PAGEIVPAGE摘要隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，我們國家的經(jīng)濟也面臨著機遇和危險，同時也是對我們國家經(jīng)濟體制的考驗。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的推出，可以對企業(yè)的會計資料質(zhì)量進(jìn)行全面提高，避免潛在風(fēng)險。但是，在我們國家雖然經(jīng)濟發(fā)展速度還可以但是市場環(huán)境卻不夠成熟，公允價值在我國大部分企業(yè)的會計核算中還是存在很多的問題，因為這些原因限制了公允價值效能的充分發(fā)揮，對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展也是產(chǎn)生了較大的阻礙作用。本文以公允價值在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的深入刨析為基礎(chǔ)，對于公允價值在企業(yè)的使用過程中的問題和所需要的經(jīng)濟環(huán)境進(jìn)行了深入分析總結(jié)，從而提出相應(yīng)的解決方案和應(yīng)對方案，為公允價值在企業(yè)使用和實踐的過程中的落地跟應(yīng)用提供了合理建議以及參考基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：公允價值；企業(yè)會計準(zhǔn)則；運用Withtherapiddevelopmentoftoday'sworldeconomy,ourcountry'seconomyisalsofacingopportunitiesanddangers,anditisalsoatestofourcountry'seconomicsystem.TheintroductionofaccountingstandardsforenterprisesinChinacancomprehensivelyimprovethequalityofaccountinginformationofenterprisesandavoidpotentialrisks.However,inourcountry,althoughtheeconomicdevelopmentspeedisOK,themarketenvironmentisnotmatureenough,andtherearestillmanyproblemsintheaccountingofmostenterprisesinourcountry,becausethesereasonslimitthefullplayoftheefficiencyoffairvalue,andalsohaveagreathindrancetotheoperationanddevelopmentofenterprises.Basedonthein-depthanalysisoffairvalueintheaccountingstandardsforenterprises,thispapermakesanin-depthanalysisandsummaryoftheproblemsintheuseoffairvalueinenterprisesandtherequiredeconomicenvironment,andthenputsforwardcorrespondingsolutionsandcountermeasures,whichprovidereasonablesuggestionsandreferencebasisfortheapplicationoffairvalueintheuseandpracticeofenterprises.Keywords：Fairvalue;enterpriseaccountingstandards;application.

目錄前言 51緒論 61.1研究背景與意義 61.2文獻(xiàn)綜述 71.2.1國外方面 71.2.2國內(nèi)方面 92公允價值的釋義 112.1公允價值的基本涵義 112.2公允價值的特性 113公允價值在新的會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用 133.1投資性房地產(chǎn)中公允價值的應(yīng)用 133.2公允價值對存貨的影響 133.3對金融工具確認(rèn)和計量的影響 133.4在債務(wù)重組的應(yīng)用 143.5在企業(yè)合并中的應(yīng)用 144公允價值在企業(yè)使用過程中所面臨的問題議 164.1會計人員整體水平有待加強 164.2市場環(huán)境不夠成熟 164.3會計準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)管機制有待完善 174.4問題總結(jié) 175關(guān)于公允價值應(yīng)用的幾點建議 185.1強化準(zhǔn)則執(zhí)行機制，加大監(jiān)管力度 185.2提高會計人員業(yè)務(wù)整體素質(zhì) 185.3加大監(jiān)管力度 18結(jié)論 20致謝 21參考文獻(xiàn) 22北京理工大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程（繼續(xù)）教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(論文)PAGE20前言企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值進(jìn)行了引入，無論是經(jīng)營企業(yè)活動還是經(jīng)營企業(yè)會計信息，都起著極其重要的作用。一方面，有易于增加會計信息的相關(guān)度，方便了經(jīng)營決定。企業(yè)的經(jīng)營越來越復(fù)雜，雖然市場價格不具有可比性，但影響到企業(yè)的價值變化，如自創(chuàng)商譽、科技、專利等，這些都是史無前例的成本，而且如實地反映出來。同時，它產(chǎn)生的會計信息很難為使用人提供需要，而且它還會對使用人的判斷產(chǎn)生影響。而公允價值的應(yīng)用，不僅能反映市場經(jīng)濟情況，而且能夠披露會計信息，有效地提高企業(yè)會計信息的精確性和有關(guān)度，更能幫助使用會計信息者做出企業(yè)的經(jīng)營決定；另一方面，具有容易提高會計信息的可靠度，具有經(jīng)濟上的計量性質(zhì)。更能真實反映出企業(yè)的獲利能力和市場價值；實行條件方面，公允價值較同行成本更加嚴(yán)格，所以公允價值更具實踐性；在市場定價方面，公允價值相較于同行市價補充考慮了資產(chǎn)情況。綜上所述，公允價值不單單更能夠滿足計量經(jīng)濟性質(zhì)，同時有易于提高會計信息可靠性，。

1緒論1.1研究背景與意義在上世紀(jì)五十年代，會計行業(yè)初步推出了資產(chǎn)使用公允價值進(jìn)行核算測量，隨著當(dāng)今經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，資產(chǎn)使用公允價值核算測量也逐漸為我國的會計行業(yè)所接受。在2006年，我們國家財政部正式發(fā)布了有關(guān)企業(yè)公允價值的會計管理規(guī)則，該準(zhǔn)則包括：企業(yè)使用公允價值的再次出現(xiàn)，引起人們對公允價值觀念再次進(jìn)行了研究。公允價值的計量對上市公司市值的管理也有著非常有重大作用。這也讓上市公司開始面臨計量價值問題，即公允價值。2008年的國際金融危催化了對于公允價值的研究。2011年5月12日國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號公允價值計量規(guī)定》。我國根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，又再次特別頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號公允價值計量準(zhǔn)則》，該項準(zhǔn)則于2014年7月1日起開始執(zhí)行，從而保證了公允價值在我國的順利推行。公允價值自實施以來一直是具有爭議性的計量特征，但我們不難看出會計準(zhǔn)則引用了現(xiàn)行企業(yè)的公允價值，從而影響了現(xiàn)行企業(yè)。例如：在市場初期，準(zhǔn)則不夠詳細(xì)完備，市場環(huán)境變化的莫測性等。然而在這些方面，上市公司是實行會計規(guī)則的沖鋒隊之一。本文擬在我國上市企業(yè)的應(yīng)用中，展開公允價值對策研究，只有全面理解公允價值規(guī)范，發(fā)現(xiàn)相關(guān)公允價值問題，制定適當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法，使該規(guī)范得以更活動，才能有效推動我國上市企業(yè)日后的發(fā)展，同時對我國企業(yè)日后的發(fā)展也起到重要作用。對我國會計與國際會計接軌，從而推動我國經(jīng)濟環(huán)境的健康發(fā)展，也對我國經(jīng)濟環(huán)境的健康發(fā)展都起到積極作用。除此之外，公允價值在企業(yè)財務(wù)會計管理中的合適運用，不僅可以有效提高財務(wù)會計管理的效率，而且可以在很大程度上提高財務(wù)會計管理的質(zhì)量。因此，應(yīng)用公允價值的主要意義特征明確，并將公允價值概念作為一種應(yīng)用特征形式來廣泛使用。并建議積極探索公允價值的財務(wù)優(yōu)化管理性能應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)會計的具體措施，這一措施對促進(jìn)企業(yè)的實際財務(wù)管理工作水平不斷提高和增強企業(yè)自身綜合經(jīng)濟發(fā)展能力都具有重要指導(dǎo)意義。企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值進(jìn)行了引入，無論是經(jīng)營企業(yè)活動還是經(jīng)營企業(yè)會計信息，都起著極其重要的作用。從一方面來說，有易于增加企業(yè)會計信息的相關(guān)度，方便了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營決定。企業(yè)的經(jīng)營越來越復(fù)雜，雖然市場價格不具有可比性，但影響到企業(yè)的自身價值變化，如自創(chuàng)商譽、科技、專利等，這些都是史無前例的成本，而且如實地反映出來。同時，它產(chǎn)生的會計信息很難為使用人提供需要或者說不能給使用人提供有效的會計信息，而且它還會對使用人的判斷產(chǎn)生影響。然而公允價值的應(yīng)用，不僅能反映市場經(jīng)濟情況，不僅能夠正確的披露會計信息，有效地提高企業(yè)會計信息的精確性和有關(guān)度，更能幫助使用會計信息者做出企業(yè)的經(jīng)營決定；另一方面，具有容易提高會計信息的可靠度，具有經(jīng)濟上的計量性質(zhì)。公允價值與歷史成本的比例相同，但是在反映企業(yè)獲利能力和市場價值方面公允價值卻更加真實；與同行成本相比，更為嚴(yán)格的實行條件，使得公允價值計量更具實踐性；再者與現(xiàn)行市價相比，公允價值計量在資產(chǎn)方面的考慮，使得決策更加的科學(xué)與合理。綜上所述，公允價值有易于提高會計信息可靠性，且更能夠滿足計量經(jīng)濟性質(zhì)。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外方面二十世紀(jì)七十年代中期，美國開始采用包括股票投資、應(yīng)收款、債務(wù)市場重組、財產(chǎn)市場租賃以及非其它貨幣在內(nèi)的公允價值計量的資產(chǎn)市場交易。從這一歷史時期開始，美國開始利用公允資產(chǎn)價值來計算某些固定資產(chǎn)的價值，這是一個公允價值使用的開始。二十世紀(jì)八十年代，在當(dāng)時美國，公允價值適用范圍不管是對政府的資產(chǎn)經(jīng)營項目，還是企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營管理工程都擴大的使用范圍。但是，可用的范圍仍然集中在資產(chǎn)上。在這十年的時間里，美國已經(jīng)先后頒布了與公允資本價值系數(shù)相關(guān)的16項國際會計準(zhǔn)則，F(xiàn)ASB明確了公允資本價值系數(shù)的定義，同時還分別提出了計算固定資產(chǎn)的方法，用于計算固定資產(chǎn)。與此同時，國際會計準(zhǔn)則委員會也開始要求對特許權(quán)進(jìn)行公允價值評估，即轉(zhuǎn)讓特許權(quán)、設(shè)備所有權(quán)、廣播協(xié)議和研究并開發(fā)特許權(quán)等進(jìn)行資產(chǎn)估算。除此之外，F(xiàn)ASB還建議，企業(yè)應(yīng)按公允價值進(jìn)行計算抵押貸款和債券的可兌換交易。特別是在上世紀(jì)九十年代，人們就金融工具計量的公允性問題進(jìn)行了探討。此時證交會開始建議使用公允價值，但是金融機構(gòu)仍堅持采用原來的歷史結(jié)果進(jìn)行計量。最初，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》并沒有明確表達(dá)對使用這一項觀點，但二十世紀(jì)八十年代后期發(fā)生在大型儲蓄機構(gòu)的金融危機，使這一觀點發(fā)生了巨大變化，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明顯轉(zhuǎn)向美國證交局，并通過了旨在推動公允價值會計發(fā)展的一套財務(wù)會計規(guī)則。自21世紀(jì)初以來，公允價值在美國得到廣泛應(yīng)用，包括19個(從國際標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)分類138-157)國際標(biāo)準(zhǔn)，涉及到國際標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)的公允價值。在此期間，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會完全將公共價值納入了新的準(zhǔn)則，另一方面，他修改了之前的某些規(guī)則，同時增加和改進(jìn)了適用于公共價值的標(biāo)準(zhǔn)，同時也增加了適用于公共價值的標(biāo)準(zhǔn)。2000年2月，國際會計準(zhǔn)則委員會公布了第七版概念，該公告包括：該計劃使用現(xiàn)金和現(xiàn)值來進(jìn)行會計。該公告為使用現(xiàn)金流量對未來公共價值進(jìn)行理論和業(yè)務(wù)規(guī)范的方法提供了理論基礎(chǔ)，從而為公共價值的未來折算提供了理論基礎(chǔ)。公告還指出，在初級認(rèn)證和新的開始測量中，對公允價值的估計是唯一目標(biāo)；現(xiàn)值計量應(yīng)捕捉市場價格中的各種要素，即公允價值(如果存在)。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會還認(rèn)為，金融工具公允價值報告和財務(wù)會計概念1號文件的企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是完全相同的：財務(wù)報告首先是對現(xiàn)有投資者、債權(quán)人和企業(yè)的財務(wù)報告。其他用戶需要做出更合理的投資，信貸等決定。主體有助于用戶預(yù)測有關(guān)現(xiàn)狀和估算公允價值，并對初步預(yù)測作出修改。此外，在一個動態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境中，公允價值信息的使用可以幫助不斷重新評估和做出早期決策。2006年9月19日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了sfas157號公允價值計量文件。sfas157的發(fā)表將對國際財務(wù)會計理論和實踐產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并將對改革和發(fā)展財務(wù)會計計量等領(lǐng)域起到舉足輕重的作用。首先，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則157》修改了公允價值定義。第二，公允價值計量的目標(biāo)是明確和概括的：例如，非實物交易、資產(chǎn)與負(fù)債的交換價格是根據(jù)市場提供的信息來計算的。在此期間，fasb加強公允價值使用力的兩個基本概念是：eq\o\ac(○,1)將公允價值納入新發(fā)行準(zhǔn)則；eq\o\ac(○,2)修訂之前的規(guī)則，同時將公允價值納入到標(biāo)準(zhǔn)中，或者修改以往采用過的公允價值標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行規(guī)則中公允價值計量存在的問題隨著公允價值使用的擴大逐漸顯現(xiàn)，不一樣的公允價值計量指南在眾多規(guī)則下出現(xiàn)了混亂。現(xiàn)實需求使得fasb必須統(tǒng)籌全局地整理規(guī)則中的各種公允價值的指導(dǎo)，形成統(tǒng)一的“公允價值計量”。1.2.2國內(nèi)方面上世紀(jì)八十年代中國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出了幾個特點：①進(jìn)行以經(jīng)濟建設(shè)為中心②進(jìn)行對外開放③進(jìn)行深化經(jīng)濟體制改革中國實行對外改革開放，自此經(jīng)濟發(fā)展迅速.目前世界經(jīng)濟發(fā)展趨于一體化，市場成為各國必須做好準(zhǔn)備的機構(gòu)市場機制的創(chuàng)新、金融部門的發(fā)展、期貨市場、期權(quán)等。這些交易對傳統(tǒng)的成本計算模式產(chǎn)生了重大影響，迫切需要以一種新的會計特征來取代傳統(tǒng)。由于不存在不應(yīng)該由傳統(tǒng)措施加以確認(rèn)的實際交易，因為這種的交易牽涉到多方利益。從法律角度來看，經(jīng)濟利益和風(fēng)險已經(jīng)開始發(fā)生轉(zhuǎn)移，參與公司有義務(wù)要向外部公布這些信息。為此，使用公允價值計量是一項能有效和積極是提高會計信息相關(guān)性的改變。在二十世紀(jì)末，我國黃世忠發(fā)表了一篇文章，題為《公允價值會計：21世紀(jì)的計量模式》，文章指出，公允價值計量方法可能在二十一世紀(jì)的上半世紀(jì)就可能成為了計量會計的主流，但在這之前，原始成本計算方法可能會逐漸的消失。據(jù)顧家書、都興強兩位專家介紹，目前財務(wù)計量的大多數(shù)特點都是成本價值低。即使是原始成本，資產(chǎn)的經(jīng)濟特性也無法揭示，因為資產(chǎn)就是經(jīng)濟本質(zhì)。就是說未來的經(jīng)濟利益，特別是在確定非消費資產(chǎn)時。這一缺點導(dǎo)致公司在市場價格和賬面價值相對等的條件下大幅下降。根據(jù)它的價值模式，衡量了資產(chǎn)負(fù)債表的公允價值，并對利潤進(jìn)行了調(diào)整，保證了企業(yè)的凈利潤，并增加了其利潤報告的內(nèi)容。徐培紅認(rèn)為，促進(jìn)公共價值計量性質(zhì)的一些特點表現(xiàn)為符合會計原則的方便，如相關(guān)、可比、穩(wěn)定和一致性；企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營成績可以表現(xiàn)為企業(yè)盈利、償還能力、運營能力以及承擔(dān)風(fēng)險的能力；相當(dāng)于我們國家經(jīng)濟形勢要求發(fā)展公允價值測量更符合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展要求。我國《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》我國《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于公允價值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按公平交易雙方所熟悉的情況進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，或者按自愿的金額完成償付債務(wù)的金額，以計算資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)系。公允價值代替歷史成本是國際會計界主要的方式，但公允價值更完備的理論系統(tǒng)尚未形成，因此還沒有建立起來。立。在這些基礎(chǔ)問題中，一部分將成為會計研究的焦點之一。原來不采用公允價值計量會出現(xiàn)很多弊端，例如：帳面會反映出數(shù)據(jù)不真實度等。因此，本文研究的對象是公允價值應(yīng)用問題對策以及未來時間公允價值發(fā)展等。

2公允價值的釋義2.1公允價值的基本涵義國際會計規(guī)則，英國公共會計規(guī)定，美國公共會計規(guī)則，包括我們國家的會計規(guī)則對于國際公允價值含義都基本是一樣的。都可以歸納為：在公正的交易環(huán)境，不摻雜任何的主觀因素，雙方強烈自愿條件前提下的進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償行為。基于假定的前提，此假設(shè)是：企業(yè)在繼續(xù)運作的前一天，而且沒有計劃清算，也沒有開始進(jìn)行清算，并且不打算縮減企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。在這一假設(shè)模式下，我們就可以給出確定了資產(chǎn)公允價值的原則如下：對于活躍市場公允價值是該資產(chǎn)的市場價格；對于不活躍的市場，但與此資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在于活躍市場，則應(yīng)該把該資產(chǎn)的公共價值放在相同的資產(chǎn)市場下進(jìn)行比較；如果資產(chǎn)和其近似的資產(chǎn)都不在活躍市場那么資產(chǎn)的公共價值與未來的現(xiàn)金流量是相等的，對該資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算，用來確定它的價值評估結(jié)果。公允價值與市場對于企業(yè)資產(chǎn)或者整體的價值相較于歷史成本的信息具有更強的相關(guān)性，因此更有助于使用者做出正確的預(yù)測和決定。2.2公允價值的特性公允價值的相關(guān)性比較強，采用此方法可滿足與決策有關(guān)的會計信息需求。第一，公允價值可以在一定程度上反映企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，從而加強財務(wù)信息的相關(guān)性。公允價值相較于歷史信息能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而更好地反映企業(yè)的償債率、營運率和財務(wù)風(fēng)險。換言之，按公允價值計算的信息可以為企業(yè)投資人、債權(quán)者和管理者的運營提供更有效的支持，從而為企業(yè)投資人、債務(wù)者和決定提供更有效的支持。第二，公允價值可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的利益。目前企業(yè)的收益估計都是以收入和相對成本之比進(jìn)行，收入的估算以當(dāng)下市價計算，然而費用和成本還是以歷史的成本計算。這兩種價值的比例在一定時間點上有所不同.從信息決定者的角度來看，通過這種方式計算得到的收益是沒有太大的決策價值。所以，費用、成本如果采取公允價值來計算的同時再與其對應(yīng)的收入進(jìn)行配比的話，就更加可以符合報表使用者的需求。由相關(guān)性上來說，公允價值與傳統(tǒng)會計相比更優(yōu)秀的是完全采取歷史成本計量，而僅僅是提供以往信息的限制，對股東們預(yù)判企業(yè)的發(fā)展有著更有力的決策相關(guān)性。公允價值和歷史成本之間的矛盾是不可解決的。作為財務(wù)會計計算中最重要的兩種性質(zhì)，它們的不同在于：歷史成本關(guān)注“過去”，將資產(chǎn)或債務(wù)計價功能轉(zhuǎn)移給市場，不太關(guān)注成本和收入之間的跨期估算。同時，假定市場價格是公平合理的，不會發(fā)生太大的變化，從而確保財務(wù)信息是可靠的。公允價值一定是動態(tài)的，并且在隨時地反映了企業(yè)價值的變化。表面上，雖然兩者之間有不同的區(qū)別，但深入地研究發(fā)現(xiàn)：他們都是在反映企業(yè)真實的信息，并從不同角度在價格公平合理估算中尋找“公允價值”的理論。

3公允價值在新的會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用3.1投資性房地產(chǎn)中公允價值的應(yīng)用新會計準(zhǔn)則第3條"投資性房地產(chǎn)"中，第2款對“投資性房地產(chǎn)”進(jìn)行了定于：是指通過獲得租金或增值來實現(xiàn)的，或兩者都兼有，同時：有確鑿證據(jù)顯示，投資性房地產(chǎn)公允價值可以持續(xù)和可靠，使投資性房地產(chǎn)采用公平價格。已采用公允價值計算的房地產(chǎn)投資企業(yè)，不得以公允價值計算的方式改為成本測量。第十一條規(guī)定：1.以公允資產(chǎn)價值為標(biāo)準(zhǔn)，不得對個人投資的房地產(chǎn)折舊或低價攤銷。此外，對于期末個人投資的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行估計，并應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估值。2.以公允資本價值計算方式進(jìn)行的，應(yīng)以投資房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允資本價值比例作為計算基礎(chǔ)，對其資產(chǎn)帳面公允價值比例作相應(yīng)的調(diào)整，并將其計算成原來公允資產(chǎn)價值與原始公允價值之間的實際差額。3.2公允價值對存貨的影響存貨計量的合理性影響收益的確定和資金流量分析，但是它自身又收到投入價值、營業(yè)收益、以及歷史年度收入配比的影響。以前的會計準(zhǔn)則計價方法是"成本與市價孰低"，這一計算基本理論的依據(jù)是穩(wěn)定的，但是合理性不夠：首先不同存貨項目在資產(chǎn)負(fù)債表上的不同計算計準(zhǔn)，與會計的主張的"一致性"原則是不匹配的；其次在資產(chǎn)負(fù)債表不能反映真實價值的存貨，也可能導(dǎo)致不可信的會計數(shù)據(jù)；以上的兩個不同將最終影響我們的年度結(jié)果。按本文的存貨計量，都可通過公共價值進(jìn)行確認(rèn)，從而規(guī)避了上述情況在儲備增值或減值時的出現(xiàn)。3.3對金融工具確認(rèn)和計量的影響《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以公允價值為基礎(chǔ)的金融工具，主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。此外，企業(yè)作為遠(yuǎn)期合約、期貨合同、股權(quán)和基金等有效套期的工具，也可以根據(jù)風(fēng)險管理的要求，或者為了在會計中消除金融資產(chǎn)或者在會計中存在的金融資產(chǎn)，直接用公平價值計算一部分金融資產(chǎn)或者金融債務(wù)。金融工具以公允價值計算，其報告的價值為市場價值，并且它的變動可直接計入當(dāng)期利潤。這也說明，企業(yè)對于市場行情和動態(tài)的正確把握，將使得企業(yè)的業(yè)績隨著市場價值變化而上升。相反，如果企業(yè)當(dāng)期的投資管理策略與國際市場經(jīng)濟狀況完全不同，那么他的投資收益可能受到嚴(yán)重?fù)p害。因此，公允、有價值的收益計量方法，從性質(zhì)上講也可以認(rèn)為是一把雙刀劍，與我國舊規(guī)則中普遍使用的只愛報憂、不喜歡報喜等計量方法完全不同。3.4在債務(wù)重組的應(yīng)用當(dāng)債權(quán)人出現(xiàn)財務(wù)困難時，無法償付債權(quán)人的全部欠款。債務(wù)人在與債務(wù)人商議了一些事項后作出了部分讓步。在債務(wù)重組過程中，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)按公共價值計算，債權(quán)人同意減少部分債務(wù)，雙方應(yīng)計入利得和債務(wù)重組損失，作為本期利益的計算結(jié)果。例如：企業(yè)a應(yīng)收企業(yè)b209萬元重組，b用產(chǎn)品償還債務(wù)，成本184萬元，已減值27萬元，公允價值157萬元，增值稅13%，企業(yè)a已計提壞賬準(zhǔn)備16萬元。確認(rèn)債務(wù)重組損失2096120.4116=15.59萬元，企業(yè)a收到存貨價值157萬元；企業(yè)b確認(rèn)債務(wù)重組利率為31.59萬元，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為16萬元。從上述案例中可以看到，當(dāng)用存貨償還債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將存貨公允價值與轉(zhuǎn)讓后的存貨公允價值之間的差額，作為對債務(wù)重組利得營業(yè)外收入的計算結(jié)果。轉(zhuǎn)讓人存貨公允損益價值與其資產(chǎn)帳面損益價值的實際差額，作為將損益的價值計算在轉(zhuǎn)讓存貨資產(chǎn)時或?qū)⑵湎碌膬r值中，作為準(zhǔn)備。因此，在間接債務(wù)人重組過程中，公允負(fù)債的最終成果決定了間接債權(quán)人與直接債務(wù)人之間的相互影響，起著舉足輕重的主導(dǎo)作用。3.5在企業(yè)合并中的應(yīng)用根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及債務(wù)轉(zhuǎn)讓重組法的規(guī)定，在以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金持有資產(chǎn)方式償還債務(wù)的正常情況下，債務(wù)人至少應(yīng)將其資產(chǎn)帳面價值與債權(quán)轉(zhuǎn)讓后的非現(xiàn)金持有資產(chǎn)的公允債務(wù)價值差額相差，最終核算計入轉(zhuǎn)讓債務(wù)人的重組清償利益，最后計算作為轉(zhuǎn)讓債務(wù)人的重組清償利益；當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，重組債券的帳面價值與股份公允價值之間存在一種差異，即當(dāng)期損益與該債券之間存在差異。對于實物償還，引入了公允價值作為計量特征。這種方法與2001年修改的準(zhǔn)則中關(guān)于重組收益計入"資本公積"的處理方式有很大的不同。在債務(wù)重組中，債務(wù)者的利益就是債主損失的一部分。因此，債務(wù)者是否可以獲得利潤，還是能夠獲得多少利益，這并不完全由自己決定的。如果債權(quán)人不愿意或只放棄少量的債務(wù)，他們所獲得的利潤就會下降甚至全無。所以，即使使用公共價值計算債務(wù)重組收益，借助于債務(wù)重組產(chǎn)生的大量增值收益，債權(quán)人仍然不能接受。因此，唯一的方式是債務(wù)人用顯著低廉的價格重組它，從而得到一項改組的利潤。但《企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方披露》明確規(guī)定："任何企業(yè)明確披露任何關(guān)聯(lián)方財務(wù)交易信息是公平進(jìn)行交易的重要前提，必須要具有確鑿證據(jù)。這也就意味著，上市公司企業(yè)很難以通過顯示損失的公平?jīng)Q定價格，如通過顯示損失公平等多種方式將現(xiàn)金資源從其他關(guān)聯(lián)投資人手中快速轉(zhuǎn)移。4公允價值在企業(yè)使用過程中所面臨的問題4.1會計人員整體水平有待加強隨著時間等因素的變化，資產(chǎn)實際價值也發(fā)生了變化，與成本計價相比，公允值堅持了動態(tài)價值的反映。因此，在新的規(guī)則實施后，采用公允價值模式將涉及到資產(chǎn)評估與重價問題，并影響多種會計因素在不同情況下的計算。這對于我國財務(wù)工作人員是一次嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因為新準(zhǔn)則下的財務(wù)員不僅是報告人，而且還應(yīng)當(dāng)是合格的評審人。這就要求財務(wù)工作人員在評價方面增加知識，需要對評估方法進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和技術(shù)研究。由于評估綜合技術(shù)能力強，對專業(yè)要求較高。而目前我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)員對這一評估尚不清楚，因此在很長的一段時間里，還是由專業(yè)評估人員來對會計計量涉及到的公允價值進(jìn)行估算，這對我國評估人員也是一個新的挑戰(zhàn)。4.2市場環(huán)境不夠成熟從新的企業(yè)會計規(guī)則可以看出，交易市場的活躍程度和公共價值量實際上與之密切相關(guān)。換言之，如果交易發(fā)生在一定的情況下，就要看該交易是否具有商業(yè)性質(zhì)。但在我國經(jīng)濟環(huán)境中，由于活動交易市場相對成熟，與西方發(fā)達(dá)國家差距較遠(yuǎn)，因此難以獲得公允價值完整信息，確保公允價值計量在全面作用下發(fā)揮重要作用。例如，在我國非貨幣資產(chǎn)交易中，是否以公共價值來計量，主要依據(jù)是否滿足下列條件：第一，該交易的商業(yè)性質(zhì)；第二，換出或轉(zhuǎn)入資產(chǎn)，可以以公共價值計算出其的公共價值。如果符合上述條件，損益證明有可能增加企業(yè)會計利益，反之，損益證明無法確定，采用賬面價值來計算。我國市場發(fā)展不成熟的現(xiàn)狀導(dǎo)致會計信息流通太快，公允價值無法達(dá)到規(guī)則所要求的公平，從而引起嚴(yán)重質(zhì)疑會計信息的可靠度和真實性，從而導(dǎo)致會計信息的嚴(yán)重質(zhì)疑。如果出現(xiàn)了嚴(yán)重的質(zhì)疑那么就算成熟的市場環(huán)境可能也會變得不太成熟。我國不成熟的環(huán)境無法承受公允價值前期投資較高的成本，不完善的法律規(guī)定也使得公允價值的應(yīng)用過程變得較為繁瑣。另外一些企業(yè)管理人員還需要統(tǒng)一對公共價值的評估，但往常沒有形成一致意見，對企業(yè)的長期計劃缺乏戰(zhàn)略視野，有惰性和不活躍意愿。4.3會計準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)管機制有待完善近幾年，我們在國際會計準(zhǔn)則的征程中成績與問題并存。如果會計準(zhǔn)則無法有效執(zhí)行，那么國際化會計準(zhǔn)則是形同虛設(shè)。由于中國自身和外部因素的影響，我國企業(yè)并未遵守商務(wù)慣例，甚至還有一些公然假作，這樣將極大的降低會計準(zhǔn)則在存進(jìn)社會、經(jīng)濟發(fā)展中的作用，甚至?xí)璧K我們國家與社會的進(jìn)步。會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的低效性，不管是對投資者還是資本市場信用體系的建立，都將是巨大的阻力?！稌嫹ā芬惨?guī)定，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，要建立健全單位的會計監(jiān)督制度，建立完整的單位的會計監(jiān)督制度，建立國家的會計監(jiān)督制度，國家的督導(dǎo)制度和社會的督促制度。必須做到有法必依，違法要究，對會計信息不真的企業(yè)及有關(guān)責(zé)任人、有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅查處，對其實施懲戒，才能真正發(fā)揮會計準(zhǔn)則的有效實施，使會計規(guī)定的國際化達(dá)到實現(xiàn)。4.4問題總結(jié)很多人都看的到使用公允價值計量是國民賬戶發(fā)展的一個重大進(jìn)步，但前進(jìn)的道路充滿了重重困難和障礙。一方面來說，必須在某些方面限制公允價值的適用，同時考慮到我國目前的情況；另一方面來講，必須進(jìn)行強有力的經(jīng)濟改革，以創(chuàng)造一個充分利用公平價值和促進(jìn)及時更好的使用公允價值的經(jīng)濟環(huán)境。還有會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對會計人員應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高，會計人員要想生存和發(fā)展，就要不斷學(xué)習(xí)，使自己的知識不斷更新。同時，遵守會計職業(yè)道德也客觀要求會計人員熟悉和掌握相關(guān)的法律法規(guī)，不斷學(xué)習(xí)提高會計職業(yè)技能。試想，會計人員不熟悉準(zhǔn)則、沒有嫻熟的會計技能，再好的道德品行，如何遵循準(zhǔn)則、堅持準(zhǔn)則，做到客觀公正？會計人員學(xué)習(xí)的內(nèi)容應(yīng)該是多方面的，既要學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)。又要學(xué)習(xí)會計專業(yè)理論、新制度新準(zhǔn)則，還要學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德規(guī)范，只有通過不斷學(xué)習(xí)，全面學(xué)習(xí)，才能提高會計職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力，才能使自己懂得什么是對、什么是錯，什么可以做、什么不可以做，什么必須提倡、什么要堅決反對，從心理上對會計職業(yè)道德有整體的認(rèn)識。

5關(guān)于公允價值應(yīng)用的幾點建議如上節(jié)所述，公允價值在企業(yè)的具體運用過程中所面臨著以上種種問題。本文結(jié)合分析法提出如下幾點建議5.1強化準(zhǔn)則執(zhí)行機制，加大監(jiān)管力度由于我國公允價值計量在大多數(shù)情況下出現(xiàn)了問題，應(yīng)根據(jù)我國當(dāng)前的實際情況，制定和完善相關(guān)法律體系，以適應(yīng)整個會計行業(yè)的未來發(fā)展趨勢，為公允價值的獲取提供有關(guān)的配套服務(wù)。加快市場交易立法建設(shè)，形成公正、開放、自由和誠信交易體系。提高市場監(jiān)督水平，加強會計管理機構(gòu)的建設(shè)：加強部門內(nèi)部監(jiān)督，社會監(jiān)督，政府會計管理。合理界定財務(wù)、審計、證券、金融及稅務(wù)等監(jiān)管功能和作用，強化分工，明確責(zé)任，以達(dá)到協(xié)同并進(jìn)的目的。。財務(wù)與評價者可以自動地按公平的價值進(jìn)行確認(rèn)，計量與報告，并通過增加內(nèi)在職業(yè)道德修煉的外部懲罰機制實現(xiàn)兩重機制。5.2提高會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)《會計法》規(guī)定:＂會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強。＂市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，使企業(yè)的竟?fàn)幐蛹ち?，形式更加多元化，這就要求會計人員具有較高的綜合素質(zhì)和能力。(1)業(yè)務(wù)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備熟練的職業(yè)判斷能力和專業(yè)的記賬、算賬以及會計電算化技術(shù)等操作能力，還要會預(yù)測、會編制計劃、會分析、會決策等，還要有較強的獨立分析解決問題的能力。應(yīng)該堅持不懈學(xué)習(xí)專業(yè)知識，加強相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和不斷的創(chuàng)新精神，做一個綜合性的人才。隨著經(jīng)濟全球化，會計人員應(yīng)該還具備對全球經(jīng)濟的洞察力，不能僅僅熟悉本國的會計法規(guī)準(zhǔn)則，還要有與世界經(jīng)濟接軌的魄力。（2）加強職業(yè)道德教育，職業(yè)道德教育是會計人員職業(yè)素質(zhì)教育的首要任務(wù)。它指會計人員應(yīng)具備的與會計職業(yè)相適應(yīng)的道德觀念，道德情操和道德品質(zhì)，以及會計人員在處理會計業(yè)務(wù)中所循的基本會計原則等共同構(gòu)成的職業(yè)道德規(guī)范。其基本要求是“愛崗敬業(yè)，熟漲法規(guī)，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守秘密。”企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)良好的職業(yè)氛圍，定期召開關(guān)于做好職業(yè)道德的動員大會，提倡高尚有的著道德標(biāo)準(zhǔn)，并采取有效的激勵機制，對違規(guī)行為進(jìn)行大力的懲處會計人員提高專業(yè)水平，在職業(yè)道德建設(shè)，與思想水平兩個方面提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。加強法律教育，培養(yǎng)從業(yè)人員在法律、會計規(guī)定上的紅線意識；同時加強誠信建設(shè)，提倡真正求真、實事求是，從根本上消除虛假。此外，加強了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計人員理解和掌握新專業(yè)的會計處理方法和程序，提高從業(yè)者對于會計事件的認(rèn)知、表述、報告能力，信息失真，提高工作效率。在使職業(yè)技術(shù)更進(jìn)的基礎(chǔ)上，不僅要熟練掌握數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電腦軟件和軟件的運作，還要不斷提語言能力，與國際接軌。5.3加大監(jiān)管力度即使市場價值與市場價格不同，但市場價值仍然是最客觀和可靠度最高的，也是公允價值的最簡單來源。財政部、銀監(jiān)會和證監(jiān)會是市場督導(dǎo)的重要機構(gòu)，上市企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)部、銀監(jiān)會和證監(jiān)會發(fā)布的相關(guān)信息，使其自己管理的方式更加規(guī)范，企業(yè)內(nèi)實行公允價值計量的問題可以及時解決。國家其他相關(guān)部門在履行自己職責(zé)時，還應(yīng)加強與監(jiān)管機構(gòu)的合作，加快建設(shè)更完善的法律體系，減少不合規(guī)公允價值的使用，從而保持市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性。

結(jié)論目前，在我國，初級的公允價值計量體系已形成，在實踐操作中，仍存在不少問題，這些問題有政府政策方針造成的，有各個企業(yè)自身原因造成，也有當(dāng)前社會體制造成的，本文通過嚴(yán)謹(jǐn)分析，并結(jié)合所學(xué)理論知識，對問題的分析，得出結(jié)論如下：會計準(zhǔn)則賴于生存，其基本是市場環(huán)境，成熟的市場可以推動會計準(zhǔn)則的推廣和應(yīng)用。但目前我國市場環(huán)境較差，公平交易環(huán)境還在建設(shè)和完善之中，對于我國實施公允價值計量過程中的許多問題，應(yīng)該實事求是，結(jié)合具體情況，分析問題和經(jīng)驗，形成更加健全的法律體系?？梢郧捌谶x擇試點區(qū)域，在試點區(qū)域應(yīng)用效果良好的情況下向更大的范圍進(jìn)行推廣和應(yīng)用。由于我國會計規(guī)則不夠完備，許多企業(yè)經(jīng)常在公允價