會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/1記賬實(shí)操-內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消分錄怎么理解一、先搞懂：為什么要做內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消？合并報(bào)表是將企業(yè)集團(tuán)視為“一個(gè)整體”編制的報(bào)表，但母子公司、子公司之間的交易（如母公司賣貨給子公司形成應(yīng)收賬款，子公司欠母公司貨款形成應(yīng)付賬款），從“集團(tuán)整體”看，只是內(nèi)部資金和貨物的轉(zhuǎn)移，不存在真正的外部債權(quán)和債務(wù)。若不抵消，會(huì)導(dǎo)致合并報(bào)表中“應(yīng)收賬款”（資產(chǎn)）和“應(yīng)付賬款”（負(fù)債）同時(shí)虛增，夸大集團(tuán)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額，誤導(dǎo)報(bào)表使用者（如投資者、銀行）對集團(tuán)真實(shí)償債能力的判斷。舉個(gè)簡單例子：母公司向子公司銷售商品100萬元，母公司賬上記“應(yīng)收賬款—子公司100萬”（資產(chǎn)），子公司賬上記“應(yīng)付賬款—母公司100萬”（負(fù)債）；從集團(tuán)整體看，這筆交易只是“左手賣右手”，沒有對外形成債權(quán)和債務(wù)，因此合并時(shí)需抵消這100萬的應(yīng)收和應(yīng)付，避免資產(chǎn)負(fù)債雙虛增。二、核心抵消邏輯：“債權(quán)方科目”與“債務(wù)方科目”一對一抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消的本質(zhì)是“沖銷集團(tuán)內(nèi)部對應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)”，關(guān)鍵是找到“債權(quán)方的記賬科目”和“債務(wù)方的對應(yīng)科目”，然后全額抵消。常見的對應(yīng)關(guān)系如下：內(nèi)部交易場景債權(quán)方科目（如母公司）債務(wù)方科目（如子公司）抵消分錄核心內(nèi)部銷售商品形成的貨款應(yīng)收賬款—子公司應(yīng)付賬款—母公司借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部借款（如母公司借錢給子公司）其他應(yīng)收款—子公司其他應(yīng)付款—母公司借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款內(nèi)部開具票據(jù)支付貨款應(yīng)收票據(jù)—子公司應(yīng)付票據(jù)—母公司借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部預(yù)付/預(yù)收貨款預(yù)付賬款—子公司預(yù)收賬款—母公司借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款基礎(chǔ)抵消分錄模板（以應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款為例）：借：應(yīng)付賬款—XX公司（債務(wù)方的負(fù)債科目，全額）貸：應(yīng)收賬款—XX公司（債權(quán)方的資產(chǎn)科目，全額）三、復(fù)雜場景：涉及“壞賬準(zhǔn)備”的抵消（高頻考點(diǎn)）債權(quán)方（如母公司）為應(yīng)對內(nèi)部應(yīng)收賬款可能無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)按比例計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”（如按5%計(jì)提，計(jì)入“信用減值損失”）。但從集團(tuán)整體看，內(nèi)部應(yīng)收賬款不存在無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，因此“壞賬準(zhǔn)備”和“信用減值損失”也是虛增的，需同步抵消。場景示例：母公司對“應(yīng)收賬款—子公司100萬”按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬，母公司賬上：借：信用減值損失5萬（減少當(dāng)期利潤）貸：壞賬準(zhǔn)備5萬（減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）合并時(shí)需做兩步抵消：抵消應(yīng)收和應(yīng)付的本金：借：應(yīng)付賬款—母公司100萬貸：應(yīng)收賬款—子公司100萬抵消計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和信用減值損失（消除虛增的損失和減值）：借：壞賬準(zhǔn)備5萬（沖回虛增的減值準(zhǔn)備）貸：信用減值損失5萬（沖回虛增的損失，恢復(fù)利潤）四、連續(xù)編制合并報(bào)表：需銜接“以前年度的抵消影響”若企業(yè)連續(xù)多年編制合并報(bào)表，前一年度抵消的“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)影響本年度的“留存收益”（前一年的“信用減值損失”最終轉(zhuǎn)入“未分配利潤”），因此本年度抵消時(shí)需先調(diào)整“留存收益”，再處理當(dāng)年的新增變動(dòng)。示例（接上面場景，第二年繼續(xù)抵消）：第二年母公司“應(yīng)收賬款—子公司”仍為100萬，壞賬準(zhǔn)備余額保持5萬（未新增計(jì)提）；前一年度抵消的“信用減值損失5萬”已轉(zhuǎn)入本年度的“未分配利潤—年初”，需先沖回以前年度影響：抵消應(yīng)收和應(yīng)付本金（同前）：借：應(yīng)付賬款—母公司100萬貸：應(yīng)收賬款—子公司100萬抵消以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（調(diào)整留存收益）：借：壞賬準(zhǔn)備5萬貸：盈余公積0.5萬（5萬×10%，假設(shè)盈余公積計(jì)提比例10%）貸：未分配利潤—年初4.5萬（5萬×90%）五、關(guān)鍵原則：只抵消“合并范圍內(nèi)”的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)需注意：只有“合并范圍內(nèi)企業(yè)”（即納入合并報(bào)表的母子公司、子公司之間）的債權(quán)債務(wù)才需抵消；若債權(quán)債務(wù)涉及“合并范圍外的第三方”（如子公司欠外部供應(yīng)商的貨款），則無需抵消，因?yàn)檫@是集團(tuán)真正的外部負(fù)債。例如：子公司欠外部供應(yīng)商A公司50萬，子公司賬上“應(yīng)付賬款—A公司50萬”，母公司不涉及此債權(quán)，因此合并時(shí)無需抵消，這是集團(tuán)真實(shí)的外部負(fù)債。六、一句話總結(jié)理解邏輯內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消=站在“集團(tuán)整體”視角，識(shí)別并消除“內(nèi)部自循環(huán)”的債權(quán)債務(wù)（資產(chǎn)和負(fù)債），同時(shí)同步消除由此產(chǎn)生的虛增減值準(zhǔn)備和損益，確保合并報(bào)表反映集團(tuán)真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模和經(jīng)營成果。財(cái)務(wù)做賬的步驟一、步驟1：建賬初始化（新企業(yè)/新周期起點(diǎn)）核心動(dòng)作選制度定方法按企業(yè)規(guī)模選準(zhǔn)則：小微企業(yè)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，大中型企業(yè)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；定核算規(guī)則：存貨選“加權(quán)平均法”、固定資產(chǎn)折舊選“年限平均法”（年度內(nèi)不變）。搭科目體系按“資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、成本、損益”五大類設(shè)科目，如：資產(chǎn)類：銀行存款-工行XX支行、應(yīng)收賬款-甲客戶；損益類：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)、主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品。啟賬套錄期初手工賬：啟用現(xiàn)金/銀行日記賬、總賬、明細(xì)賬，填“賬簿啟用表”；電子賬（用友/金蝶）：錄企業(yè)稅號、會(huì)計(jì)期間，新企業(yè)期初為0，老企業(yè)錄上期期末余額（如銀行存款期初10萬元）。示例新成立的制造業(yè)企業(yè)，初始化時(shí)設(shè)“原材料-鋼材”“生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品”科目，錄銀行存款期初50萬元（股東投資款）。二、步驟2：原始憑證審核（做賬入口把控）核心動(dòng)作審“四性”審核維度實(shí)操要點(diǎn)真實(shí)性發(fā)票查真?zhèn)危▏叶悇?wù)總局查驗(yàn)平臺(tái)），排除假票；合法性發(fā)票抬頭、稅號、稅率正確（如一般納稅人開13%專票）；完整性報(bào)銷單有報(bào)銷人、審批人簽字，附件齊全（如差旅費(fèi)附行程單）；準(zhǔn)確性金額大小寫一致（如“￥1000”對應(yīng)“壹仟元整”）。問題憑證處理發(fā)票抬頭錯(cuò)：退回重開；無審批：補(bǔ)簽字后再入賬；個(gè)人消費(fèi)票：直接退回，不予報(bào)銷。示例收到采購鋼材發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)11.3萬元（不含稅10萬，稅1.3萬），查驗(yàn)真?zhèn)瓮ㄟ^，附入庫單，審核通過可入賬。三、步驟3：編記賬憑證（寫會(huì)計(jì)分錄）核心動(dòng)作按業(yè)務(wù)寫分錄遵循“有借必有貸，借貸必相等”，高頻業(yè)務(wù)示例：采購原材料：借：原材料-鋼材100,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000貸：銀行存款113,000銷售產(chǎn)品：借：應(yīng)收賬款-乙客戶226,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品200,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26,000付辦公費(fèi)：借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)500貸：庫存現(xiàn)金500填憑證規(guī)范摘要：簡明寫業(yè)務(wù)（如“付XX超市10月辦公費(fèi)”）；附件：附發(fā)票、回單，注明張數(shù)（如“附件2張”）；簽字：制單人簽字，待審核。示例銷售A產(chǎn)品給乙客戶，編憑證時(shí)摘要寫“銷售A產(chǎn)品給乙客戶（10月訂單）”，附增值稅專票、出庫單，制單人簽字。四、步驟4：審核記賬憑證（二次校驗(yàn)）核心動(dòng)作審3大要點(diǎn)分錄對不對：科目用錯(cuò)（如“管理費(fèi)用”記成“銷售費(fèi)用”）需修改；金額對不對：借貸方金額是否相等（如借20萬、貸20萬）；附件全不全：缺發(fā)票、回單需補(bǔ)全。審核流程制單人提交→財(cái)務(wù)主管審核→通過簽字→未通過退回修改。示例審核“付辦公費(fèi)”憑證，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”寫成“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”，退回制單人修改后重新審核。五、步驟5：登記會(huì)計(jì)賬簿（數(shù)據(jù)分類記）核心動(dòng)作按賬薄類型登記賬簿類型登記方法示例現(xiàn)金/銀行日記賬逐筆按時(shí)間記，日清月結(jié)10月8日付辦公費(fèi)500元，記現(xiàn)金日記賬貸方；明細(xì)賬按科目明細(xì)記（如應(yīng)收賬款按客戶記）乙客戶欠款22.6萬，記應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方；總賬按科目匯總記（如每月匯總銀行存款）10月銀行存款總支出15萬，記總賬貸方；關(guān)鍵要求手工賬：字跡工整，錯(cuò)賬劃紅線改，蓋章確認(rèn)；電子賬：系統(tǒng)自動(dòng)登賬，需核對“明細(xì)賬合計(jì)=總賬金額”（賬賬相符）。示例登記銀行存款日記賬，10月8日付鋼材款11.3萬，記貸方，當(dāng)日結(jié)出余額=期初50萬-11.3萬=38.7萬。六、步驟6：期末對賬（查錯(cuò)糾錯(cuò)）核心動(dòng)作三核對賬證核對：賬簿與記賬憑證、原始憑證對（如明細(xì)賬金額=憑證金額）；賬賬核對：總賬與明細(xì)賬對（如“應(yīng)收賬款”總賬22.6萬=乙客戶明細(xì)賬22.6萬）；賬實(shí)核對：現(xiàn)金：盤點(diǎn)庫存，如賬面1萬，實(shí)存9800元，查差200元原因（如漏記支出）；銀行：編《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)（如銀行已收企業(yè)未收的貨款）；存貨：盤點(diǎn)原材料，如賬面鋼材10噸，實(shí)存9.5噸，查損耗原因。差異處理找到原因后編“調(diào)整憑證”（如漏記支出補(bǔ)記：借管理費(fèi)用200貸現(xiàn)金200），不直接改賬。示例銀行對賬單顯示10月30日收貨款5萬（企業(yè)未記），編調(diào)節(jié)表時(shí)加“銀行已收企業(yè)未收5萬”，調(diào)節(jié)后企業(yè)與銀行余額一致。七、步驟7：期末結(jié)賬（月度/年度收尾）核心動(dòng)作月度結(jié)賬（每月必做）提攤銷：提工資：借管理費(fèi)用-工資2萬貸應(yīng)付職工薪酬2萬；提折舊：借制造費(fèi)用-折舊費(fèi)5000貸累計(jì)折舊5000；提稅費(fèi)：借稅金及附加-城建稅700貸應(yīng)交稅費(fèi)700；轉(zhuǎn)損益：轉(zhuǎn)收入：借主營業(yè)務(wù)收入20萬貸本年利潤20萬；轉(zhuǎn)成本費(fèi)用：借本年利潤15萬貸主營業(yè)務(wù)成本12萬、管理費(fèi)用3萬；結(jié)賬簿：手工賬“本月合計(jì)”下劃單紅線，電子賬點(diǎn)“月末結(jié)賬”。年度結(jié)賬（額外動(dòng)作）提所得稅：借所得稅費(fèi)用1.25萬（利潤5萬×25%）貸應(yīng)交稅費(fèi)1.25萬；轉(zhuǎn)本年利潤：借本年利潤3.75萬（5萬-1.25萬）貸利潤分配3.75萬；分利潤：借利潤分配-提盈余公積3750貸盈余公積3750；結(jié)賬簿：手工賬“本年合計(jì)”下劃雙紅線，電子賬點(diǎn)“年度結(jié)賬”。示例10月末轉(zhuǎn)損益，主營業(yè)務(wù)收入20萬、其他業(yè)務(wù)收入1萬，合計(jì)轉(zhuǎn)“本年利潤”借方21萬；主營業(yè)務(wù)成本12萬、管理費(fèi)用3萬、銷售費(fèi)用1萬，合計(jì)轉(zhuǎn)“本年利潤”貸方16萬，本月利潤5萬。八、步驟8：編財(cái)務(wù)報(bào)表（出結(jié)果）核心動(dòng)作編3大報(bào)表報(bào)表名稱編制依據(jù)關(guān)鍵數(shù)據(jù)示例資產(chǎn)負(fù)債表總賬/明細(xì)賬期末余額貨幣資金38.7萬、應(yīng)收賬款22.6萬；利潤表損益類科目累計(jì)發(fā)生額營業(yè)收入20萬、營業(yè)成本12萬、凈利潤5萬；現(xiàn)金流量表現(xiàn)金/銀行日記賬、憑證經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流凈流出3萬（付貨款11.3萬-收貨款5萬）；審報(bào)表勾稽資產(chǎn)