-1-有關(guān)會計(jì)造假參考論文第一章會計(jì)造假概述第一章會計(jì)造假概述(1)會計(jì)造假作為一種違反會計(jì)職業(yè)道德和法律法規(guī)的行為，近年來在國內(nèi)外企業(yè)中屢見不鮮。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，全球每年因會計(jì)造假造成的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)數(shù)千億美元。特別是在金融危機(jī)等特殊時(shí)期，會計(jì)造假現(xiàn)象更是頻發(fā)。例如，美國安然公司于2001年因財(cái)務(wù)造假而宣布破產(chǎn)，該事件不僅使公司股東損失慘重，也引發(fā)了全球范圍內(nèi)的會計(jì)監(jiān)管改革。(2)會計(jì)造假的目的多種多樣，主要包括粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、獲取貸款、逃避稅收、夸大業(yè)績等。以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表為例，企業(yè)可能會通過虛構(gòu)收入、隱瞞費(fèi)用、虛增資產(chǎn)等方式，使得財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出良好的盈利狀況，從而誤導(dǎo)投資者和利益相關(guān)者。以我國為例，2016年至2018年間，證監(jiān)會共對29起上市公司財(cái)務(wù)造假案件進(jìn)行了處罰，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。(3)會計(jì)造假的手段也日趨復(fù)雜，主要包括虛構(gòu)交易、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、利潤調(diào)節(jié)等。虛構(gòu)交易是指企業(yè)虛構(gòu)一筆交易，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，從而虛增收入和利潤；關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易，若未按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，則可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表失真；資產(chǎn)重組則是指企業(yè)通過資產(chǎn)置換、合并等方式，達(dá)到調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；利潤調(diào)節(jié)則是指企業(yè)通過調(diào)整會計(jì)政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備等方式，對利潤進(jìn)行調(diào)整。這些手段的運(yùn)用，使得會計(jì)造假行為更加隱蔽和復(fù)雜。第二章會計(jì)造假的原因分析第二章會計(jì)造假的原因分析(1)首先，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是會計(jì)造假的主要原因之一。企業(yè)為了滿足股東和投資者的期望，提高股票市值，或者為了獲得更多的融資，往往會有意無意地采取會計(jì)造假行為。根據(jù)美國的一項(xiàng)研究表明，上市公司進(jìn)行會計(jì)造假的概率與其股票的市值成反比，即市值較小的公司更有可能通過造假來提升市場對其的評價(jià)。例如，我國A股市場曾發(fā)生的中興通訊虛增利潤事件，公司通過提前確認(rèn)收入和虛構(gòu)合同，虛增了數(shù)億元的利潤，目的就是為了在市場上獲得更好的表現(xiàn)。(2)其次，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷也為會計(jì)造假提供了土壤。在公司治理不完善的情況下，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，管理層可能會為了追求個(gè)人利益，不惜犧牲公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，通過會計(jì)造假來掩蓋公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國上市公司中，約有一半的公司存在內(nèi)部人控制問題。以銀廣夏事件為例，公司實(shí)際控制人通過虛假交易、虛增資產(chǎn)等方式，將公司業(yè)績粉飾得非常好，最終導(dǎo)致公司被監(jiān)管部門查處。(3)再次，會計(jì)準(zhǔn)則的不完善和監(jiān)管的不到位也是會計(jì)造假的重要原因。會計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)可能存在模糊地帶，給企業(yè)留下了造假的空隙。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不足，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處造假行為，使得一些企業(yè)有恃無恐。例如，在安然事件爆發(fā)之前，美國證券交易委員會（SEC）對安然公司的監(jiān)管并不嚴(yán)格，導(dǎo)致安然公司能夠長期隱瞞其財(cái)務(wù)問題。此外，會計(jì)審計(jì)行業(yè)的競爭激烈，一些會計(jì)師事務(wù)所為了爭奪客戶，可能對客戶的造假行為視而不見，甚至幫助企業(yè)造假，進(jìn)一步加劇了會計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)。第三章會計(jì)造假的主要手段及案例分析第三章會計(jì)造假的主要手段及案例分析(1)會計(jì)造假的主要手段之一是虛構(gòu)交易。企業(yè)通過偽造合同、虛構(gòu)交易對手等方式，將不存在的交易確認(rèn)為收入或費(fèi)用，從而虛增或減少財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)。例如，我國某上市公司在2016年至2018年間，通過虛構(gòu)銷售合同和采購合同，虛增收入和利潤，涉及金額高達(dá)數(shù)億元。這些交易通常在月末或季末進(jìn)行，以應(yīng)對即將到來的審計(jì)或監(jiān)管審查。(2)另一種常見的會計(jì)造假手段是關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)通過與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易，如關(guān)聯(lián)方借款、關(guān)聯(lián)方采購等，來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表。這些交易往往不按照市場公允價(jià)值進(jìn)行，而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的需要來定價(jià)，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。以我國某房地產(chǎn)公司為例，公司通過關(guān)聯(lián)方借款和關(guān)聯(lián)方銷售，將大量資金從報(bào)表中剔除，以降低負(fù)債率，提升業(yè)績表現(xiàn)。(3)利潤調(diào)節(jié)是會計(jì)造假中較為隱蔽的手段之一。企業(yè)通過調(diào)整會計(jì)政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備、改變收入確認(rèn)時(shí)間等方式，對利潤進(jìn)行調(diào)整。例如，某上市公司在2019年，通過調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策，將原本應(yīng)計(jì)提的折舊推遲至未來幾年，從而在短期內(nèi)大幅提高利潤。此外，企業(yè)還可能通過提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用等手段，對利潤進(jìn)行短期操縱。這類案例在資本市場中并不鮮見，許多企業(yè)為了滿足市場預(yù)期，不惜采取此類手段。第四章會計(jì)造假的防范與治理第四章會計(jì)造假的防范與治理(1)防范和治理會計(jì)造假的關(guān)鍵在于建立健全的公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立董事制度，確保董事會成員的獨(dú)立性和專業(yè)性，從而在決策層面形成有效的監(jiān)督機(jī)制。例如，我國在2018年實(shí)施了上市公司獨(dú)立董事制度改革，要求上市公司董事會中獨(dú)立董事的比例不得低于三分之一，這一改革措施有助于提高公司治理水平，減少會計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)。(2)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管和審計(jì)獨(dú)立性是防范會計(jì)造假的重要手段。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審核，提高監(jiān)管頻率和強(qiáng)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處違規(guī)行為。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)受到被審計(jì)單位的利益影響，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公正性。以美國為例，美國證券交易委員會（SEC）通過實(shí)施注冊會計(jì)師獨(dú)立性規(guī)則，要求審計(jì)師保持獨(dú)立，防止審計(jì)師因利益沖突而未能發(fā)現(xiàn)會計(jì)造假。(3)提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)也是預(yù)防和治理會計(jì)造假的重要途徑。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識。同時(shí)，建立健全的內(nèi)部控制體系，通過內(nèi)部審計(jì)