會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/1做賬實(shí)操-減免增值稅怎么做賬務(wù)處理減免增值稅賬務(wù)處理指南：場景分類與分錄示例減免增值稅是企業(yè)依據(jù)國家稅收政策（如小微企業(yè)普惠性稅收減免、行業(yè)專項(xiàng)減免、即征即退等）享受的稅額減免或退還，賬務(wù)處理需結(jié)合“減免類型”“企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則”及“是否先繳后免”區(qū)分，核心原則是：先按正常流程計(jì)提增值稅，再根據(jù)減免政策將減免稅額轉(zhuǎn)入對應(yīng)損益科目（如“其他收益”“營業(yè)外收入”）。以下分四大核心場景詳解處理方法。一、核心前提：減免增值稅的常見類型與政策依據(jù)在處理賬務(wù)前，需先明確減免增值稅的具體類型，不同類型對應(yīng)不同的賬務(wù)邏輯：減免類型適用場景政策核心關(guān)鍵特征小微企業(yè)月銷售額≤10萬元免稅小規(guī)模納稅人/一般納稅人中的小微企業(yè)，按月申報(bào)月銷售額≤10萬元（按季申報(bào)≤30萬元）財(cái)稅〔2023〕1號直接減免，無需繳納增值稅即征即退（如軟件企業(yè)、資源綜合利用）軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品、資源綜合利用企業(yè)銷售再生資源財(cái)稅〔2011〕100號、財(cái)稅〔2021〕40號先正常繳納增值稅，再按比例退還（如軟件企業(yè)超3%稅負(fù)部分即征即退）直接減免（如疫情期間生活服務(wù)免稅）特定行業(yè)（如餐飲、住宿、公共交通）在政策期內(nèi)提供服務(wù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號（已到期，僅作示例）政策期內(nèi)銷售額直接免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票稅控設(shè)備及服務(wù)費(fèi)抵減增值稅企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（如金稅盤）、繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)財(cái)稅〔2012〕15號抵減金額可從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除，不足抵減的結(jié)轉(zhuǎn)下期二、場景1：小微企業(yè)月銷售額≤10萬元免稅（小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人按月申報(bào)月銷售額≤10萬元（按季≤30萬元），享受增值稅全免政策，需先計(jì)提增值稅，再將減免稅額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）或“其他收益”（執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）。示例基礎(chǔ)數(shù)據(jù)甲公司為小規(guī)模納稅人（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），2025年10月銷售商品取得含稅收入10.3萬元（適用征收率3%），月銷售額=10.3÷(1+3%)=10萬元，符合免稅條件。賬務(wù)處理分錄步驟1：確認(rèn)銷售收入并計(jì)提增值稅先按正常銷售流程計(jì)算“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”（免稅前的應(yīng)納稅額）：分錄1：確認(rèn)銷售收入借：銀行存款103,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000（10.3萬÷(1+3%)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅3,000（10萬×3%）步驟2：將減免的增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入因符合免稅政策，減免的3,000元增值稅需從“應(yīng)交稅費(fèi)”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益：分錄2：結(jié)轉(zhuǎn)減免增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅3,000貸：營業(yè)外收入-減免增值稅3,000關(guān)鍵說明：若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，需將“營業(yè)外收入”替換為“其他收益-減免增值稅”（“其他收益”專門核算與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助）；免稅銷售額不得開具增值稅專用發(fā)票，若開具專票，對應(yīng)的銷售額需正常繳稅，不得享受免稅。三、場景2：即征即退（如軟件企業(yè)超3%稅負(fù)即征即退）企業(yè)先按正常流程繳納增值稅，再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還超政策稅負(fù)部分的稅額（如軟件企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%的部分即征即退），需分別核算“繳納稅款”和“收到退稅”兩個(gè)環(huán)節(jié)。示例基礎(chǔ)數(shù)據(jù)乙公司為一般納稅人（軟件企業(yè)，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），2025年11月銷售軟件產(chǎn)品取得含稅收入113萬元（適用稅率13%），當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元：銷項(xiàng)稅額=113÷(1+13%)×13%=13萬元應(yīng)納稅額=13-8=5萬元政策規(guī)定：軟件企業(yè)超3%稅負(fù)部分即征即退，退稅金額=5-(113÷(1+13%)×3%)=5-3=2萬元賬務(wù)處理分錄步驟1：確認(rèn)銷售收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額分錄1：銷售軟件產(chǎn)品借：銀行存款1,130,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-軟件銷售收入1,000,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130,000步驟2：抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并繳納增值稅分錄2：結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）50,000（13萬-8萬）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅50,000分錄3：繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅50,000貸：銀行存款50,000步驟3：收到即征即退稅款分錄4：收到退稅款項(xiàng)借：銀行存款20,000貸：其他收益-即征即退增值稅20,000特殊提醒：即征即退稅款屬于“與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助”，需計(jì)入“其他收益”（而非“營業(yè)外收入”），執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)可計(jì)入“營業(yè)外收入”；需留存“軟件產(chǎn)品登記證書”“即征即退申請表”“退稅通知書”等資料，作為退稅賬務(wù)處理的依據(jù)。四、場景3：直接減免增值稅（如特定行業(yè)免稅）政策期內(nèi)特定行業(yè)（如疫情期間的生活服務(wù)業(yè)）提供服務(wù)免征增值稅，企業(yè)需直接按“價(jià)稅合計(jì)金額”確認(rèn)收入，不得計(jì)提銷項(xiàng)稅額；若已計(jì)提，需將其轉(zhuǎn)入損益科目。示例基礎(chǔ)數(shù)據(jù)丙公司為一般納稅人（餐飲企業(yè)，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），2025年（假設(shè)政策延續(xù)）12月提供餐飲服務(wù)取得含稅收入53萬元（適用稅率6%），享受直接免稅政策。賬務(wù)處理分錄方式1：未計(jì)提銷項(xiàng)稅額（直接按價(jià)稅合計(jì)確認(rèn)收入）分錄1：確認(rèn)餐飲服務(wù)收入借：銀行存款530,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-餐飲收入530,000（無需拆分銷項(xiàng)稅額）方式2：已計(jì)提銷項(xiàng)稅額（需沖減并結(jié)轉(zhuǎn)）若先按正常流程計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，需沖減并將減免稅額轉(zhuǎn)入“其他收益”：計(jì)提時(shí)：借：銀行存款530,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-餐飲收入500,000（53萬÷(1+6%)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30,000沖減并結(jié)轉(zhuǎn)減免稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30,000貸：其他收益-減免增值稅30,000關(guān)鍵要求：直接免稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票，若已開具專票，需收回并作廢/紅沖，否則不得享受免稅；免稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需轉(zhuǎn)出計(jì)入成本（如餐飲企業(yè)購買食材的進(jìn)項(xiàng)稅）：借：主營業(yè)務(wù)成本-食材成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）五、場景4：稅控設(shè)備及服務(wù)費(fèi)抵減增值稅企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（如金稅盤，單價(jià)≤200元）、繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)（每年280元），可全額抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，不足抵減的結(jié)轉(zhuǎn)下期。示例基礎(chǔ)數(shù)據(jù)丁公司為小規(guī)模納稅人（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），2025年1月初次購買金稅盤花費(fèi)200元，繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)280元，取得增值稅普通發(fā)票，當(dāng)月應(yīng)納稅額為1,000元。賬務(wù)處理分錄步驟1：支付稅控設(shè)備及服務(wù)費(fèi)分錄1：購買金稅盤借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)200貸：銀行存款200分錄2：繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)280貸：銀行存款280步驟2：抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額分錄3：抵減增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅480（200+280）貸：營業(yè)外收入-稅控設(shè)備抵減增值稅480步驟3：繳納剩余應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額1,000元，抵減480元后，實(shí)際繳納520元：分錄4：繳納剩余稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅520貸：銀行存款520說明：一般納稅人抵減時(shí)，需通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目過渡：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）480貸：其他收益-稅控設(shè)備抵減增值稅480六、稅務(wù)申報(bào)與賬務(wù)的銜接要點(diǎn)小微企業(yè)免稅申報(bào)：小規(guī)模納稅人在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”填列免稅銷售額（如10萬元），第19欄“本期免稅額”填列減免稅額（如3,000元），與賬務(wù)中“營業(yè)外收入”金額一致。即征即退申報(bào)：一般納稅人在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”填列不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（如軟件企業(yè)非軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅），第35欄“即征即退實(shí)際退稅額”填列收到的退稅金額（如2萬元），與“其他收益”金額一致。直接免稅申報(bào)：一般納稅人在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第8欄“免稅銷售額”填列免稅銷售額（如53萬元），第9欄“其中：免稅貨物銷售額”或第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”細(xì)分填列，無需填列銷項(xiàng)稅額。七、常見問題與風(fēng)險(xiǎn)防控混淆“直接免稅”與“即征即退”，錯(cuò)轉(zhuǎn)損益科目：錯(cuò)誤做法：將即征即退稅款計(jì)入“營業(yè)外收入”，或直接免稅銷售額拆分銷項(xiàng)稅額后未結(jié)轉(zhuǎn)；防控措施：按“是否先繳后免”判斷——直接免稅→無需計(jì)提銷項(xiàng)或計(jì)提后轉(zhuǎn)“其他收益”；即征即退→先繳稅再轉(zhuǎn)“其他收益”，留存政策文件標(biāo)注減免類型。稅控設(shè)備抵減超范圍，多抵減稅額：錯(cuò)誤做法：將非初次購買的稅控設(shè)備費(fèi)用（如金稅盤損壞更換費(fèi)用）抵減增值稅；政策依據(jù)：僅“初次購買”的稅控設(shè)備和“每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)”可抵減，二次購買費(fèi)用需計(jì)入“管理費(fèi)用”，不得抵減；防控措施：留存購買發(fā)票及“初次購買證明”（如服務(wù)商出具的首次安裝單據(jù)），核對抵減金額是否符合標(biāo)準(zhǔn)（金稅盤≤200元，服務(wù)費(fèi)≤280元/年）。免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致抵扣風(fēng)險(xiǎn)：錯(cuò)誤做法：直接免稅項(xiàng)目（如餐飲服務(wù)）的食材進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出，仍抵扣銷項(xiàng)稅；防控措施：按“免稅項(xiàng)目銷售額÷總銷售額”的比例計(jì)算不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，留存計(jì)算過程表備查。財(cái)務(wù)做賬的步驟一、步驟1：建賬初始化（新企業(yè)/新周期起點(diǎn)）核心動(dòng)作選制度定方法按企業(yè)規(guī)模選準(zhǔn)則：小微企業(yè)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，大中型企業(yè)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；定核算規(guī)則：存貨選“加權(quán)平均法”、固定資產(chǎn)折舊選“年限平均法”（年度內(nèi)不變）。搭科目體系按“資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、成本、損益”五大類設(shè)科目，如：資產(chǎn)類：銀行存款-工行XX支行、應(yīng)收賬款-甲客戶；損益類：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)、主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品。啟賬套錄期初手工賬：啟用現(xiàn)金/銀行日記賬、總賬、明細(xì)賬，填“賬簿啟用表”；電子賬（用友/金蝶）：錄企業(yè)稅號、會(huì)計(jì)期間，新企業(yè)期初為0，老企業(yè)錄上期期末余額（如銀行存款期初10萬元）。示例新成立的制造業(yè)企業(yè)，初始化時(shí)設(shè)“原材料-鋼材”“生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品”科目，錄銀行存款期初50萬元（股東投資款）。二、步驟2：原始憑證審核（做賬入口把控）核心動(dòng)作審“四性”審核維度實(shí)操要點(diǎn)真實(shí)性發(fā)票查真?zhèn)危▏叶悇?wù)總局查驗(yàn)平臺(tái)），排除假票；合法性發(fā)票抬頭、稅號、稅率正確（如一般納稅人開13%專票）；完整性報(bào)銷單有報(bào)銷人、審批人簽字，附件齊全（如差旅費(fèi)附行程單）；準(zhǔn)確性金額大小寫一致（如“￥1000”對應(yīng)“壹仟元整”）。問題憑證處理發(fā)票抬頭錯(cuò)：退回重開；無審批：補(bǔ)簽字后再入賬；個(gè)人消費(fèi)票：直接退回，不予報(bào)銷。示例收到采購鋼材發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)11.3萬元（不含稅10萬，稅1.3萬），查驗(yàn)真?zhèn)瓮ㄟ^，附入庫單，審核通過可入賬。三、步驟3：編記賬憑證（寫會(huì)計(jì)分錄）核心動(dòng)作按業(yè)務(wù)寫分錄遵循“有借必有貸，借貸必相等”，高頻業(yè)務(wù)示例：采購原材料：借：原材料-鋼材100,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000貸：銀行存款113,000銷售產(chǎn)品：借：應(yīng)收賬款-乙客戶226,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品200,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26,000付辦公費(fèi)：借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)500貸：庫存現(xiàn)金500填憑證規(guī)范摘要：簡明寫業(yè)務(wù)（如“付XX超市10月辦公費(fèi)”）；附件：附發(fā)票、回單，注明張數(shù)（如“附件2張”）；簽字：制單人簽字，待審核。示例銷售A產(chǎn)品給乙客戶，編憑證時(shí)摘要寫“銷售A產(chǎn)品給乙客戶（10月訂單）”，附增值稅專票、出庫單，制單人簽字。四、步驟4：審核記賬憑證（二次校驗(yàn)）核心動(dòng)作審3大要點(diǎn)分錄對不對：科目用錯(cuò)（如“管理費(fèi)用”記成“銷售費(fèi)用”）需修改；金額對不對：借貸方金額是否相等（如借20萬、貸20萬）；附件全不全：缺發(fā)票、回單需補(bǔ)全。審核流程制單人提交→財(cái)務(wù)主管審核→通過簽字→未通過退回修改。示例審核“付辦公費(fèi)”憑證，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”寫成“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”，退回制單人修改后重新審核。五、步驟5：登記會(huì)計(jì)賬簿（數(shù)據(jù)分類記）核心動(dòng)作按賬薄類型登記賬簿類型登記方法示例現(xiàn)金/銀行日記賬逐筆按時(shí)間記，日清月結(jié)10月8日付辦公費(fèi)500元，記現(xiàn)金日記賬貸方；明細(xì)賬按科目明細(xì)記（如應(yīng)收賬款按客戶記）乙客戶欠款22.6萬，記應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方；總賬按科目匯總記（如每月匯總銀行存款）10月銀行存款總支出15萬，記總賬貸方；關(guān)鍵要求手工賬：字跡工整，錯(cuò)賬劃紅線改，蓋章確認(rèn)；電子賬：系統(tǒng)自動(dòng)登賬，需核對“明細(xì)賬合計(jì)=總賬金額”（賬賬相符）。示例登記銀行存款日記賬，10月8日付鋼材款11.3萬，記貸方，當(dāng)日結(jié)出余額=期初50萬-11.3萬=38.7萬。六、步驟6：期末對賬（查錯(cuò)糾錯(cuò)）核心動(dòng)作三核對賬證核對：賬簿與記賬憑證、原始憑證對（如明細(xì)賬金額=憑證金額）；賬賬核對：總賬與明細(xì)賬對（如“應(yīng)收賬款”總賬22.6萬=乙客戶明細(xì)賬22.6萬）；賬實(shí)核對：現(xiàn)金：盤點(diǎn)庫存，如賬面1萬，實(shí)存9800元，查差200元原因（如漏記支出）；銀行：編《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)（如銀行已收企業(yè)未收的貨款）；存貨：盤點(diǎn)原材料，如賬面鋼材10噸，實(shí)存9.5噸，查損耗原因。差異處理找到原因后編“調(diào)整憑證”（如漏記支出補(bǔ)記：借管理費(fèi)用200貸現(xiàn)金200），不直接改賬。示例銀行對賬單顯示10月30日收貨款5萬（企業(yè)未記），編調(diào)節(jié)表時(shí)加“銀行已收企業(yè)未收5萬”，調(diào)節(jié)后企業(yè)與銀行余額一致。七、步驟7：期末結(jié)賬（月度/年度收尾）核心動(dòng)作月度結(jié)賬（每月必做）提攤銷：提工資：借管理費(fèi)用-工資2萬貸應(yīng)付職工薪酬2萬；提折舊：借制造費(fèi)用-折舊費(fèi)5000貸累計(jì)折舊5000；提稅費(fèi)：借稅金及附加-城建稅700貸應(yīng)交稅費(fèi)700；轉(zhuǎn)損益：轉(zhuǎn)收入：借主營業(yè)務(wù)收入20萬貸本年利潤20萬；轉(zhuǎn)成本費(fèi)用：借本年利潤15萬貸主營業(yè)務(wù)成本12萬、管理費(fèi)用3萬；結(jié)賬簿：手工賬“本月合計(jì)”下劃單紅線，電子賬點(diǎn)“月末結(jié)賬”。年度結(jié)賬（額外動(dòng)作）提所得稅：借所得稅費(fèi)用