-1-商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文一、引言隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，商行作為金融體系的重要組成部分，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性日益凸顯。近年來(lái)，我國(guó)商行在業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)總額等方面取得了顯著成績(jī)，但同時(shí)也面臨著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)增大的挑戰(zhàn)。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2019年我國(guó)商行不良貸款率上升至1.86%，較2018年上升0.06個(gè)百分點(diǎn)，其中部分商行因內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量下降，給商行帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，我國(guó)商行紛紛加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。根據(jù)中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，商行應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性。然而，在實(shí)際操作中，部分商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍存在薄弱環(huán)節(jié)，如會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部控制流程不規(guī)范等問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅影響了商行的財(cái)務(wù)狀況，還可能引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。以某大型商行為例，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不力，該商行在2018年發(fā)現(xiàn)了一起嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假事件。事件發(fā)生后，該商行股價(jià)應(yīng)聲下跌，客戶信心受損，最終導(dǎo)致商行聲譽(yù)嚴(yán)重受損。這一案例充分說(shuō)明了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在商行運(yùn)營(yíng)中的重要性。因此，研究商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于提高商行風(fēng)險(xiǎn)管理水平、保障股東利益具有重要意義。本文將從商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述、體系構(gòu)建、實(shí)施與監(jiān)督以及案例分析等方面進(jìn)行探討，以期為我國(guó)商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供有益的參考。二、商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述(1)商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是商行經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，它涉及到商行財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系旨在確保商行的財(cái)務(wù)活動(dòng)符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部管理制度，防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊行為，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。根據(jù)中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)包括組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)方面。近年來(lái)，隨著金融市場(chǎng)的不斷深化，商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性日益凸顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件逐年上升，其中2019年商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事件占比達(dá)到15%，較2018年增長(zhǎng)了3個(gè)百分點(diǎn)。(2)商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的核心目標(biāo)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。具體來(lái)說(shuō)，商行應(yīng)建立完善的組織架構(gòu)，明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，確保會(huì)計(jì)人員具備必要的專業(yè)能力和職業(yè)道德；同時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。例如，某商行在2018年對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行了一次全面審查，發(fā)現(xiàn)存在多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷，如財(cái)務(wù)報(bào)告編制不規(guī)范、內(nèi)部控制流程不健全等。針對(duì)這些問(wèn)題，該商行及時(shí)調(diào)整了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。(3)商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。商行應(yīng)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行自查和評(píng)估，確保內(nèi)部控制措施得到有效執(zhí)行。此外，商行還應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。以某商行為例，該行在2019年引入了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果顯示，該商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系存在一定程度的缺陷。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，該商行及時(shí)進(jìn)行了整改，有效提升了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。實(shí)踐證明，商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施對(duì)于防范金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定具有重要意義。三、商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建(1)商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建首先需要明確其目標(biāo)和原則。這一體系的核心目標(biāo)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，同時(shí)遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和金融監(jiān)管要求。在構(gòu)建過(guò)程中，商行應(yīng)遵循合法性、全面性、有效性、動(dòng)態(tài)性和獨(dú)立性等原則。例如，某商行在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系時(shí)，明確了“確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的目標(biāo)，并據(jù)此設(shè)計(jì)了包括組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督在內(nèi)的五個(gè)主要模塊。(2)在組織架構(gòu)方面，商行應(yīng)設(shè)立專門的會(huì)計(jì)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)劃、實(shí)施和監(jiān)督。會(huì)計(jì)部門內(nèi)部應(yīng)設(shè)立不同職能的崗位，如財(cái)務(wù)報(bào)表編制、審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)估等，以確保內(nèi)部控制活動(dòng)的專業(yè)性和獨(dú)立性。此外，商行還應(yīng)在董事會(huì)層面設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的執(zhí)行情況。以某商行為例，其會(huì)計(jì)部門下設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制組、內(nèi)部控制組、審計(jì)組等，各小組分工明確，有效提升了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率。(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。商行應(yīng)定期對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分類，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，商行可采取定性與定量相結(jié)合的方法，如財(cái)務(wù)比率分析、流程分析、合規(guī)性檢查等。例如，某商行在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系時(shí)，針對(duì)信貸業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在貸款質(zhì)量下降、投資收益波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，該商行制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，如加強(qiáng)貸款審批流程、優(yōu)化投資組合等，有效降低了風(fēng)險(xiǎn)水平。此外，商行還應(yīng)建立健全內(nèi)部控制手冊(cè)，明確各項(xiàng)內(nèi)部控制措施和操作流程，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系得到有效執(zhí)行。四、商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施與監(jiān)督(1)商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施是確保體系有效運(yùn)行的關(guān)鍵步驟。實(shí)施過(guò)程中，商行需確保內(nèi)部控制措施得到全面覆蓋，包括日常業(yè)務(wù)操作、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、審計(jì)檢查等環(huán)節(jié)。具體實(shí)施措施包括：制定詳細(xì)的內(nèi)部控制流程，明確各崗位職責(zé)和權(quán)限；定期對(duì)內(nèi)部控制措施進(jìn)行培訓(xùn)和宣導(dǎo)，提高員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)知和執(zhí)行力；對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控，確保流程的合規(guī)性和有效性。(2)監(jiān)督是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的重要保障。商行應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和自我評(píng)估等方式，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部控制體系的實(shí)施情況進(jìn)行全面審查，并提出改進(jìn)建議。此外，商行還應(yīng)接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制符合外部審計(jì)要求。(3)在實(shí)施與監(jiān)督過(guò)程中，商行應(yīng)注重信息溝通。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及多個(gè)部門和崗位，信息溝通不暢可能導(dǎo)致內(nèi)部控制措施執(zhí)行不到位。因此，商行應(yīng)建立健全的信息溝通機(jī)制，確保各相關(guān)部門和崗位之間能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞信息。同時(shí)，商行還應(yīng)鼓勵(lì)員工提出意見(jiàn)和建議，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。通過(guò)有效的實(shí)施與監(jiān)督，商行能夠有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。五、商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例分析及改進(jìn)建議(1)案例分析：以某商行2018年的財(cái)務(wù)造假事件為例，該商行因內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。事件曝光后，該商行股價(jià)暴跌，客戶信心受損，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行了嚴(yán)厲處罰。這一案例反映了商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)際操作中面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。據(jù)調(diào)查，該商行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系存在以下問(wèn)題：內(nèi)部控制流程不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制不健全。這些問(wèn)題導(dǎo)致內(nèi)部控制措施無(wú)法有效執(zhí)行，最終導(dǎo)致了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假事件。(2)改進(jìn)建議：針對(duì)上述案例，提出以下改進(jìn)建議。首先，商行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制流程的規(guī)范化建設(shè)，明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，確保業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)。此外，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估和審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題。例如，可以引入外部專家對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行評(píng)估，確保其符合監(jiān)管要求。(3)案例二：以某大型商行2019年的內(nèi)部控制優(yōu)化為例，該商行在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在缺陷后，采取了一系列措施進(jìn)行改進(jìn)。首先，商行對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行了全面審查，發(fā)現(xiàn)存在多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷，如財(cái)務(wù)報(bào)告編制不規(guī)范、內(nèi)部控制流程不健全等。針對(duì)這些問(wèn)題，商行制定