《中級會計實務(wù)》金融資產(chǎn)分類與初始計量01金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)020304目錄CONTENTS01金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利等包括貸款和應(yīng)收款項、債券投資、股票投資、基金投資等反映企業(yè)與其他單位之間的資金往來關(guān)系金融資產(chǎn)的特點金融資產(chǎn)不具物質(zhì)形態(tài)，但具有價值可以在金融市場上進行交易金融資產(chǎn)的價值易受市場條件變化的影響金融資產(chǎn)的分類按照持有目的和性質(zhì)，分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項等按照權(quán)益性質(zhì)，分為債務(wù)工具和權(quán)益工具按照到期日，分為短期和長期金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的作用提高企業(yè)資產(chǎn)流動性增加企業(yè)投資收益促進金融市場的發(fā)展和完善金融資產(chǎn)的定義與特點02030401有助于投資者和債權(quán)人理解企業(yè)的財務(wù)狀況便于企業(yè)合理配置和運用金融資產(chǎn)便于會計信息的披露和監(jiān)督金融資產(chǎn)分類的意義企業(yè)的經(jīng)營策略和風(fēng)險管理需要會計準(zhǔn)則和監(jiān)管要求金融市場的變化和發(fā)展金融資產(chǎn)分類的依據(jù)確保財務(wù)報告的真實性和透明度便于企業(yè)內(nèi)部管理決策滿足外部利益相關(guān)者的信息需求金融資產(chǎn)分類的目的影響企業(yè)金融資產(chǎn)的價值評估和計量影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響企業(yè)的財務(wù)報告和信息披露金融資產(chǎn)分類的影響金融資產(chǎn)分類的必要性01國際會計準(zhǔn)則的分類原則基于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征包括交易性、可供出售、持有至到期和應(yīng)收款項等類別注重金融資產(chǎn)的實際性質(zhì)和預(yù)期用途02中國會計準(zhǔn)則的分類原則結(jié)合企業(yè)的持有意圖、持有期限和業(yè)務(wù)模式包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等類別強調(diào)金融資產(chǎn)的風(fēng)險和收益特征03分類原則的應(yīng)用需要結(jié)合企業(yè)的具體情況進行分析和判斷要考慮金融資產(chǎn)的實際交易和合同條款需要根據(jù)金融資產(chǎn)的變化及時調(diào)整分類04分類原則的調(diào)整與更新隨著金融市場的發(fā)展和監(jiān)管政策的變化而調(diào)整需要及時跟進國際會計準(zhǔn)則的修訂要確保企業(yè)會計政策的一致性和可比性金融資產(chǎn)分類原則02以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)02030401指的是金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時就被指定為以公允價值計量，且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)。定義公允價值的變動直接影響當(dāng)期損益。不涉及損益調(diào)整的其他綜合收益。通常包括交易性金融資產(chǎn)和指定為公允價值計量的金融資產(chǎn)。特點適用于交易性金融資產(chǎn)、指定為公允價值計量的金融資產(chǎn)等。適用范圍采用公允價值進行后續(xù)計量，且變動計入當(dāng)期損益。計量方法定義與特點01按照公允價值進行初始計量。初始計量原則02交易費用直接計入當(dāng)期損益。交易費用的處理03公允價值通常為交易價格，若無交易價格，則采用估值技術(shù)確定。公允價值的確定04初始計量日為金融資產(chǎn)取得的交易日。計量日的確定初始計量以公允價值進行后續(xù)計量，期末調(diào)整至公允價值。后續(xù)計量原則公允價值的變動計入當(dāng)期損益。公允價值變動的處理以公允價值計量，通常不確認(rèn)減值損失。減值損失的確認(rèn)與計量在每個報告期末，公允價值變動需在財務(wù)報表中反映。報告日的處理后續(xù)計量03持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。定義主要適用于債券投資?？梢园ㄒ恍┕潭ㄊ找娴慕鹑谫Y產(chǎn)。適用范圍具有固定的到期日和回收金額。企業(yè)持有意圖明確，不打算在短期內(nèi)出售。能力持有至到期，即企業(yè)有足夠的財務(wù)資源保證持有至到期。特點采用攤余成本法進行后續(xù)計量。計量方法定義與特點應(yīng)按公允價值進行初始計量，并加上交易費用。初始計量原則交易費用應(yīng)計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。交易費用的處理應(yīng)根據(jù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定實際利率。實際利率的確定預(yù)期現(xiàn)金流包括本金和利息支付，應(yīng)考慮提前償還的可能性。預(yù)期現(xiàn)金流的確定初始計量2014201520172018后續(xù)計量原則采用攤余成本法進行后續(xù)計量。實際利率法的應(yīng)用通過實際利率法將利息收入在持有期間進行攤銷。減值損失的確認(rèn)與計量應(yīng)當(dāng)定期檢查持有至到期投資是否發(fā)生減值，并確認(rèn)減值損失。報告日的處理在每個報告日，根據(jù)攤余成本調(diào)整持有至到期投資的賬面價值。后續(xù)計量04可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)。它包括股票、債券、基金份額等投資。這些資產(chǎn)并非為交易目的而持有，也不準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售。定義初始確認(rèn)時按公允價值計量。后續(xù)計量采用公允價值，但公允價值變動計入其他綜合收益。在特定情況下，可對可供出售金融資產(chǎn)進行減值測試。計量方法可供出售金融資產(chǎn)的價值變動計入其他綜合收益。在出售時，其累計公允價值變動可轉(zhuǎn)回至損益。通常不涉及日常經(jīng)營活動，但可隨時出售以獲取資金。特點主要適用于長期投資目的，但非長期股權(quán)投資。適用于持有至到期投資和交易性金融資產(chǎn)之外的其他投資?？捎糜诜稚L(fēng)險和獲取長期投資回報。適用范圍定義與特點初始計量原則應(yīng)按公允價值進行初始計量。包括交易費用在內(nèi)的成本均計入初始確認(rèn)金額。公允價值的確定應(yīng)考慮市場條件。交易費用的處理交易費用直接計入可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。交易費用不包括為取得控制權(quán)而發(fā)生的費用。交易費用通常包括傭金、手續(xù)費等。公允價值的確定公允價值通?；诨钴S市場中的交易價格確定。若無活躍市場，應(yīng)使用估值技術(shù)確定公允價值。公允價值的確定需考慮市場參與者的視角。計量日的確定初始計量日為取得可供出售金融資產(chǎn)的控制權(quán)之日。如果交易在交易日與計量日之間，應(yīng)以交易日為初始計量日。計量日應(yīng)與財務(wù)報表的編制日保持一致。初始計量后續(xù)計量原則后續(xù)計量采用公允價值。公允價值變動計入其他綜合收益。減值損失和減值恢復(fù)均需進行評估。公允價值變動的處理公允價值上升計入其他綜合收益。公允價值下降計入其他綜合收益，但需考慮減值。公允價值變動不影響當(dāng)期損益。減值損失的確認(rèn)與計量減值損失