地方稅務(wù)稽查工作流程規(guī)范稅務(wù)稽查作為稅收征管體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，肩負著打擊稅收違法、規(guī)范征管秩序、維護公平稅負的重要使命?？茖W(xué)規(guī)范的稽查工作流程，既是保障執(zhí)法剛性的制度基礎(chǔ)，也是維護納稅人合法權(quán)益的程序保障。本文結(jié)合實務(wù)操作經(jīng)驗，系統(tǒng)梳理地方稅務(wù)稽查全流程規(guī)范要點，為基層稽查工作提供實操指引。一、稽查選案與前期準備（一）案源管理與篩選稅務(wù)稽查案源主要來源于四類渠道：稅收大數(shù)據(jù)風險推送（依托金稅系統(tǒng)的風險指標模型，如增值稅進銷項背離、企業(yè)所得稅稅前扣除異常等）、涉稅舉報（含實名舉報、匿名舉報，需按規(guī)定登記并優(yōu)先核查）、專項整治任務(wù)（如虛開騙稅專項行動、行業(yè)稅收清理）、部門轉(zhuǎn)辦/交辦（如公安經(jīng)偵移交、上級機關(guān)督辦案件）。案源管理部門需對線索進行分級篩選：通過“人機結(jié)合”方式，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點、歷史遵從度等因素，將案源分為“重點稽查對象”“一般稽查對象”和“暫存待查”三類，經(jīng)集體審議后下達《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，明確檢查人員及時限。（二）檢查準備與文書送達檢查人員接收任務(wù)后，需開展三項準備工作：1.資料調(diào)閱：從征管系統(tǒng)調(diào)取企業(yè)近3年申報數(shù)據(jù)、財務(wù)報表、發(fā)票領(lǐng)購記錄，分析“稅負率、成本費用率、存貨周轉(zhuǎn)率”等關(guān)鍵指標的異常點（如制造業(yè)企業(yè)稅負率長期低于行業(yè)均值50%以上）。2.方案制定：結(jié)合風險點制定《稅務(wù)稽查實施方案》，明確檢查重點（如虛開發(fā)票核查需關(guān)注資金回流、貨物流憑證）、方法（賬務(wù)檢查、實地盤點、銀行賬戶查詢）及分工。3.文書送達：提前3個工作日向企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書》（特殊情況如涉嫌偷稅需突擊檢查的，可在檢查時出示并補送文書），檢查人員需2人以上并出示《稅務(wù)檢查證》，告知企業(yè)權(quán)利義務(wù)（如陳述申辯、申請回避）。二、檢查實施階段：證據(jù)固定與事實核查（一）賬務(wù)與電子數(shù)據(jù)檢查檢查人員需全面核查企業(yè)會計資料：紙質(zhì)賬簿：重點核對“應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款”的異常掛賬（如長期掛賬且無交易背景的往來款）、“管理費用/銷售費用”的大額發(fā)票（如會議費、咨詢費無佐證資料）。電子賬套：要求企業(yè)提供財務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)（如金蝶、用友賬套），使用稅務(wù)檢查軟件提取記賬憑證、銀行流水，核查“資金流-發(fā)票流-貨物流”的三流一致性（如貿(mào)易企業(yè)發(fā)票品目與存貨出入庫單是否匹配）。（二）實地核查與調(diào)查詢問1.實地盤點：對存貨（如原材料、產(chǎn)成品）、固定資產(chǎn)進行實地盤點，制作《實地盤點記錄》，與賬載數(shù)量、金額比對（如建筑企業(yè)庫存鋼材數(shù)量與工程進度是否匹配）；核查生產(chǎn)經(jīng)營場所的實際產(chǎn)能（如工廠設(shè)備臺數(shù)、工人人數(shù)與申報收入的邏輯關(guān)系）。2.調(diào)查詢問：對企業(yè)法定代表人、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人進行詢問，制作《詢問筆錄》。詢問需圍繞“交易真實性、發(fā)票開具依據(jù)、資金流向”等核心問題，筆錄需經(jīng)被詢問人核對后簽字（拒絕簽字的，需注明情況并由兩名檢查人員簽字確認）。（三）證據(jù)收集與工作底稿稽查證據(jù)需滿足“合法性、關(guān)聯(lián)性、真實性”要求：書證：復(fù)印賬簿、憑證、合同等資料，注明“與原件核對無誤”并由企業(yè)蓋章；電子證據(jù)（如微信轉(zhuǎn)賬記錄、電子發(fā)票PDF）需通過“錄屏、哈希值校驗”等方式固定，注明提取時間、來源及方法。工作底稿：檢查過程中同步制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，逐項記錄發(fā)現(xiàn)的問題（如“2023年1-6月取得的20份咨詢服務(wù)費發(fā)票無服務(wù)成果報告”）、對應(yīng)的證據(jù)及企業(yè)解釋，由檢查人員和企業(yè)相關(guān)人員簽字確認（企業(yè)拒絕的，需注明“企業(yè)對上述問題不予認可”）。三、審理定性階段：法律適用與程序合規(guī)（一）稽查報告與初審檢查部門完成核查后，整理《稅務(wù)稽查報告》，內(nèi)容需包含：違法事實（如“2022年通過虛增研發(fā)費用少繳企業(yè)所得稅”）、證據(jù)清單、定性依據(jù)（如《稅收征收管理法》第六十三條“偷稅”條款）、處理建議（補繳稅款、滯納金、罰款的具體金額）。報告經(jīng)檢查人員簽字后，提交審理部門初審。（二）審理審核與集體審議審理部門需從三方面審核：事實證據(jù)：核查證據(jù)鏈是否完整（如虛開發(fā)票需有資金回流憑證、虛假合同、物流單據(jù)）；法律適用：對照《增值稅暫行條例》《企業(yè)所得稅法》等實體法，確認定性準確（如“善意取得虛開發(fā)票”與“惡意虛開”的區(qū)分）；程序合規(guī)：檢查文書送達、詢問程序、證據(jù)提取是否符合《稅收征收管理法實施細則》要求。對“重大稅務(wù)案件”（如罰款超50萬元、涉嫌犯罪移送的案件），需提交重大稅務(wù)案件審理委員會審議，由法制、征管、稽查等部門集體討論，形成審理意見。（三）聽證與處理決定若擬作出較大數(shù)額罰款（如個人罰款超2萬元、單位超10萬元）或“吊銷發(fā)票準印證”等處罰，需書面告知企業(yè)聽證權(quán)利。企業(yè)申請聽證的，稽查部門需在15日內(nèi)組織聽證，聽證筆錄作為審理依據(jù)。審理結(jié)束后，根據(jù)結(jié)果制作兩類文書：《稅務(wù)處理決定書》：明確補繳稅款、滯納金的計算依據(jù)（滯納金從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五）、期限；《稅務(wù)行政處罰決定書》：區(qū)分“偷稅”（罰款幅度50%-5倍）、“漏稅”（補繳稅款不加罰）、“虛開發(fā)票”（罰款5萬-50萬元，情節(jié)嚴重的移送公安）等情形，明確處罰金額及救濟途徑（行政復(fù)議、行政訴訟）。四、執(zhí)行與反饋階段：稅款追繳與征管改進（一）文書送達與稅款執(zhí)行執(zhí)行部門向企業(yè)送達處理處罰文書，要求其在15日內(nèi)繳納稅款、滯納金、罰款。企業(yè)逾期不繳的，稽查部門可：從滯納稅款之日起，按日加收滯納金（萬分之五）；依法采取稅收保全（如凍結(jié)銀行賬戶、查封不動產(chǎn)）、強制執(zhí)行措施（如劃扣存款、拍賣抵稅財物）；對涉嫌犯罪的，移送公安機關(guān)追究刑事責任。（二）稽查反饋與檔案管理1.征管反饋：將稽查發(fā)現(xiàn)的行業(yè)性風險（如電商企業(yè)隱瞞收入、建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營）反饋征管部門，建議完善“以數(shù)治稅”指標模型（如增設(shè)“電商平臺銷售額與申報收入比對”指標）。2.案例總結(jié)：整理典型案例形成《稽查建議書》，推動行業(yè)稅收政策完善（如建議明確“靈活用工平臺”的個稅代扣代繳義務(wù)）。3.檔案歸檔：稽查案卷需包含文書、證據(jù)、筆錄、企業(yè)陳述申辯材料等，按“一案一卷”整理，保存期限不少于30年（涉及偷稅、騙稅的案件永久保存）。五、監(jiān)督與優(yōu)化機制：規(guī)范執(zhí)法與流程迭代（一）執(zhí)法監(jiān)督與廉政防控內(nèi)部監(jiān)督：定期開展“執(zhí)法檢查”，核查稽查流程合規(guī)性（如檢查證使用、文書制作、證據(jù)提取是否規(guī)范）；廉政監(jiān)督：紀檢部門通過“一案雙查”（查案件、查廉政），防止“人情稽查”“選擇性執(zhí)法”，對違規(guī)人員依規(guī)追責。（二）流程優(yōu)化與技術(shù)賦能政策適配：根據(jù)稅收新政（如增值稅留抵退稅、個人養(yǎng)老金稅前扣除）調(diào)整稽查重點，更新風險指標（如留抵退稅企業(yè)需核查“進項構(gòu)成比例真實性”）；技術(shù)升級：引入“大數(shù)據(jù)稽查工具”（