的。

4.國(guó)際組織和地區(qū)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合

會(huì)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》最具代表

性。

（四）會(huì)計(jì)師的基本要求

1.強(qiáng)化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫原

來(lái)的審計(jì)程序?qū)蛩季S。

2.從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的高度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮

是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序。

3.在描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

思想等。

二、審計(jì)依據(jù)

（一）審計(jì)依據(jù)原則

選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，必須遵循準(zhǔn)確性原則、針對(duì)性原則、

辯證性原則、有效性原則和可靠性原則。

審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審

計(jì)結(jié)論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)

準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依

據(jù)的重要組成部分。審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是層次性、相關(guān)性、地

域性、時(shí)效性。

不同的被審計(jì)事項(xiàng)需要不同的衡量、評(píng)價(jià)依據(jù)，審計(jì)人

員應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的實(shí)際需要，選用適當(dāng)?shù)膶?/p>

計(jì)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)判斷，提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)決定。審計(jì)

人員在選用審計(jì)依據(jù)時(shí)遵循一定的原則：

1.從實(shí)際出發(fā)

審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)需要

選定適用的依據(jù)；選用時(shí)一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、

區(qū)域性、時(shí)效性、相關(guān)性的特點(diǎn)及其要求，盡可能選用權(quán)威

性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，如選

用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用

本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被審計(jì)

事項(xiàng)發(fā)生時(shí)有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)、有利于

做出審計(jì)判斷、表示審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)決定的審計(jì)依據(jù)。

有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)。

如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲法、法

律規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；國(guó)務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，應(yīng)

以法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；地方

人民政府與國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)

定外，應(yīng)當(dāng)以國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。

下級(jí)人民政府、部門的規(guī)定與上級(jí)人民政府、部門的規(guī)

定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級(jí)人民政府部門規(guī)

定為審計(jì)依據(jù)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題沒(méi)有明確的審計(jì)依據(jù)

時(shí)，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)示本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)事務(wù)所，或從是否合

理、是否正確、是否違背了國(guó)家法律、法規(guī)，是否損害了國(guó)

家利益或是否侵犯了被審單位的合法權(quán)益等方面去判斷。

2.把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，經(jīng)濟(jì)情況是瞬息

萬(wàn)變的，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素是多方面的、不斷變化的。

因此，既要?dú)v史地看問(wèn)題，又要辯證地看問(wèn)題，認(rèn)真仔

細(xì)地研究多種問(wèn)題中哪些是主要問(wèn)題，哪些是本質(zhì)問(wèn)題；多

種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些

是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，

才能把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，才能選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，并據(jù)以做

出正確的判斷，提出合理的意見(jiàn)和做出令人信服的決定。

3,準(zhǔn)確可靠

審計(jì)人員所運(yùn)用的依據(jù)必須準(zhǔn)確可靠，決不能把道聽(tīng)途

說(shuō)的主觀臆測(cè)作為判斷是非的依據(jù)。無(wú)論引用什么資料作為

依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時(shí)間，并判斷其適用

性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復(fù)核，決不能照搬照抄；凡列

舉的定額、標(biāo)準(zhǔn)，必須要有原文資料，并核實(shí)其有效期和適

用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領(lǐng)

導(dǎo)的口頭指示和某種會(huì)議精神，如沒(méi)有文字依據(jù)，均不得作

為審計(jì)依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原

文原件，做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推論。

總之，準(zhǔn)確而合理地運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，有利于客觀公正地

做出審計(jì)判斷，有利于提出合理的審計(jì)意見(jiàn)和做出正確的審

計(jì)決定，有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

（二）審計(jì)依據(jù)分類

審計(jì)依據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，不同種類的審計(jì)依

據(jù)有。著不同的用途。對(duì)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，有利?/p>

審計(jì)人員根據(jù)需要選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)。

1.按審計(jì)依據(jù)來(lái)源渠道分類

（1）外部制定的審計(jì)依據(jù)

國(guó)家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、

上級(jí)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；

涉外被審事項(xiàng)，所引國(guó)際慣例的條約等。

（2）內(nèi)部制定的審計(jì)依據(jù)

被審單位制定的經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種

定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。

2.按審計(jì)依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類

（1）法律、法規(guī)

法律是國(guó)家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布，由國(guó)家

強(qiáng)制保證執(zhí)行的行為規(guī)范總稱。如憲法、刑法、民法、會(huì)計(jì)

法、審計(jì)法、預(yù)算法、稅收征管法、海關(guān)法、各種稅法、企

業(yè)法、公司法、民法典等等。法規(guī)是由國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的

各種法令、條例、規(guī)定等，如《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)

營(yíng)機(jī)制條例》、《價(jià)格管理?xiàng)l例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企

業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。

（2）規(guī)章制度

主要有國(guó)務(wù)院各部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)制

定的規(guī)章制度；省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行

政法規(guī)制訂的規(guī)章制度；被審單位上級(jí)主管部門和被審計(jì)單

位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制度等。如國(guó)家主管部門制定的各項(xiàng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，單位內(nèi)部制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度等。

(3)預(yù)算、計(jì)劃、合同

如國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位編制的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)單位制定的

各種經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟(jì)合同

等。

(4)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

如人員配備定額、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料消耗定額、工

時(shí)定額、能源消耗定額、設(shè)備利用定額等。此外，還有國(guó)家

制定的等級(jí)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)秀企業(yè)的管理?xiàng)l例等。

3?按審計(jì)依據(jù)衡量對(duì)象分類

(1)財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)

財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性

和合法性做出審計(jì)和評(píng)價(jià)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要依據(jù)有國(guó)

家的法律、法規(guī)；國(guó)家主要部門或地方各級(jí)政府制定的規(guī)章

制度；單位自己制定的會(huì)計(jì)控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、合同等。

(2)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

有效性做出審計(jì)和評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要依據(jù)有

單位的管理控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技

術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、上等

級(jí)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等等。

第三節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法

一、查賬法

按杳賬所涉及的會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)核算順序分析，杳賬法

有順查法和逆查法。

二、順查法

又稱為正查法，是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對(duì)證、

賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。

其主要特征：

一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是

否真實(shí)、正確、合法；

二是審查記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算是否

正確、合規(guī)；

三是審查會(huì)計(jì)賬簿，查明記賬、過(guò)賬是否正確，核對(duì)賬

證、賬賬是否相符；

四是審查會(huì)計(jì)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否正確完整，核

對(duì)賬表、表表是否相符。順查法的主要優(yōu)點(diǎn)是審查全面而仔

細(xì)，可以避免遺漏，作出較準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

其缺點(diǎn)是面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，耗費(fèi)

人力、時(shí)間太多。

因此，該方法除了用于審計(jì)管理特別混亂、業(yè)務(wù)量很少

的單位或已發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問(wèn)題的單位或特別重要、風(fēng)險(xiǎn)大的審

計(jì)項(xiàng)目外，其余場(chǎng)合一般不宜采用。

三、逆查法

又稱為例查法或溯源法，是按照與會(huì)計(jì)核算相反的處理

程序，依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審杳的一種方法

其主要特征：

一是從審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出

異常和有錯(cuò)弊的項(xiàng)目，據(jù)此確定下一步審查的重點(diǎn)；

二是根據(jù)確定的可疑項(xiàng)目，追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬

表、賬賬核對(duì)：

三是進(jìn)一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行證證核對(duì)，

以便查明主要問(wèn)題的真相和原因。

逆查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能從全局出發(fā)，從大處著手，抓住

問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高工作效率。其缺

點(diǎn)是不能全面地審查問(wèn)題，易有遺漏，難以作出十分準(zhǔn)確的

審計(jì)結(jié)論。

因此，除了對(duì)某些管理非常混亂的單位的審計(jì)，以及某

些特別重要和風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)不能采用外，其余場(chǎng)

合均能采用。

四、審閱法

審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)書面資料的仔細(xì)閱讀，

來(lái)查明有關(guān)資料及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理和有效

的一種審計(jì)方法G

審閱的內(nèi)容可以分為兩類：

一類是有關(guān)會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)

報(bào)表的審閱。其中會(huì)計(jì)憑證的審閱，一方面是形式審查，查

看原始憑證要素是否齊備，有無(wú)涂改跡象，有關(guān)人員的簽章、

財(cái)務(wù)專用章或收付戳記等是否符合要求；

另一方面是實(shí)質(zhì)審查，查看摘要內(nèi)容是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一

致，記賬憑證上有關(guān)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常、業(yè)務(wù)活

動(dòng)有無(wú)異常，等等。在會(huì)計(jì)賬簿的審閱中，明細(xì)賬和日記賬

是審查的重點(diǎn)，對(duì)容易發(fā)生錯(cuò)弊的賬戶如往來(lái)賬、費(fèi)用賬等,

審閱時(shí)應(yīng)特別予以關(guān)注。

會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱，主要審查報(bào)表的編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則，項(xiàng)目及數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無(wú)異常現(xiàn)象，被審計(jì)單位的重

大會(huì)計(jì)事項(xiàng)如會(huì)計(jì)處理方法的變更是否在報(bào)表的附注中充

分揭示等。

另一類是會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料和相關(guān)資

料。

審閱法是最基本、最重要的審計(jì)方法，是任何審計(jì)都需

要運(yùn)用而且是一開(kāi)始就必須運(yùn)用的審計(jì)方法。通過(guò)審閱有關(guān)

資料，可以收集審計(jì)證據(jù)，也可以為進(jìn)一步審計(jì)提供線索。

但在應(yīng)用審閱法時(shí)，應(yīng)注意：一是同其他方法結(jié)合進(jìn)行。

如適當(dāng)復(fù)核、核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)資料等，單純地審閱有時(shí)是難以

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的；二是審閱資料的全部?jī)?nèi)容，包括資料本身應(yīng)具

備的要素、有關(guān)文字說(shuō)明和數(shù)字等；三是記錄并適當(dāng)分析發(fā)

現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索，必要時(shí)應(yīng)隨時(shí)核實(shí)；四是運(yùn)用一定的符號(hào)

來(lái)表明哪些資料已進(jìn)行了初步審查。

五、復(fù)核法

又稱復(fù)算法或驗(yàn)算法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的重新計(jì)算

來(lái)驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否正確的一種審計(jì)方法。被審計(jì)單位的書面資

料中有許多數(shù)據(jù)是通過(guò)一定運(yùn)算求得的，可能因工作人員的

疏漏或者故意舞弊而造成數(shù)據(jù)失真。這種失真通過(guò)一般的審

閱不易發(fā)現(xiàn)，必須進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括兩個(gè)方面，

一是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核。其中會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核，主要復(fù)核

原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)與金額的計(jì)算，涉及到多個(gè)項(xiàng)目的

原始憑證要復(fù)核其合計(jì)數(shù)；對(duì)于自制的付款憑證如工資結(jié)算

單，應(yīng)逐項(xiàng)復(fù)核；復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上的金額計(jì)算，如材料成本

差異、遞延資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)折舊等。會(huì)計(jì)賬簿的復(fù)核,

主要復(fù)核明細(xì)賬、日記賬、總分類賬的借方、貸方發(fā)生額合

計(jì)數(shù)的計(jì)算，復(fù)核各賬戶余額的計(jì)算，特別是現(xiàn)金日記賬和

有關(guān)實(shí)物明細(xì)賬的余額計(jì)算，復(fù)核各有關(guān)明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)

的計(jì)算等。會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核，主要復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表中的小計(jì)

數(shù)、合計(jì)數(shù)的計(jì)算以及各有關(guān)凈值項(xiàng)目的計(jì)算，如固定資產(chǎn)

凈值、應(yīng)收賬款凈值等；復(fù)核現(xiàn)金流量表、成本表以及其他

各種補(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算。

二是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以外的其他數(shù)據(jù)的復(fù)核，如統(tǒng)計(jì)資料、計(jì)

劃預(yù)算資料以及其他相關(guān)定額資料中有關(guān)數(shù)據(jù)的復(fù)核。

審計(jì)人員在運(yùn)用復(fù)核法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：一是要

善于抓重點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，只對(duì)那些對(duì)審計(jì)目標(biāo)有較大影響的

或是認(rèn)為有疑點(diǎn)而應(yīng)進(jìn)一步澄清的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；二是要小

心謹(jǐn)慎，不能放過(guò)任何一點(diǎn)細(xì)微的差異。三是應(yīng)運(yùn)用一定的

符號(hào)，以便識(shí)別哪些項(xiàng)目已被檢查。

六、核對(duì)法

核對(duì)法是指在書面資料的審閱、復(fù)核的基礎(chǔ)上，將書面

資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)

行相互勾對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)方法。

其主要內(nèi)容有：

一是證證核對(duì)，是原始憑證與相關(guān)原始憑證、記賬憑證

與原始憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間的核對(duì)，如商品

驗(yàn)收單與購(gòu)貨發(fā)票上的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等是

否一致；記賬憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額及附件數(shù)是

否與所附的原始憑證一致；匯總記賬憑證的金額、科目、記

賬方向是否與記賬憑證一致等。

二是賬證核對(duì)，指原始憑證或記賬憑證與賬簿記錄之間

的核對(duì)，主要核對(duì)賬簿的記賬日期、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額

及借貸方向等與原始憑證或記賬憑證是否一致，有無(wú)遺漏現(xiàn)

象或重復(fù)現(xiàn)象。

三是賬賬核對(duì)，指總分類賬、明細(xì)分類賬及它們之間的

核對(duì)，如根據(jù)某些總分類賬與其所統(tǒng)馭的明細(xì)分類賬，核對(duì)

雙方的發(fā)生額和余額是否一致等。四是賬表核對(duì)，指賬簿記

錄與報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)相核對(duì)，以賬簿記錄為依據(jù)，核對(duì)報(bào)表

中各數(shù)據(jù)的來(lái)源是否與賬簿記錄相一致。如“貨幣資金”項(xiàng)

目的數(shù)據(jù)是否與“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”

三個(gè)賬戶的余額之和相一致等。五是表表核對(duì)，指核對(duì)不同

報(bào)表上的相同項(xiàng)目或相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，即核對(duì)各報(bào)表之間

的勾稽關(guān)系是否正確。如“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤(rùn)”

項(xiàng)目應(yīng)與“利潤(rùn)分配表”項(xiàng)目金額一致。

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)相關(guān)資料之間的相互核對(duì)，來(lái)發(fā)現(xiàn)可能

存在的種種問(wèn)題°

在運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：

一是核對(duì)前，應(yīng)確保相互核對(duì)的各種資料本身的可靠

性。否則，通過(guò)核對(duì)獲取的證據(jù)是不可靠的。因此，運(yùn)用核

對(duì)法時(shí)，需要結(jié)合使用其他方法。

二是應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以便能識(shí)別哪些內(nèi)容已核對(duì)或

核對(duì)了幾次，有無(wú)疑問(wèn)等。

三是對(duì)核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的差異、疑點(diǎn)和線索，應(yīng)予記載并分

析，以便進(jìn)一步查清有關(guān)問(wèn)題。

四是根據(jù)具體情況確定核對(duì)方式，最好由一人核對(duì)，以

防產(chǎn)生差錯(cuò)。

審計(jì)人員通常結(jié)合使用審閱法、復(fù)核法及核對(duì)法。具體

地講，在審閱時(shí)對(duì)有必要復(fù)核的有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，運(yùn)用復(fù)核法

進(jìn)行復(fù)核，以消除計(jì)算錯(cuò)誤，然后再同有關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)。

這樣邊審閱、邊復(fù)核、邊核對(duì)，既容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，又能

提高工作效率。

七、調(diào)節(jié)法

指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需

要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。如對(duì)銀行存款實(shí)存數(shù)額的審查，通常

運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)企業(yè)單位與開(kāi)戶銀

行雙方所發(fā)生的“未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)銀行

對(duì)賬單的余額來(lái)驗(yàn)證銀行存款賬戶的余額是否正確。又如，

當(dāng)盤存日同書面資料結(jié)存日不同時(shí)，結(jié)合實(shí)物盤存，將盤存

日期與結(jié)存日期之間新發(fā)生的出入數(shù)量用來(lái)對(duì)結(jié)存日期有

關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證或推算結(jié)存日期有關(guān)

財(cái)產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù)。

八、分析法

分析法指通過(guò)對(duì)被審項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容的對(duì)比和分解，從中

找出各項(xiàng)目之間的差異及構(gòu)成要素，以揭示其中有無(wú)問(wèn)題，

為進(jìn)一步審計(jì)提供線索的一種審計(jì)方法。

審計(jì)工作中一般采用的分析法，主要有比較分析法、平

衡分析法、因素分析法等。其中：比較分析法是指直接通過(guò)

對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目之間的對(duì)比，來(lái)揭示其中的差異，并分析判

斷其差異形成的原因及有無(wú)異常、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理和有效

的一種分析方法。按對(duì)比時(shí)所采用的指標(biāo)不同，又有絕對(duì)數(shù)

比較分析和相對(duì)數(shù)比較分析兩種。平衡分析法，是指根據(jù)復(fù)

式記賬原理和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的內(nèi)在依

存關(guān)系，對(duì)應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算或測(cè)

定，以檢查制約關(guān)系是否存在并揭示其中有無(wú)問(wèn)題的一種分

析方法，因素分析法是用來(lái)計(jì)算幾個(gè)相聯(lián)系的因素對(duì)某一綜

合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。

九、推理法

推理法指審計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)掌握的事實(shí)或線索，結(jié)合自

身的經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用邏輯方法，來(lái)確定一種審計(jì)方案并推測(cè)實(shí)施

后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種審計(jì)方法。推理法與分析、判斷關(guān)

系密切，通常將其合稱為“分析推理”或“判斷推理”，這

是一種非常重要的輔助審計(jì)方法。

推理法一般經(jīng)過(guò)恰當(dāng)分析、合理推理及正確判斷三個(gè)步

驟，通過(guò)推理，可以都助審計(jì)人員從眾多的問(wèn)題線索中，理

出頭緒，明確進(jìn)一步審查的方向，使工作少走彎路。

十、盤點(diǎn)法

又稱盤存法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量來(lái)

證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的方法。它包括直接盤點(diǎn)

法和監(jiān)督盤點(diǎn)法。直接盤點(diǎn)法是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查

時(shí)，通過(guò)親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來(lái)證實(shí)與賬面記錄是否相符的一

種盤點(diǎn)方法。監(jiān)督盤點(diǎn)法是指在盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物時(shí)，審計(jì)人員

不親自盤點(diǎn)，而是通過(guò)對(duì)有關(guān)盤點(diǎn)手續(xù)的觀察和在場(chǎng)的監(jiān)

督，來(lái)證實(shí)有無(wú)問(wèn)題的一種盤點(diǎn)方法。審計(jì)人員多數(shù)采用監(jiān)

督盤點(diǎn)法。由于財(cái)產(chǎn)物資易被貪污并被用來(lái)掩蓋弄虛作假的

舞弊行為，作為資產(chǎn)的所有者十分關(guān)心財(cái)物是否完全完整。

因此，通過(guò)盤點(diǎn)法確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存情況非常重要。

盤點(diǎn)法一般經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作、實(shí)施盤點(diǎn)和盤點(diǎn)結(jié)

果的確定三個(gè)步驟。

首先，盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作：

一是確定盤點(diǎn)內(nèi)容。由于被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)物資種類繁

多，全面盤點(diǎn)的可能性很??；而且從現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)的

一般要求來(lái)看，沒(méi)有必要進(jìn)行全面盤點(diǎn)。因此，盤點(diǎn)的內(nèi)容

一般確定在重要的、容易發(fā)生短缺的、收發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制比

較弱的項(xiàng)目上。

二是確定盤點(diǎn)人員。盤點(diǎn)人員一般由被審計(jì)單位安排，

但審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的的要求提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。在盤點(diǎn)

人員中，至少要有一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、一名實(shí)物保管人和兩名

審計(jì)人員。三是選擇恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)時(shí)間。對(duì)規(guī)模較小的盤點(diǎn)，

一般以不影響工作正常進(jìn)行為準(zhǔn)，宜選擇在每天的業(yè)務(wù)終了

后或業(yè)務(wù)開(kāi)始前。規(guī)模較大的盤點(diǎn)，一般應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行。

其次，實(shí)施盤點(diǎn)即清點(diǎn)數(shù)量，確認(rèn)質(zhì)量及所有權(quán)。盤點(diǎn)

的常用方法是使用盤點(diǎn)單，即在作為盤點(diǎn)內(nèi)容的財(cái)物上貼拄

編號(hào)控制的盤點(diǎn)單用來(lái)登記結(jié)果，盤點(diǎn)后將盤點(diǎn)單中的有關(guān)

資料匯總，登記于財(cái)物盤點(diǎn)表中。

在實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾方面：

一是對(duì)存放多處的同類物資應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)；若不能同時(shí)盤

點(diǎn)，則未盤實(shí)物的保管應(yīng)在審計(jì)人員的監(jiān)督下進(jìn)行，以防止

有關(guān)人員挪動(dòng)財(cái)物的位置，發(fā)生重盤和漏盤現(xiàn)象。

二是對(duì)一般財(cái)物的盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于特

別重要的財(cái)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員除了監(jiān)督、觀察外，還應(yīng)進(jìn)行

復(fù)點(diǎn)，如現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他貴重物資的盤點(diǎn)等。

三是采用監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察盤點(diǎn)的情況

進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)。

第四節(jié)審計(jì)工作流程

一、接受業(yè)務(wù)委托

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否

接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受委托前，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、

審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及

其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事

項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的

關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征

時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。如果審計(jì)

業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)

師的名字和審計(jì)對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能

不具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解

和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)

務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。

二、計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，計(jì)劃不周不僅會(huì)導(dǎo)致盲目實(shí)施

審計(jì)程序，無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降

至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)有

限的審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效

率。因此，對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體

審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學(xué)、合理的計(jì)劃,

使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃審計(jì)工

作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；

制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不

是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的

過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以

此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位

及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注

冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了

解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分

析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。

一般來(lái)說(shuō)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)

單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬

戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別

考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序

無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。

四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審

計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施

進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試

時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可

接受的低水平。

五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程

序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的

工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較

數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理

層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)

核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)

審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。

第五節(jié)增值延伸服務(wù)

一、延伸審計(jì)的作用

延伸審計(jì)是審計(jì)事務(wù)所依法向被審計(jì)單位以外的有關(guān)

單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查了解審計(jì)有關(guān)情況，并取得相關(guān)資料和

證據(jù)而采取的一種審計(jì)方式。延伸審計(jì)作為一種重要的審計(jì)

方式對(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目，核實(shí)審計(jì)問(wèn)題線索，摸清產(chǎn)生問(wèn)題的

原因，全面把握問(wèn)題，尋求突破口，從繁雜錯(cuò)亂的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

和資金流動(dòng)軌跡中發(fā)現(xiàn)貪污腐敗的蛛絲馬跡，查處大案要案

線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，為查找制度性缺陷、體制性障礙和機(jī)

制性扭曲，分析原因，提出審計(jì)建議，提升審計(jì)成果層次水

平，推動(dòng)和完善國(guó)家治理提供重要手段，對(duì)認(rèn)真落實(shí)好總理

提出的審計(jì)要念好權(quán)力監(jiān)督的“緊箍咒”，當(dāng)好國(guó)家利益的

“捍衛(wèi)者”、公共資金的“守護(hù)者”和反腐敗的“利劍”具

有舉足輕重的作用。

延伸審計(jì)是審計(jì)實(shí)施方案的工作要求，是完成既定審計(jì)

事項(xiàng)和審計(jì)內(nèi)容的重要方式。延伸審計(jì)是審計(jì)過(guò)程中獲取外

部證據(jù)的重要手段，在向被審計(jì)單位獲取證據(jù)遇到阻礙或不

適宜直接從被審計(jì)單位獲取證據(jù)時(shí)，延伸審計(jì)便是進(jìn)行此類

審計(jì)取證重要的手段。同時(shí)，延伸審計(jì)有助于提升審計(jì)人員

總體把握審計(jì)事項(xiàng)的能力，延伸審計(jì)可以拓寬審計(jì)視野，便

于審計(jì)人員多層次、全方位認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線

索，提高審計(jì)人員看待問(wèn)題的全面性。

二、延伸審計(jì)的主要特點(diǎn)

延伸審計(jì)具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

(-)被延伸審計(jì)單位范圍較廣，業(yè)務(wù)各異，要求審計(jì)

人員具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著審計(jì)項(xiàng)目的步步推進(jìn)、審計(jì)

線索的慢慢顯露和延伸審計(jì)的逐步開(kāi)展，為核實(shí)某一問(wèn)題線

索，審計(jì)人員需要延伸審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和單位性質(zhì)各異的不同

單位，這些單位往往不是固有的、審計(jì)人員熟悉的、業(yè)務(wù)單

一的部門，單位的性質(zhì)也不再局限于政府部門或事業(yè)單位。

由于被延伸審計(jì)單位具有不同的特點(diǎn)，延伸審計(jì)的業(yè)務(wù)和內(nèi)

容更加復(fù)雜，要求延伸審計(jì)人員必須具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)，

方能完成延伸審計(jì)任務(wù)。

(-)延伸審計(jì)具有一定的針對(duì)性，要求審計(jì)人員具備

審計(jì)敏感性和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏銳性。延伸審計(jì)具有一定目的

性，是根據(jù)項(xiàng)目開(kāi)展和某一個(gè)具體的目標(biāo)安排的，往往是針

對(duì)某一個(gè)具體事項(xiàng)的真實(shí)性或核實(shí)某一個(gè)樣本的準(zhǔn)確性去

開(kāi)展工作，且易發(fā)現(xiàn)其他有助于完成審計(jì)事項(xiàng)的線索。為了

核實(shí)相關(guān)問(wèn)題和樣本，要審計(jì)了解被延伸審計(jì)單位的相關(guān)資

料，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)與此問(wèn)題相關(guān)或與其他審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的問(wèn)題

線索。同時(shí)，延伸審計(jì)往往時(shí)間較短，工作頭緒及計(jì)劃外事

項(xiàng)較多，因此要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要有強(qiáng)烈的職業(yè)敏

感性和及時(shí)扎實(shí)取證的能力，避免重復(fù)工作，影響延伸審計(jì)

工作的進(jìn)一步開(kāi)展及實(shí)施效果。

(三)被延伸審計(jì)單位及人員配合的積極性往往不高，

要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的溝通能力和扎實(shí)的工作作風(fēng)。被延

伸審計(jì)單位由于不是被審計(jì)單位往往不重視延伸審計(jì)，不能

夠積極主動(dòng)地提供審計(jì)所需的完整、正確的相關(guān)文件資料，

對(duì)延伸審計(jì)工作存在戒備心理，對(duì)審計(jì)人員調(diào)杳了解的事項(xiàng)

都持有謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，唯恐話多語(yǔ)失。同時(shí)，被延伸審計(jì)

單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員對(duì)審計(jì)取得的證據(jù)推脫責(zé)任或害怕

責(zé)任過(guò)重而拒不簽字認(rèn)可，這些都要求延伸審計(jì)人員必須具

備扎實(shí)的工作作風(fēng)和較強(qiáng)的溝通能力，以理服人，及時(shí)取得

關(guān)鍵性證據(jù)，落實(shí)延伸審計(jì)事項(xiàng)，保證延伸審計(jì)工作的順利

開(kāi)展。

三、做好延伸審計(jì)的幾點(diǎn)建議

做好延伸審計(jì)，要堅(jiān)持全過(guò)程管理思想。在延伸審計(jì)開(kāi)

始前做好準(zhǔn)備和計(jì)劃工作，準(zhǔn)備工作要細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，事無(wú)巨細(xì)。

延伸審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要按照工作計(jì)劃和目標(biāo)步步開(kāi)展工作，

并根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整方向，以利于延伸審計(jì)工作的順利

開(kāi)展。延伸審計(jì)事后要全面做好總結(jié)，指導(dǎo)審計(jì)工作。

(-)日常審計(jì)過(guò)程中，要注意積累、注重培養(yǎng)。延伸

審計(jì)要求審計(jì)人員必須具備較完備的業(yè)務(wù)知識(shí)和較強(qiáng)的工

作作風(fēng)。

一是練好審計(jì)基本功。審計(jì)人員要加強(qiáng)了解和掌握工作

中可能涉及的內(nèi)容，積累常用的業(yè)務(wù)知識(shí)，注重表達(dá)方式的

培養(yǎng)，增強(qiáng)應(yīng)付突發(fā)情況的能力和信心。

二是培養(yǎng)審計(jì)敏感性。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和案例主動(dòng)研

究，鍛煉分析問(wèn)題的能力，面對(duì)延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和意

外情況，方能迅速準(zhǔn)確地抓住問(wèn)題要害，正確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并

作出決定。

三是強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任心。審計(jì)人員要加強(qiáng)自身作風(fēng)建設(shè)，

延伸審計(jì)遇到突發(fā)的情況或困難會(huì)比較多，不能存在遇難而

退的思想，要有克服一切困難的決心，面對(duì)任何情況都能仔

細(xì)思考，沉著冷靜，挖掘突破點(diǎn)尋求突破。

（-）延伸審計(jì)開(kāi)展前，要做足功課、做好準(zhǔn)備。古語(yǔ)

有云，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。事先做好功課對(duì)延伸審

計(jì)尤為重要，如果對(duì)被延伸審計(jì)單位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工藝

過(guò)程等相關(guān)內(nèi)容一知半解甚至一無(wú)所知，延伸審計(jì)人員只能

是處于弱勢(shì)地位，延伸審計(jì)工作是無(wú)法開(kāi)展的，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)

延伸審計(jì)的目的、得到延伸審計(jì)想要的結(jié)果。在延伸審計(jì)前,

要通過(guò)“5W1H”分析法，弄清楚延伸審計(jì)的目的（Why）,

明確延伸調(diào)查的工作內(nèi)容和預(yù)期結(jié)果（What）o對(duì)每一項(xiàng)工

作內(nèi)容結(jié)合延伸審計(jì)目的設(shè)定工作流程找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)和突

破口（Where）,選擇合適的開(kāi)展延伸審計(jì)時(shí)間點(diǎn)（When）,

對(duì)每個(gè)重點(diǎn)事項(xiàng)做好時(shí)間安排，發(fā)掘重要信息。同時(shí)，選好

審計(jì)延伸調(diào)查人員和陪同人員（Who）,全面掌握調(diào)查審計(jì)

事項(xiàng)，采取合適的延伸審計(jì)方式和方法（How）也是完成延

伸審計(jì)的重要方面。通過(guò)以上途徑做好延伸審計(jì)的全面準(zhǔn)

備，為延伸審計(jì)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）延伸審計(jì)過(guò)程中，要隨機(jī)應(yīng)變、隨方就圓。在延

伸審計(jì)過(guò)程中，出現(xiàn)的情況只有兩種：一種是在事先準(zhǔn)備的

范圍內(nèi)；另一種是出乎意料。無(wú)論是哪種情況，特別是在準(zhǔn)

備和意料范圍之外的突發(fā)情況，延伸審計(jì)人員都要能表現(xiàn)出

高度的冷靜和強(qiáng)烈的自信，甚至伴以適當(dāng)?shù)奈⑿?，這是一種

強(qiáng)者姿態(tài)。只有這樣，才能使自己在冷靜中產(chǎn)生急智，發(fā)揮

自己敏捷的思維能力和語(yǔ)言應(yīng)變能力。如果情緒過(guò)分激動(dòng)或

緊張，只會(huì)抑制自己的思維活動(dòng)，使自己陷入不利的境地。

（四）延伸審計(jì)結(jié)束后，要提煉總結(jié)、提升素質(zhì)。工作

總結(jié)是做好各項(xiàng)工作的最后一個(gè)也是最重要環(huán)節(jié)。在延伸審

計(jì)過(guò)程中，對(duì)已開(kāi)展的工作要及時(shí)總結(jié)、全面系統(tǒng)分析，正

確認(rèn)識(shí)已開(kāi)展工作中的優(yōu)缺點(diǎn)，分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和制約目

標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，明確下一步延伸審計(jì)工作的方向，確保少走

彎路、少犯錯(cuò)誤，提高工作效率。同時(shí)，工作總結(jié)也是培養(yǎng)

系統(tǒng)分析問(wèn)題、研究問(wèn)題的重要手段，通過(guò)工作總結(jié)，要把

審計(jì)過(guò)程中零星的、膚淺的、表面的感性認(rèn)識(shí)上升到全面的、

系統(tǒng)的、本質(zhì)的理性認(rèn)識(shí)上來(lái)，進(jìn)而指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，完善自

身知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

延伸審計(jì)作為本次項(xiàng)目服務(wù)的延伸性服務(wù)，也是財(cái)務(wù)審

計(jì)工作中重要一環(huán)，審計(jì)人員要善于抓住延伸審計(jì)特點(diǎn)，針

對(duì)延伸審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行全方位、全面的準(zhǔn)

備，在延伸審計(jì)過(guò)程中方能應(yīng)對(duì)自如，保證延伸審計(jì)目標(biāo)的

實(shí)現(xiàn)，做好審計(jì)工作。

第六節(jié)項(xiàng)目重難點(diǎn)及解決措施

一、項(xiàng)目重難點(diǎn)

(一)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在撥放前會(huì)對(duì)使用方向以及具體額度做出詳

細(xì)的預(yù)算，根據(jù)其預(yù)算結(jié)果來(lái)進(jìn)行使用，但項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中,

受環(huán)境等多方面因素影響，最終的資金使用上可能會(huì)出現(xiàn)一

些波動(dòng)，這些波動(dòng)都會(huì)影響到最終的工作計(jì)劃開(kāi)展情況。

對(duì)于這部分專項(xiàng)資金的使用情況審計(jì)難度比較的，原因

在于資金的支出使用范圍廣，其中包括人資費(fèi)用、物資費(fèi)用

以及管理計(jì)劃開(kāi)展中存在的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理理念問(wèn)題，經(jīng)費(fèi)的

支出情況比較復(fù)雜，記錄也可能會(huì)存在時(shí)間上的誤差，長(zhǎng)時(shí)

間在此環(huán)境下也增大了管理計(jì)劃的誤差，審計(jì)工作開(kāi)展自然

也難以在穩(wěn)定的環(huán)境進(jìn)行，信息的誤差以及變化是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

審計(jì)工作開(kāi)展中的主要難點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能水平要

求嚴(yán)格，如果不能掌握工作開(kāi)展方法，接下來(lái)所進(jìn)行的工作

計(jì)劃也會(huì)因此而受到影響，導(dǎo)致事業(yè)單位所開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)

工作誤差問(wèn)題出現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理計(jì)劃落實(shí)也因此而受到影響。

(-)所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì)

被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理歸屬上相對(duì)比較復(fù)雜，在化環(huán)

境下所開(kāi)展的各項(xiàng)工作計(jì)劃中，審計(jì)會(huì)受到歸屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)收

益的影響，所開(kāi)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收益管理也很難達(dá)到預(yù)期的標(biāo)

準(zhǔn)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)收益，在計(jì)算統(tǒng)計(jì)過(guò)程中需要引入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的

收支情況，最終得到的結(jié)果才能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出凈利率，對(duì)

于這樣的工作開(kāi)展環(huán)境，單一的審計(jì)模式在工作任務(wù)的配合

形式上并不能達(dá)到需求標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在歸屬企業(yè)比較復(fù)雜的

前提下，開(kāi)展審計(jì)工作的難點(diǎn)也會(huì)因此而增大?，F(xiàn)階段的工

作計(jì)劃中，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)與管理系統(tǒng)之間的相互配合，在最

終的工作任務(wù)開(kāi)展形式上也會(huì)有很大的突破。

難點(diǎn)問(wèn)題也是審計(jì)工作開(kāi)展所針對(duì)的重點(diǎn)，掌握工作開(kāi)

展模式，并配合科學(xué)的解決優(yōu)化措施，確保事業(yè)單位的財(cái)務(wù)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利開(kāi)展，為單位建設(shè)投資計(jì)劃開(kāi)展創(chuàng)造

有利的條件。

（三）審計(jì)人員綜臺(tái)水平較差

審計(jì)人員不僅僅要具備財(cái)務(wù)分析能力，還要掌握事業(yè)單

位財(cái)務(wù)資金管理的法律規(guī)定，在審計(jì)工作開(kāi)展期間才能夠發(fā)

現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)所存在的問(wèn)題。但目前存在的問(wèn)題是審計(jì)人員的

綜臺(tái)素質(zhì)水平不達(dá)標(biāo)，并不能在所開(kāi)展的工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)

題，工作任務(wù)開(kāi)展的規(guī)范程度也難以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)人員的專業(yè)技能長(zhǎng)時(shí)間得不到更新，也是造成此類

問(wèn)題的主要原因，在這樣的工作環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系

統(tǒng)即使存在問(wèn)題也不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)問(wèn)題仍然存在，導(dǎo)

致貪腐問(wèn)題在單位內(nèi)部出現(xiàn)，威脅到公共財(cái)產(chǎn)安全性。審計(jì)

人員采用固定的工作模式，但事業(yè)單位所面對(duì)的財(cái)務(wù)問(wèn)題卻

是不斷變化的，這種變化性并沒(méi)有體現(xiàn)在單位的財(cái)務(wù)審計(jì)

中，最終導(dǎo)致審計(jì)工作開(kāi)展與實(shí)際情況不符合的問(wèn)題發(fā)生。

這一問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展落實(shí)，在

接下來(lái)的探討解決中需要重點(diǎn)討論。

二、解決措施

在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員面對(duì)時(shí)間緊，任務(wù)重，審計(jì)資源

有限的情況，快速、靶向性的找準(zhǔn)問(wèn)題切入點(diǎn)是保證審計(jì)質(zhì)

量的重要環(huán)節(jié)。精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)全面了解被審計(jì)單位的基

本情況，并運(yùn)用好“望聞問(wèn)切”的基本審計(jì)方法。

（一）首先要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行總體了解

要對(duì)被審計(jì)單位有較為宏觀的了解，大概應(yīng)該做好以下

幾方面的工作：

L收集被審計(jì)單位的《管理手冊(cè)》、《制度匯編》等自

編匯總性管理制度，以及審計(jì)年度內(nèi)單位職代會(huì)工作報(bào)告、

辦公室會(huì)議紀(jì)要等資料通過(guò)審閱這些資料可以對(duì)被審計(jì)

單位有一直觀了解。

2,了解被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程

新進(jìn)駐一個(gè)單位，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)

流程和生產(chǎn)工藝，這樣就可以對(duì)被審計(jì)單位有直觀的了解，

然后對(duì)照提供的資料進(jìn)行查閱、再結(jié)合流程進(jìn)行分析，可以

更加精準(zhǔn)的尋找問(wèn)題切入點(diǎn)。書面資料聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際可更好

入手分析，所以磨刀不誤砍柴工，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之后，可以先利

用較短時(shí)間了解被審單位生產(chǎn)工藝及流程，然后再查閱資料

也許會(huì)效率更高一些。

3.了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況

主要應(yīng)了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程、會(huì)計(jì)核算過(guò)

程和資金循環(huán)過(guò)程。具體了解被審計(jì)單位在各環(huán)節(jié)人工、材

料消耗量；在各環(huán)節(jié)要交哪些稅種、計(jì)取哪些員工薪酬；企

業(yè)的損益是怎樣核算出來(lái)的；折舊在哪些渠道提取、用到哪

些方面；企業(yè)主耍成本控制點(diǎn)在哪里等。

以上三方面的情況了解，都可在審計(jì)組進(jìn)駐之前通過(guò)書

面資料或詢問(wèn)相關(guān)人員提前進(jìn)行了解。因?yàn)橘Y料量不大，且

不涉及過(guò)多的商業(yè)和秘密，所以可以提前借閱或到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行

巡前調(diào)查。通過(guò)前期了解，可以使審計(jì)人員具有初步的頂層

視野和系統(tǒng)思維，避免進(jìn)駐初期有“亂槍打鳥”的感覺(jué)。

(-)審計(jì)中要用好“望聞問(wèn)切”

“望聞問(wèn)切”是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)常用的方法，也就是說(shuō)我們審

計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不只是簡(jiǎn)單的翻賬簿，算數(shù)字，而是要充分

的觀察、傾聽(tīng)、交談、思考，運(yùn)用多種方式、方法進(jìn)行查證。

這四種方式不管是在國(guó)家審計(jì)還是在財(cái)務(wù)審計(jì)部門都非常

具有可操作性。

1.通過(guò)“望”多視角、多維度觀察，是取得審計(jì)證據(jù)和

問(wèn)題線索的重要途徑，具體應(yīng)該做好以下工作：

(1)觀察實(shí)物

審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)、存貨等進(jìn)行實(shí)地觀

察，以查找管理缺陷。實(shí)物觀察主要是觀察資產(chǎn)的存放、保

管和使用情況。在實(shí)物觀察基礎(chǔ)上確定盤點(diǎn)重點(diǎn)。如：我們

現(xiàn)場(chǎng)觀察到某些原材料堆放混亂，假如直覺(jué)上數(shù)量與庫(kù)存帳

面數(shù)存在較大差異，就可以作為重點(diǎn)盤點(diǎn)對(duì)象加以關(guān)注。如

你感覺(jué)某些事項(xiàng)違背常規(guī)，也應(yīng)通過(guò)觀察法予以佐證。如潞

安審計(jì)中心在某單位審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位辦公樓衛(wèi)生保潔人

員、和招待所樓層服務(wù)員較多，就通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析勞務(wù)人員和

正式員工比例，發(fā)現(xiàn)該公司每四個(gè)在崗人員就含一個(gè)后勤服

務(wù)人員的管理缺陷。

觀察法適用于各類問(wèn)題線索的實(shí)地查證，也是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

線索的主要審計(jì)方法。

(2)深入現(xiàn)場(chǎng)

審計(jì)人員在審計(jì)中要有多維度的思考，多到現(xiàn)場(chǎng)走走，

因?yàn)橛H眼見(jiàn)證的證據(jù)比書面資料和聽(tīng)聞證據(jù)更有說(shuō)服力。如

潞安集團(tuán)審計(jì)中心所審計(jì)的某個(gè)單位，賬面記錄每年發(fā)生大

量的廢渣處置費(fèi)用，根據(jù)門房出入記錄，這些廢渣發(fā)送目的

地是某噴漿站，和“合同中所記錄的運(yùn)往灰渣處理廠進(jìn)行處

理”條款不相符，于是審計(jì)人員跟蹤運(yùn)渣車到現(xiàn)場(chǎng)，最終了

解到相關(guān)廢渣不僅不需被審計(jì)單位付費(fèi)，而且還有一定的收

益。最終該事項(xiàng)作為管理問(wèn)題予以披露。

深入現(xiàn)場(chǎng)是有了相關(guān)問(wèn)題線索后，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行查證核實(shí)

的重要審計(jì)方法°

(3)審閱資料

在翻閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、會(huì)議紀(jì)要、相關(guān)

檔案及外部證據(jù)等資料時(shí)，要做到邊檢查邊思考，系統(tǒng)分析

獲取原始信息，篩選出有價(jià)值的線索。查閱書面資料時(shí)要隨

手做記錄。發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的資料要及時(shí)記錄、復(fù)印或拍照，有

些證據(jù)也許是轉(zhuǎn)瞬即逝的。而且，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)一般查閱多年資

料，如不及時(shí)記錄取證做底稿，過(guò)些天這個(gè)可疑點(diǎn)就有可能

被落下了。因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)重，每天都有新

的任務(wù)布置下來(lái)，當(dāng)天任務(wù)能按時(shí)完成還需緊趕慢趕，很難

有時(shí)間補(bǔ)舊賬。

2.“聞”時(shí)要學(xué)會(huì)傾聽(tīng)，溝通，要帶著思考去傾聽(tīng)。

審計(jì)人員應(yīng)充分利用審前調(diào)查、談話走訪等形式聽(tīng)取被

審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、員工介紹相關(guān)情況、以及對(duì)敏感事項(xiàng)或疑點(diǎn)

問(wèn)題的解釋。善于從談話中捕捉信息，獲取線索，找準(zhǔn)審計(jì)

切入點(diǎn)。

（1）聽(tīng)取范圍要廣

因?yàn)楸粚徲?jì)單位相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，審計(jì)人員一定不在現(xiàn)

場(chǎng)，但現(xiàn)場(chǎng)一定有其他知情人士，他可能是一名看門大爺、

一名清潔工，又或許是一位拉貨的司機(jī)等，所以在走訪調(diào)查

或是談話對(duì)象選擇時(shí)我們的受眾面要廣。

（2）可以通過(guò)媒體、公開(kāi)信息了解被審計(jì)單位訊息

審計(jì)人員可以通過(guò)單位公眾號(hào)、新聞媒體信息、企務(wù)公

開(kāi)信息等了解被審計(jì)單位的情況，如企務(wù)公開(kāi)中的員工薪酬

和實(shí)際發(fā)放是否一致，企務(wù)公開(kāi)中張貼的某一年度重大投資

項(xiàng)目是否存在等，因?yàn)橐郧皩徲?jì)時(shí)就從該渠道發(fā)現(xiàn)某單位

2016年進(jìn)行生活區(qū)澡堂大修，賬面和決算資料也反映了該項(xiàng)

支出，但經(jīng)實(shí)地查看并未修理事項(xiàng)，后經(jīng)查證是變相解決了

其他問(wèn)題。

（3）可以將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題主動(dòng)交予被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)

行剖析

對(duì)于某些問(wèn)題，特別是關(guān)于經(jīng)營(yíng)管控方面存在的問(wèn)題，

審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索后，可以就問(wèn)題的成因及解決方式

交予被審計(jì)單位進(jìn)行剖析。如潞安審計(jì)中心在某煤礦審計(jì)

時(shí)，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、安全管理、職工民生中存在問(wèn)題，審計(jì)

組根據(jù)審計(jì)要求設(shè)計(jì)了針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)卷，請(qǐng)?jiān)摰V相關(guān)分管

領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行自我剖析，因?yàn)樗麄儽任覀兏私庾约旱钠髽I(yè)。這

種方式所獲得的信息，對(duì)于更深刻剖析所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題非常有

幫助。

3.“問(wèn)”時(shí)要講求方式，注重實(shí)效，做好記錄

“問(wèn)”這種方式對(duì)審計(jì)對(duì)象的接觸更直接一些，一些書

面不能傳送的信息，可以通過(guò)訪談獲得。

（D訪談時(shí)首先不要被反感

審計(jì)的初衷不是每個(gè)員工都能熟知，對(duì)方首先會(huì)認(rèn)為你

是來(lái)“挑刺”的，是來(lái)指出他的錯(cuò)誤的，心里自然會(huì)產(chǎn)生抗

拒感。所以我們和對(duì)方談話時(shí)，不要一開(kāi)始就單刀直入詢問(wèn)

相關(guān)事項(xiàng)，雙方可以談一些彼此都贊同的話題，然后逐漸深

入。財(cái)務(wù)審計(jì)部門作為企業(yè)重要的內(nèi)部監(jiān)督部門，進(jìn)行各類

審計(jì)工作是代表集體團(tuán)公司行使監(jiān)督職責(zé)，被審計(jì)單位對(duì)我

們自然存在敬畏感，但作為審計(jì)人員，在和相美人員談話時(shí)

做到平心靜氣、和顏悅色，因?yàn)橛欣聿辉谘愿撸瑢徲?jì)人員的

威和嚴(yán)來(lái)自于是否能精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)并查證問(wèn)題。如果一開(kāi)始就給

談話對(duì)象一種對(duì)立的感覺(jué)，談話的效果也許要大打折扣。

（2）選擇的詢問(wèn)對(duì)象應(yīng)該包括管理人員和非管理人員，

更應(yīng)該重視非管理人員的詢問(wèn)。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)選擇詢問(wèn)對(duì)象時(shí)，既要包括管理人員，也要包

括非管理人員，尤其應(yīng)該重視非管理人員的詢問(wèn)。對(duì)于那些

詢問(wèn)過(guò)程中推諉、扯皮“打太極”的人員更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

（3）詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)該明確、具體、易被詢問(wèn)者理解，

便于回答

詢問(wèn)時(shí):審計(jì)不要運(yùn)用太多專業(yè)性語(yǔ)言，提太多專業(yè)性

問(wèn)題，有些概念即便被詢問(wèn)者理解，但在當(dāng)時(shí)環(huán)境下不見(jiàn)得

馬上能組織語(yǔ)言表達(dá)出來(lái)，所以提問(wèn)應(yīng)該簡(jiǎn)單、明了、易于

理解。

（4）詢問(wèn)前應(yīng)擬好詢問(wèn)提綱，中間做好記錄

根據(jù)詢問(wèn)的目的和詢問(wèn)對(duì)象的不同，在進(jìn)行詢問(wèn)之前審

計(jì)人員應(yīng)擬好提綱，提綱中所列舉問(wèn)題應(yīng)有針對(duì)性和實(shí)用

性。詢問(wèn)過(guò)程中要做好記錄，詢問(wèn)結(jié)束被詢問(wèn)對(duì)象和現(xiàn)場(chǎng)審

計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行簽字確認(rèn)。

4.“切”是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)出成果的關(guān)鍵，要對(duì)問(wèn)題進(jìn)行綜合

研判、對(duì)癥下藥、做出專業(yè)判斷

（1）現(xiàn)狀沒(méi)有查清不放過(guò)

這就要求我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)針對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在證據(jù)確鑿的前

提下做出明確結(jié)論，要做到程序合規(guī)、定性合理、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確,

從形式到內(nèi)容要盡量還原事實(shí)的原貌和真相，實(shí)事求是，精

準(zhǔn)刻畫。

（2）標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有找到不放過(guò)

我們財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本原則之一就是堅(jiān)持實(shí)事求是、

依法依規(guī)，所以審計(jì)人員在現(xiàn)狀查清的前提下，還要尋找判

定標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)是判斷是非的尺度。找不到合理標(biāo)準(zhǔn)的，

按照一般管理原則去評(píng)判。

評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)一般有國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公司內(nèi)部規(guī)

章制度、合同協(xié)議、同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法等。要

想做好以上工作，那么在審計(jì)組進(jìn)駐之前，各小組就要根據(jù)

審計(jì)方案中規(guī)定的工作內(nèi)容，提前收集相關(guān)規(guī)章制度、法律

法規(guī)等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)類文件。

（3）影響沒(méi)有分析不放過(guò)

問(wèn)題的發(fā)生總要產(chǎn)生一定的后果，這需要審計(jì)人員用定

性或量化方式，測(cè)評(píng)某一問(wèn)題所帶來(lái)的影響或損失的可能程

度，也就是說(shuō)對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的后果進(jìn)行評(píng)價(jià)。比如相關(guān)事項(xiàng)違

反什么規(guī)章制度、給被審計(jì)單位造成的經(jīng)濟(jì)損失或其他損失

等，這種分析盡量量化，因?yàn)閿?shù)字語(yǔ)言更直觀，更有說(shuō)服力。

（4）原因沒(méi)有查明不放過(guò)

我們財(cái)務(wù)審計(jì)工作方針是“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、推動(dòng)改革、促進(jìn)

發(fā)展”，所有查實(shí)的問(wèn)題，只有追溯查明原因，才能找到解

決問(wèn)題的方法，才能得以整改，起到通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，推動(dòng)企

業(yè)更好的改革和發(fā)展的最終目的。比如，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題,

可以從主觀意識(shí)、制度建設(shè)、內(nèi)部控制等方面入手查找問(wèn)題

的原因。搞清楚形成問(wèn)題的原因是沒(méi)有制定相關(guān)制度，還是

有制度不執(zhí)行。只有查明了原因，才能找到問(wèn)題的癥結(jié)和解

決問(wèn)題的方法。

（5）從眾多數(shù)據(jù)資料尋找問(wèn)題線索要遵循抓主要矛盾

和矛盾的主要方面的原則

審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位面臨時(shí)間緊、任務(wù)

重的局面，面對(duì)成堆的書面資料和多條問(wèn)題線索，要充分運(yùn)

用這條哲理性的“尋找問(wèn)題要抓主要矛盾和矛盾的主要方

面”的思維和工作方式來(lái)快速篩選出工作重點(diǎn)。緊盯關(guān)鍵少

數(shù)，精準(zhǔn)靶向性檢查重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以確保在有限的時(shí)

間和有限的人力資源情況下高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。

從具體操作來(lái)講，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)、被審計(jì)單位管

理出現(xiàn)的難點(diǎn)和員工熱議的焦點(diǎn)都應(yīng)該是審計(jì)的主要內(nèi)容，

這些重點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題的成因、表現(xiàn)形式、形成后果、

改進(jìn)建議等應(yīng)該作為矛盾的主要方面進(jìn)行詳查。

總之，做好審計(jì)工作沒(méi)有一成不變的經(jīng)驗(yàn)和方法，需要

審計(jì)人員不斷的進(jìn)行多方位的思考。魯迅先生講過(guò)“世界上

本沒(méi)有路，走的人多了也就成了路”，同理所謂好的經(jīng)驗(yàn)和

做法，其實(shí)是一個(gè)個(gè)普通的“審計(jì)人”在日復(fù)一日的實(shí)踐中

總結(jié)出來(lái)的實(shí)用可操性的方式方法。但是實(shí)踐是發(fā)展的，問(wèn)

題的發(fā)生也是動(dòng)態(tài)多變的，這就需要我們審計(jì)人員在實(shí)踐工

作中