公司財(cái)務(wù)造假的識別方法摘要最近幾年小到私營企業(yè)大到上市公司，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的新聞頻見報(bào)端，這些現(xiàn)象引起了社會的廣泛關(guān)注。財(cái)務(wù)造假行為不僅觸犯了我國相關(guān)法律法規(guī)，也給公司未來經(jīng)營管理帶來潛在不可估量的負(fù)面影響，同時也擾亂了國家經(jīng)濟(jì)管理秩序。本論文將通過對財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀和成因、財(cái)務(wù)造假的手法進(jìn)行分析，進(jìn)而淺論財(cái)務(wù)造假識別的方法若干。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；造假手段；識別方法

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)造假的定義和現(xiàn)狀1.財(cái)務(wù)造假的定義財(cái)務(wù)造假一般是指企業(yè)的財(cái)會人員為了謀求一己私利或者在高層領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)負(fù)責(zé)人示意下為了個人或者小團(tuán)體利益違反國家法規(guī)、制度的規(guī)定，會計(jì)人員采用各種手段在會計(jì)賬務(wù)中弄虛作假、偽造、變換會計(jì)事項(xiàng)，甚至利用會計(jì)法和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中的一些漏洞和空白來變更統(tǒng)計(jì)類目，虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的行為。①①鄒秀紅.淺談財(cái)務(wù)造假手段及防范措施[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2019(06)有的公司會計(jì)人員為了讓財(cái)務(wù)報(bào)表顯得好看而采用捏造數(shù)據(jù)和選擇性進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)，這些財(cái)務(wù)欺詐行為不僅扭曲了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而且降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，使企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況難以追蹤。①鄒秀紅.淺談財(cái)務(wù)造假手段及防范措施[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2019(06)2.財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，記錄在案的企業(yè)財(cái)務(wù)造假數(shù)據(jù)一路攀升。國家稅務(wù)局和中國證監(jiān)會披露的一系列數(shù)據(jù)顯示目前我國財(cái)務(wù)造假的企業(yè)涉各行各業(yè)，造假金額也十分驚人，這種行為在擾亂證券市場秩序的同時也使得廣大市場投資者的權(quán)益受到了很大的危害。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因一般情況下，財(cái)務(wù)造假離不開這些內(nèi)部因素：企業(yè)內(nèi)部人員謀私利、高層人員應(yīng)對績效考核、騙取債權(quán)人借款、公司謀求融資上市，甚至上市公司為防止退市，另外公司管理構(gòu)架的缺陷也形成了另一個重要的造假主觀原因。從外部因素來看，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度自有的滯后性，社會審計(jì)監(jiān)管難以做到客觀公正，地方政府為了考量業(yè)績對企業(yè)財(cái)務(wù)造假睜只眼閉只眼，國家針對財(cái)務(wù)造假行為的懲處打擊力度不夠，種種因素使財(cái)會和企業(yè)管理人員存在僥幸心理，鋌而走險。（三）企業(yè)財(cái)務(wù)造假的手段企業(yè)高層或者負(fù)責(zé)人采用各種會計(jì)手段對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假達(dá)成個人或企業(yè)的利益訴求，其手段較為隱秘，而且?guī)в幸欢夹g(shù)性導(dǎo)致不易被察覺識別，常見的操作手段可以從以下幾個方面入手：收入類；資產(chǎn)類；成本類；負(fù)債類。1.收入類財(cái)務(wù)造假目前主要有以下幾種集中手法：虛構(gòu)收入，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)銷售合同及其價格，提前或者推后確認(rèn)收入。虛構(gòu)收入和虛構(gòu)客戶是較容易也是當(dāng)前較為常用的操縱手法，如某企業(yè)把其子公司打包銷售給其他公司，由此產(chǎn)生銷售收入并入賬，然后該企業(yè)入股另一公司從其他公司手中購回先前賣出的子公司，這種手段成功避開了相關(guān)法規(guī)規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部交易須抵消的約束，并保證了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤的安全性，達(dá)到了操縱收入的目的。②此外還有一些企業(yè)利用陰陽合同虛構(gòu)收入，如經(jīng)典案例被譽(yù)為“農(nóng)業(yè)第一股”黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司于2011年虛構(gòu)銷售合同價格使其公司虛增利潤5000萬，終于于2013年東窗事發(fā)跌落神壇。提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象在高新技術(shù)行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)相對普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)往往將預(yù)收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，多確認(rèn)工程進(jìn)度將導(dǎo)致多確認(rèn)利潤。延后確認(rèn)收入是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前進(jìn)行確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)發(fā)展盈利質(zhì)量管理經(jīng)常使用的另外一種手段。這種做法一般發(fā)生在企業(yè)當(dāng)期收入相對充裕，未來預(yù)期收入會持續(xù)減少的時候。2.資產(chǎn)類財(cái)務(wù)造假主要從這幾個方面入手：虛增應(yīng)收賬款、預(yù)付款和存貨，虛增固定資產(chǎn)、在建項(xiàng)目和無形資產(chǎn)或者資產(chǎn)重組，調(diào)整計(jì)提減值準(zhǔn)備。人為調(diào)整應(yīng)收帳款或者偽造企業(yè)銷售業(yè)務(wù)收入，形成虛假的應(yīng)收帳款；或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，虛增應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)能力。虛增固定資產(chǎn)：例如，折舊較少，收入支出作為資本支出，利息資本化不當(dāng)?shù)取Ｆ髽I(yè)發(fā)展為了進(jìn)行優(yōu)化社會資本市場結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。③③趙文婷.對我國財(cái)務(wù)造假動機(jī)及手段的探究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2018(09)許多企業(yè)扭虧為盈的方法便在于資產(chǎn)重組，通過不等價的資產(chǎn)置換，為企業(yè)輸送利潤，目前仍然是利潤操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關(guān)聯(lián)交易差價不能計(jì)入利潤”新規(guī)定而受限制，但企業(yè)仍可以通過非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為其輸送利潤?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》的新規(guī)定為計(jì)提減值準(zhǔn)備的操作增加了人為不確定因素，該不確定性給企業(yè)管理層提供了相當(dāng)大的利潤操縱空間，當(dāng)前企業(yè)利用資產(chǎn)減值玩會計(jì)數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損。③趙文婷.對我國財(cái)務(wù)造假動機(jī)及手段的探究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2018(09)3.成本類財(cái)務(wù)造假主要體現(xiàn)在這幾個方面：多記或少記結(jié)轉(zhuǎn)成本，資本化支出和虛減費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用或者推遲確認(rèn)費(fèi)用期間。存貨價值核算目前主要有以下幾種方法確認(rèn)，分別是先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消后進(jìn)先出法核算方式，企業(yè)會計(jì)庫存成本就要在加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法之間做手腳，刻意計(jì)算錯誤存錯成本以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利潤，達(dá)成相應(yīng)的資產(chǎn)類造假目標(biāo)。資本化支出和虛減費(fèi)用主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，例如將研究企業(yè)發(fā)展教育支出可以列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⑿蘅樉S護(hù)管理費(fèi)用、一般性廣告費(fèi)等遞延。新工廠實(shí)際投產(chǎn)時，仍按未完工投入使用的情況進(jìn)行核算。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)政策，新入廠職工在完工投入使用前的工資等費(fèi)用和借款利息，不計(jì)入當(dāng)期損益，通過此方法可調(diào)增利潤。還有如其他費(fèi)用方面不及時報(bào)帳列支而虛掛往來，按正常工作程序，發(fā)生的加工費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用管理應(yīng)由企業(yè)職工先借出，在支付并取得相關(guān)發(fā)票后再報(bào)帳沖往來計(jì)費(fèi)用。通過操作預(yù)提費(fèi)用可達(dá)到控制當(dāng)期稅前利潤值，以推遲繳納稅款，或者為其他目的虧大當(dāng)期利潤而選擇推遲確認(rèn)費(fèi)用期間。一些企業(yè)經(jīng)常通過折舊、存貨計(jì)價、待定會計(jì)等跨期分配項(xiàng)目來調(diào)整利潤。少提或不提一個固定企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、將應(yīng)列入管理成本或費(fèi)用的項(xiàng)目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)該反映在報(bào)告中;掛在“待攤費(fèi)用和”遞延資產(chǎn)或“預(yù)提費(fèi)用在這些借記卡賬戶進(jìn)行攤銷，調(diào)節(jié)利潤。目前我們通常的做法是，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不理想時，調(diào)低應(yīng)交納的費(fèi)用管理標(biāo)準(zhǔn)，或者自己承擔(dān)社會企業(yè)的相關(guān)研究費(fèi)用，甚至將以前年度已交納的費(fèi)用退回，從而能夠達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加企業(yè)利潤的目的。4.負(fù)債類財(cái)務(wù)造假手段主要是：負(fù)債錯誤分類。有的企業(yè)發(fā)行所謂內(nèi)部員工股，通過利潤分成，但即使是每月固定分紅的數(shù)額的股份不后，這不是股票每年的回報(bào)率，但真正成交的貸款，股票實(shí)際債務(wù)的名義，股權(quán)或撥打虛假的實(shí)際債務(wù)，內(nèi)部員工或小規(guī)模的外來人員自愿籌集資金，即所謂的每月或每年的分紅比例上其實(shí)借款利息。不管是不是主觀惡意，結(jié)果分析就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)虛假。如果企業(yè)有這么大的真實(shí)債務(wù)，不僅是錯誤的會計(jì)核算方式，而且是一系列后遺癥：第一，資產(chǎn)負(fù)債率是錯誤的。本應(yīng)計(jì)入其他流動負(fù)債的資金主要來源卻計(jì)入了股本資金，表面上凈資產(chǎn)不少，實(shí)際上是負(fù)債，是短期要?dú)w還的借款，此時我們分析的資產(chǎn)負(fù)債率完全信息失真；二是如果不能及時發(fā)現(xiàn)這筆隱形負(fù)債，將導(dǎo)致授信管理決策出現(xiàn)錯誤。無形債務(wù)是債權(quán)人最關(guān)心和最痛恨的。企業(yè)可以通過名股實(shí)債的方式，明目張膽地隱藏公司負(fù)債，可謂別有用心，一旦出借人根據(jù)需要進(jìn)行收回集資，或形成擠兌，企業(yè)的資金鏈問題將會立即開始面臨一個巨大的挑戰(zhàn)。（四）財(cái)務(wù)造假的識別方法1.稅項(xiàng)分析法納稅信息與會計(jì)事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)資料不一致。通常企業(yè)的納稅信息與會計(jì)事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)資料不一致應(yīng)屬正常倩況，因企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)前需要進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，這個過程中會存在一些調(diào)整，但是如果納稅資料與會計(jì)事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)資料差異過大，則企業(yè)的業(yè)務(wù)和相關(guān)呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)則值得懷疑和深究。例如某企業(yè)2016-2019年所得稅申報(bào)表上顯示的利潤總額為2780萬元，而財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示為5361萬元，流轉(zhuǎn)稅申報(bào)表反映公司本產(chǎn)品銷售為41276萬元，而財(cái)務(wù)報(bào)表反映為43501萬元。初步分析這種差異出現(xiàn)的可能原因大概有二:第一公司存在多套賬表，納稅時所申報(bào)的報(bào)表與對外披露的報(bào)表不一致；第二公司的內(nèi)部管控比較不嚴(yán)謹(jǐn)，賬務(wù)處理存在較多的錯誤,故在審計(jì)時需做調(diào)整。但不論是什么原因，其財(cái)務(wù)資料都值得懷疑。存在大額應(yīng)交稅金,且該稅金逐年遞增或驟然減少。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定企業(yè)欠稅時間不能超過三個月，也就是說企業(yè)會計(jì)報(bào)表的應(yīng)交稅金最多是三個月以內(nèi)的，因此其余額不應(yīng)過大,比如某企業(yè)有如下財(cái)務(wù)資料表一(單位：萬元，后均同)201620152014201320122011主營業(yè)務(wù)收入176453901744239336751445618712主營利潤443166587167633227913622凈利潤額216927873668520923373089應(yīng)交稅金530949794216375413881126該企業(yè)前邊幾年利潤還好,但是后邊幾年凈利潤持續(xù)下滑,應(yīng)交稅金卻逐年走高，這是一個可疑的現(xiàn)象。再如另外某企業(yè)的財(cái)務(wù)資料如表二201620152014201320122011主營業(yè)務(wù)收入23475297662498921834189978900主營利潤861396078966853765022114凈利潤額575468447158668048121558應(yīng)交稅金896489541907681587514究其應(yīng)交稅金大幅下降的原因，該企業(yè)解釋如下：根據(jù)當(dāng)?shù)囟惥殖鼍叩奈募?，公司的納稅情況符合國家相關(guān)政策，調(diào)整了2013年期初未分配利潤，針對本期應(yīng)交所得稅和增值稅作出了相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整。當(dāng)然我國稅收征管在不同地區(qū)政策或有所差異，因此企業(yè)存在應(yīng)交稅金余額較大并不能說明企業(yè)一定有問題，但這些非正?，F(xiàn)象都應(yīng)該引起關(guān)注。2.現(xiàn)金流量分析法分析現(xiàn)金流量表常用的指標(biāo)有現(xiàn)金流量比率、現(xiàn)金流量債務(wù)比、每元銷售現(xiàn)金凈流入?，F(xiàn)金流量比率和現(xiàn)金流量債務(wù)比可以反映出現(xiàn)金流量對當(dāng)期債務(wù)償還滿足程度，這兩個比率越高，現(xiàn)金流入就能夠更好的保障當(dāng)期債務(wù)的清償，企業(yè)的流動性也越好。每元銷售現(xiàn)金凈流入反映的是企業(yè)通過其銷售行為獲取現(xiàn)金的能力。通過這幾個指標(biāo)可以判斷該公司和同行業(yè)的其他公司的情況是否一致，若情況嚴(yán)重相悖，該公司造假的可能性會較高?，F(xiàn)金流量表可以體現(xiàn)出一個企業(yè)在某個期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流動狀況。分析企業(yè)的現(xiàn)金流量表可以通過關(guān)注企業(yè)籌措資金的渠道和來源的方式，了解企業(yè)投資的領(lǐng)域以及去向。當(dāng)企業(yè)的盈利遠(yuǎn)超過以前年度的盈利，但是現(xiàn)金流量方面又比往年小，此時公司若不是處于低谷期，那就是有財(cái)務(wù)造假的跡象。根據(jù)公司所處的不同階段來分析該階段對應(yīng)合理的現(xiàn)金流量情況，若出現(xiàn)了嚴(yán)重不符，也是財(cái)務(wù)造假的征兆。例如2016年?duì)柨抵扑幍膬衾麧櫛痊F(xiàn)金流量高了一倍多，不符合正常的發(fā)展趨勢，財(cái)務(wù)造假風(fēng)險較大。3.毛利率分析法通常相似的產(chǎn)品毛利差別不應(yīng)該過大，特別是相對成熟且競爭激烈的行業(yè)。毛利率高說明要么企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格較高，或者生產(chǎn)成本偏低，一般都是增加收入或降低成本。虛增收入可能會使企業(yè)的現(xiàn)金流異常，從而漏出馬腳，我們在上面已提到過。虛減成本則可能使存貨偏高，從而造成數(shù)據(jù)的差異。另外可通過核查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表的勾稽關(guān)系找出破綻。如企業(yè)利潤表上的主營業(yè)務(wù)管理成本偏低，則當(dāng)期生產(chǎn)方式完成結(jié)轉(zhuǎn)入庫的產(chǎn)成品偏低，而當(dāng)期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)的原材料、人工、各種財(cái)務(wù)費(fèi)用以及可能就較低，當(dāng)期購進(jìn)的也可能存在較低(在產(chǎn)品和原材料、人工、各種相關(guān)費(fèi)用方面也有這樣一個與產(chǎn)成品類似)。如果我們可以通過進(jìn)行一定的技術(shù)手段查出或者評估出當(dāng)期購進(jìn)的原材料和發(fā)生的人工、材料成本費(fèi)用，則有可能找到其矛盾的地方，這即是該公司造假的疑點(diǎn)。4.資產(chǎn)質(zhì)量分析法鑒于存在虛構(gòu)收入等原因，企業(yè)賬面有些資產(chǎn)可能是不良資產(chǎn)，例如子公司持續(xù)處于虧損狀態(tài)或經(jīng)營狀況一般，在建工程已入賬，生產(chǎn)設(shè)備過長過時，此時應(yīng)該對該長期投資存在減值可能提出質(zhì)疑。不良資產(chǎn)需要逐個分析，有的企業(yè)亂投資，因此許多長期投資實(shí)際上必須做好減值準(zhǔn)備，而有些投資只是空頭支票。例如某企業(yè)在2016年的股東大會中說明，鑒于企業(yè)的控股股東以往來賬的形式欠企業(yè)債務(wù)16763萬元，董事會同意控股股東以其所屬A公司和B公司評估后的凈資產(chǎn)來沖抵控股股東所欠企業(yè)債務(wù)，減少關(guān)聯(lián)交易金額。至2016年6月底，A公司的賬面總資產(chǎn)約8123萬元，賬面凈資產(chǎn)約986萬元，2016上半年賬面盈利169萬元，B公司的賬面總資產(chǎn)約2600萬元，賬面凈資產(chǎn)約2285萬元，2016年上半年賬面盈利118萬元。企業(yè)突然核銷巨額應(yīng)收賬款，造成年報(bào)巨額虧損。這可能說明該企業(yè)的應(yīng)收賬款質(zhì)量欠佳，為美化賬目和報(bào)表才與其他公司進(jìn)行資產(chǎn)置換,通常這樣置入的資產(chǎn)質(zhì)量或價值是有待商榷的，甚至資產(chǎn)評佑過程也存在疑問。企業(yè)如果頻繁變更對子公司的持股比例則有可能需要說明企業(yè)想通過進(jìn)行變更合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍或權(quán)益法核算長期發(fā)展投資的范圍，以此可以增加經(jīng)濟(jì)利潤額或使報(bào)表漂亮。當(dāng)子公司盈利不佳時則減少持股份以減少虧損。當(dāng)然企業(yè)也可能會利用子公司包裝造假，以便達(dá)到其融資標(biāo)準(zhǔn)或其他利潤目標(biāo)。企業(yè)盈利情況對比異常，通常表現(xiàn)為企業(yè)有個盈利能力極好的項(xiàng)目，能為企業(yè)帶來較為可觀的利潤，但企業(yè)對其披露信息有限，外界對其知之甚少，讓人無法窺探其經(jīng)營情況。例如某企業(yè)于2016年9月中旬以13684萬元的價格購入另外一公司80%股權(quán),2016年度剩余的2個月多月時間竟能為其創(chuàng)造投資收益6511萬元，占企業(yè)全年凈利潤的73%。能在如此短時間之內(nèi)創(chuàng)造如此可觀的利潤，是很值得讓人深究的。非常規(guī)業(yè)務(wù)交易是指交易，因?yàn)楫惓５牧炕蛐再|(zhì)，而不是經(jīng)常發(fā)生，比如承包、托管或租賃，一旦出包或租賃出去后，企業(yè)對該子公司的核算方式由權(quán)益法變成成本法，以收到承包費(fèi)、托管費(fèi)或租賃費(fèi)確認(rèn)投資收益；反之關(guān)聯(lián)方可將部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)出包、托管或租賃給企業(yè)，企業(yè)可以靠這些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤來扣除承包費(fèi)、托管費(fèi)或租賃費(fèi)確認(rèn)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)利潤，甚至還可以作為主營業(yè)務(wù)利潤入賬，這些行為打著幌子名為“承包、托管或租賃”實(shí)為企業(yè)輸血創(chuàng)造利潤。5.審計(jì)意見分析法識別企業(yè)財(cái)務(wù)造假不可或缺的一個因素是關(guān)注注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)意見一般可以分為以下四種，分別是無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示不同意見。此外對于管理層做出的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的說明也要時刻保持密切關(guān)注。若注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，那么表明該企業(yè)不存在不合法的行為，財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)可信的，重要的會計(jì)事項(xiàng)也符合注冊會計(jì)師的要求進(jìn)行了披露。但如果審計(jì)意見是保留或者否定，那么會計(jì)報(bào)表的可信程度就比較低，財(cái)務(wù)報(bào)表可能會存在錯誤甚至是造假的情況，投資者對該企業(yè)投資時需要保持謹(jǐn)慎原則。比如注冊會計(jì)師對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見，表明雖然財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容不足以讓其出具否定意見，但對報(bào)表的真實(shí)合法性仍然應(yīng)該保持質(zhì)疑的態(tài)度，又或者是表明注冊會計(jì)師自身的審計(jì)范圍有限，但影響并不大。若注冊會計(jì)師出具的是否定意見，說明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告參考價值相對較低且完全不符合公允性和合法性的要求。若注冊會計(jì)師出具的是無法表示意見，則表明由于其審計(jì)范圍被嚴(yán)重限制所以無法發(fā)表任何相關(guān)意見。事實(shí)上這是因?yàn)樽詴?jì)師無法獲得充分和適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來支持其發(fā)表意見，無法保證財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是真實(shí)可信的，所以投資者此時應(yīng)保持警惕。比如2019年證監(jiān)會對華新能源的財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行了處罰，華新能源于2017年將保留意見的審計(jì)報(bào)告私自更改為無保留意見，原審計(jì)報(bào)告中還含有3項(xiàng)保留意見，其中一項(xiàng)由于審計(jì)人員無法前往新疆進(jìn)行實(shí)地勘察，進(jìn)而無法準(zhǔn)確判斷該項(xiàng)目的成本及收入是否真實(shí)，所以出具了保留意見，而該公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人卻錯誤的披露審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見。且在2018年披露的2017年的年報(bào)中，也將審計(jì)報(bào)告改成了無保留意見，隱瞞相關(guān)保