碳排放權交易現(xiàn)狀調研分析報告目錄TOC\o"1-3"\h\u63601.1國外碳排放權交易現(xiàn)狀 1326451.2國內(nèi)碳排放權交易現(xiàn)狀 1218131.3我國碳排放權交易會計環(huán)境現(xiàn)狀 2219331.3.1外部環(huán)境 2132111.3.2內(nèi)部環(huán)境 240921.4我國碳排放權交易會計信息披露現(xiàn)狀 371161.4.1碳排放信息披露歷史沿革 3192531.4.2碳排放信息披露必要性 3254331.5我國碳排放權會計處理原則 42817圖2-1重點排放企業(yè)譚會計處理原則流程圖 51.1國外碳排放權交易現(xiàn)狀基于國外對碳排放權交易探索較早，IASB（國際會計準則理事會）表明不管是國家無償配發(fā)的碳配額或是排放主體從交易市場購入的碳配額都被界定作一項資產(chǎn)，同時做相關賬務處理在財務報表中列示。但是具體確認為哪一種資產(chǎn)國外的相關政策并未明確規(guī)定，學術界對此觀點不統(tǒng)一，有的將其確認為存貨，也有將其確認為無形資產(chǎn)，如歐盟將政府無償取得的免費配額確認為一項無形資產(chǎn)。而且在計量方法上也不統(tǒng)一。在排放權的信息披露上，國際會計準則理事會偏向于聯(lián)合法，便于社會各方群體及企業(yè)管理者對碳排放權信息的了解與利用，加強信息使用者與信息的關聯(lián)度。國外關于碳排放權利的披露規(guī)定不統(tǒng)一，披露信息也不夠全面。就連經(jīng)濟發(fā)展發(fā)達的美國政府也沒有發(fā)行完善一統(tǒng)的碳排放權交易管理法，由于各方碳參與者內(nèi)部控制情況復雜性，就以市場上的單位碳市價而言，單位碳市價逐日波動劇烈，其價值難以佐證，靈活開放的市場和國際財務會計信息準則理事會對此意見并不統(tǒng)一。大量的排放單位會按照“無形資產(chǎn)”來對碳資產(chǎn)進行確認。歐盟則是立一項新的碳排放資產(chǎn)，在財務報表中單獨列示。1.2國內(nèi)碳排放權交易現(xiàn)狀2012年1月，國家發(fā)改委宣布在北京、上海、深圳、廣州四個重點省市啟動碳排放權交易的試點工作，拉開了我國碳排放交易的序幕。從2013年開始，七大碳排放交易試點省市先后開啟了各自的碳排放權交易平臺，碳排放權正式開始掛牌交易。各交易試點跟據(jù)當?shù)販p排情況對碳排放交易機制進行探索，在2019年湖北省化工行業(yè)占總交易市場無償碳配額比為91.872%。發(fā)電行業(yè)、石油工業(yè)、免費無償配額占比分別是98.38%和96.072%，只有航空企業(yè)按100%免費分配。在同一碳市場下對不同行業(yè)的節(jié)能減排力度進行調整，以更好發(fā)揮碳市場推動行業(yè)低碳轉型目標達成的作用。2020年6月，沈陽市生態(tài)環(huán)境局公布《遼寧省碳交易試點運行工作擬案（征求意見稿）》向社會征求意見，該《工作擬案》中制定了沈陽市試點工作的整體路線圖，明晰要在2021年3月開始對遼寧市碳交易市場全方位新布局規(guī)劃的摸索，而且要爭取在2023年末市場規(guī)劃總體目標，覆蓋范圍擴大至城市基礎設施、交通運輸、公共建筑等領域；力爭至2024年末前可以完全運行的覆蓋全市的碳排放權交易系統(tǒng)。截至2020年12月31日，我國碳交易市場年成交額為21.5億元，較2019年增長3%；碳市場年均市價為28.6元/噸，上漲25%。自2013-2020年間中國碳交易配額總共累計交易4.462億噸且成交金額量多達104.67億元。查閱碳排放權相關資料，CCER（實施項目消減溫室氣體而獲得減排憑證）市場，在2020年交易活躍，共成交減排量6170萬噸，較去年大幅增長43%。2020年中國CCER累計成交1.68億噸。1.3我國碳排放權交易會計環(huán)境現(xiàn)狀1.3.1外部環(huán)境2016年國內(nèi)發(fā)布《碳排放權交易規(guī)定（征求意見稿）》對碳信息披露，碳交易制度等提出試行看法并貫徹執(zhí)行；2021年5月為了進一步加強對碳市場的管理規(guī)范，平衡多方碳排放參與主體的關系。國家生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《碳排放權登記管理規(guī)則（試行）》《碳排放權交易管理規(guī)則（試行）》和《破排放權結算管理規(guī)則（試行）》，但是這些條例都屬于試運行狀態(tài)。國家應爭取早日建立統(tǒng)一完善的碳市場。而在2019年12月發(fā)布的新規(guī)定中，明晰重點排放單位取得國家無償發(fā)放的碳配額不做相關會計處理。同時簡化企業(yè)核算，避免企業(yè)資產(chǎn)虛增，統(tǒng)一重點排放企業(yè)初始配額核算處理。免費的碳排放權作為政府讓企業(yè)履行義務目的之一就是所獲得碳權利不符合資產(chǎn)進行確認條件。但這樣做也存在不足，這樣做可能會導致信息記錄不完整，資產(chǎn)在表外列示情況。1.3.2內(nèi)部環(huán)境當下，國內(nèi)對碳排放權的資產(chǎn)性質仍尚未對其進行清晰客觀界定，學術界對此眾說紛紜。我國2019年最新《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》也只是特別指明重排單位的碳交易規(guī)范。對其他雜而散的排放單位仍然沒有統(tǒng)一的計量標準。以上海市場為例，當前交易市場上以成本法做計量核算標準，以買價加權方式簡便計算。但是由于交易市場越來越復雜，國家減排策略越來越多樣化，參與主體越來越多，市場呈現(xiàn)出活躍的狀態(tài)。而單一的成本法并不滿足于多元化的市場需求，忽視了碳排放權以公允價值計量的資產(chǎn)屬性。在很多時候也許不能充分提供給碳排放權信息使用者足夠準確有效相關信息。1.4我國碳排放權交易會計信息披露現(xiàn)狀1.4.1碳排放信息披露歷史沿革在中國對碳市場初步探索的構建時期，國內(nèi)對碳排放權的交易處理并未做出一統(tǒng)的規(guī)范標度，且相關法律法規(guī)體系尚未嚴格布局規(guī)范，市場不成熟的限制性及監(jiān)察系統(tǒng)具有很大隨意性。允許各個試點根據(jù)地區(qū)自身情況制定相關法律規(guī)范予以上報審批備案，因此這些碳試點依次制定了各自的碳排放權交易管理暫行規(guī)定。由于他們各自的暫行規(guī)定缺乏完整性和強制性，因此，地域的差異性特征日漸顯著。影響排放主體對碳權賬務數(shù)據(jù)信息準確掌控。碳信息披露的片段化特征明顯，隨即披露信息量不全面，而且對于企業(yè)的自愿披露問題意識能力不強，同行企業(yè)間披露出的信息由于披露工作方式的不同，彼此間缺乏縱橫向可比性，各個試點披露研究內(nèi)容側重點也各不相同。在2016年-2018年期間，做\t"/cdp/202101/_blank"碳盤查和碳信息披露的企業(yè)還是比較多的。但2018年下半年到2019年，因為整個企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境不是很好，當企業(yè)自身經(jīng)營遇到挑戰(zhàn)時，有些企業(yè)就放棄了做碳排查和碳信息披露等工作了。從2020年開始，特別是習近平總書記宣布\t"/cdp/202101/_blank"碳中和目標后，又有很多企業(yè)開始重視\t"/cdp/202101/_blank"碳管理了。對于重點排放企業(yè)碳披露即主要對財務報表各項有關碳信息輸出的內(nèi)容進行披露；且對財務表報之外的，比如涉及企業(yè)減排活動內(nèi)容、內(nèi)部節(jié)能戰(zhàn)略性技術、積極響應國家減排政策的有關內(nèi)容等；特定履約時段內(nèi)有關碳配額的分配方式及取得途徑、碳資產(chǎn)的處置方向；碳排放量在特定區(qū)間內(nèi)超額排放及履約結余排放的比較變化情行、碳排放量節(jié)約且超標的理由等。1.4.2碳排放信息披露必要性由于現(xiàn)階段國內(nèi)\t"/cdp/202008/_blank"碳市場在交易期間碳排放權單位市場價格變動劇烈，而且當下市場的調節(jié)機制沒有完美的發(fā)揮作用，所以導致一系列的交易問題也隨活躍的市場顯現(xiàn)出來。比如說流動性問題，目前市場還不能準確預斷每噸碳單位價格變動趨勢，部分原因和碳市場交易的隱蔽性有關，而不透明的總量、控排企業(yè)排放信息很難讓市場主體建立對交易的信心，無法做出有效預期，二級市場的交易自然就難以活躍，也就難以實現(xiàn)通過\t"/cdp/202008/_blank"碳市場達到減排的目的。

及時和可靠地披露信息對于碳交易系統(tǒng)至關重要，在這一系統(tǒng)中，依賴政策的碳市場只能以明確的需求和供應為指導，以發(fā)現(xiàn)碳的價格。否則企業(yè)市場形同黑市，定價問題成為猜謎游戲。試點碳市場的表現(xiàn)表明，配額分配存在盈余，但市場無法確定有多少配額盈余和缺口。投機和謠言使市場混亂，不能真正鼓勵企業(yè)自主減排，削弱了金融等機構參與的積極性。需要市場力量來滿足不斷上升的減排要求，市場透明度有利于提高市場參與者的參與。企業(yè)是市場經(jīng)濟交易的主體，是減排的主力軍?？煽繙蚀_的數(shù)據(jù)可以支持企業(yè)管理、技術改造和采用新技術，提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)和階段等各個領域的能效和減少碳排放，管理各種耗能設備。數(shù)據(jù)的準確可靠是企業(yè)制定綠色發(fā)展戰(zhàn)略、提高能效、減少碳排放的基礎。長期不正視數(shù)據(jù)質量的問題，會造成更多問題。\t"/cdp/202008/_blank"CDP氣候變化報告中顯示，2017年有25家披露企業(yè)，而其2017年全球氣候變化A名單中也僅有一家中國企業(yè)。雖然近年來碳市場具有很大的發(fā)展?jié)摿?，但其發(fā)展的背后在碳會計信息披露中各種問題日漸顯露。1.5我國碳排放權會計處理原則據(jù)了解，重點排放單位（控排企業(yè)），是指滿足碳交易主管部門確定的納入碳排放權交易標準且具有獨立法人資格的溫室氣體排放單位。按2016年發(fā)改委最新通知，納入全國碳排放權交易體系的企業(yè)第一階段將主要涵蓋化工、建材、鋼鐵、有色、造紙、電力、航空等重點排放行業(yè)，參與主體初步考慮為業(yè)務涉及上述重點行業(yè)、且2013至2015年中任意一年綜合能源消費總量達到1萬噸標準煤以上（含）的企業(yè)法人單位或獨立核算企業(yè)單位。而非重點排放單位是指除上述情況以外的在生產(chǎn)活動過程中產(chǎn)生少量碳排放量的排放單位。當前對于非重點排放企業(yè)，國家并未對其會計處理作出統(tǒng)一標準。學術界也將碳排放權按獲取目的與交易性質等確定為“無形資產(chǎn)”“交易性金融資產(chǎn)”“存貨”等。國家對這些學者提出來的碳排放權會計處理方式并沒有反對，