會計實操文庫1/1記賬實操-虧損合同中級會計實務(wù)分錄虧損合同中級會計實務(wù)分錄虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同，需按《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》要求，分“存在標的資產(chǎn)”和“不存在標的資產(chǎn)”兩種情況處理，核心是“先對標的資產(chǎn)計提減值，不足部分確認預(yù)計負債”，具體分錄如下：一、核心前提與判定標準虧損合同的確認條件合同義務(wù)不可撤銷（如法律規(guī)定、合同約定違約金過高無法撤銷）；履行合同的成本（包括直接材料、直接人工、制造費用等）＞合同對價（預(yù)期經(jīng)濟利益）；需區(qū)分“標的資產(chǎn)”（為履行合同已生產(chǎn)的產(chǎn)品、已購入的材料等）和“無標的資產(chǎn)”（僅簽訂合同未開始生產(chǎn)/采購）。關(guān)鍵科目與計量原則「資產(chǎn)減值損失」：存在標的資產(chǎn)時，先按標的資產(chǎn)賬面價值與可變現(xiàn)凈值（或公允價值）的差額計提減值；「預(yù)計負債—虧損合同」：不存在標的資產(chǎn)，或標的資產(chǎn)減值后仍不足以彌補虧損的部分，按履行合同的虧損金額（成本-對價）確認預(yù)計負債；預(yù)計負債計量：按履行合同的最低凈成本（即“履行合同損失”與“撤銷合同違約金”中的較低者）確認。二、場景1：存在標的資產(chǎn)的虧損合同（已生產(chǎn)產(chǎn)品/已采購材料）企業(yè)簽訂銷售合同，約定銷售100件A產(chǎn)品，單價1.5萬元/件（總對價150萬元），已生產(chǎn)完成100件，單位生產(chǎn)成本1.8萬元（總成本180萬元），履行合同虧損30萬元（180萬-150萬）；若撤銷合同需支付違約金25萬元（低于履行合同損失），A產(chǎn)品當前可變現(xiàn)凈值1.4萬元/件（總可變現(xiàn)凈值140萬元）。（一）步驟1：判斷最低凈成本（選擇最優(yōu)方案）履行合同損失=總成本-總對價=180萬-150萬=30萬元；撤銷合同損失=違約金=25萬元；最低凈成本=25萬元（選擇撤銷合同，按此金額確認預(yù)計負債）。（二）步驟2：對標的資產(chǎn)（A產(chǎn)品）計提存貨跌價準備標的資產(chǎn)賬面價值=180萬元（總成本）；可變現(xiàn)凈值=140萬元（若繼續(xù)履行合同，可變現(xiàn)凈值按合同價150萬元；若撤銷合同，按當前市場可變現(xiàn)凈值140萬元，此處選擇撤銷，按140萬元計算）；存貨跌價準備=180萬-140萬=40萬元：借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失400000貸：存貨跌價準備—A產(chǎn)品400000（三）步驟3：確認預(yù)計負債（撤銷合同的違約金）預(yù)計負債金額=最低凈成本（撤銷違約金）=25萬元：借：營業(yè)外支出—虧損合同損失250000貸：預(yù)計負債—虧損合同250000（四）步驟4：后續(xù)處理（實際支付違約金并處置標的資產(chǎn)）支付撤銷合同違約金：借：預(yù)計負債—虧損合同250000貸：銀行存款250000低價出售A產(chǎn)品（售價140萬元，含稅158.2萬元，增值稅稅率13%）：借：銀行存款1582000借：存貨跌價準備—A產(chǎn)品400000貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品1400000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）182000借：主營業(yè)務(wù)成本1800000貸：庫存商品—A產(chǎn)品1800000三、場景2：不存在標的資產(chǎn)的虧損合同（未生產(chǎn)/未采購）企業(yè)簽訂采購合同，約定3個月后采購100噸原材料，單價2萬元/噸（總對價200萬元），簽訂時原材料市場價1.8萬元/噸；1個月后原材料市場價跌至1.5萬元/噸，若繼續(xù)履行合同，采購成本200萬元，按當前市場價測算采購后可變現(xiàn)凈值150萬元（虧損50萬元）；若撤銷合同需支付違約金40萬元（低于履行合同損失）。（一）步驟1：判斷虧損并確認預(yù)計負債履行合同損失=采購成本-可變現(xiàn)凈值=200萬-150萬=50萬元；撤銷合同損失=違約金=40萬元；最低凈成本=40萬元，不存在標的資產(chǎn)，直接確認預(yù)計負債：借：營業(yè)外支出—虧損合同損失400000貸：預(yù)計負債—虧損合同400000（二）步驟2：后續(xù)處理（選擇撤銷合同并支付違約金）借：預(yù)計負債—虧損合同400000貸：銀行存款400000（三）若后續(xù)市場價格回升（原材料市場價漲至1.9萬元/噸，履行合同損失降至10萬元）預(yù)計負債原余額40萬元，需轉(zhuǎn)回多計提的30萬元（40萬-10萬）：借：預(yù)計負債—虧損合同300000貸：營業(yè)外支出—虧損合同損失300000若選擇繼續(xù)履行合同，采購原材料并結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)計負債：借：原材料—XX材料2000000（按合同價采購）貸：銀行存款2000000借：預(yù)計負債—虧損合同100000（剩余預(yù)計負債）貸：營業(yè)外支出—虧損合同損失100000四、場景3：虧損合同涉及標的資產(chǎn)部分生產(chǎn)（未完全生產(chǎn)）企業(yè)簽訂銷售合同，約定銷售50件B產(chǎn)品，單價2萬元/件（總對價100萬元），計劃單位成本1.8萬元（總成本90萬元），已生產(chǎn)20件（成本36萬元），剩余30件未生產(chǎn)；因原材料漲價，剩余30件單位成本升至2.5萬元（剩余成本75萬元），總履行成本=36萬+75萬=111萬元（虧損11萬元=111萬-100萬）；若撤銷合同需支付違約金15萬元（高于履行合同損失）。（一）步驟1：判斷最低凈成本（選擇履行合同）履行合同損失=111萬-100萬=11萬元；撤銷合同損失=15萬元；最低凈成本=11萬元（選擇履行合同）。（二）步驟2：對已生產(chǎn)的20件B產(chǎn)品（標的資產(chǎn)）檢查減值已生產(chǎn)產(chǎn)品單位成本1.8萬元，可變現(xiàn)凈值=合同價2萬元（履行合同，按合同價計算），未發(fā)生減值，無需計提存貨跌價準備。（三）步驟3：對未生產(chǎn)的30件確認預(yù)計負債未生產(chǎn)部分虧損=（2.5萬-2萬）×30件=15萬元（總履行損失11萬元，已生產(chǎn)部分盈利（2萬-1.8萬）×20件=4萬元，未生產(chǎn)部分虧損15萬元，合計11萬元）；預(yù)計負債金額=未生產(chǎn)部分虧損=15萬元（需覆蓋全部未生產(chǎn)虧損）：借：營業(yè)外支出—虧損合同損失150000貸：預(yù)計負債—虧損合同150000（四）步驟4：后續(xù)生產(chǎn)并交付產(chǎn)品生產(chǎn)剩余30件B產(chǎn)品（實際成本75萬元）：借：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品750000貸：原材料750000借：庫存商品—B產(chǎn)品750000貸：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品750000交付全部50件產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)成本，沖減預(yù)計負債：借：銀行存款1130000（總對價100萬+增值稅13萬）貸：主營業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品1000000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130000借：主營業(yè)務(wù)成本1110000（36萬+75萬）貸：庫存商品—B產(chǎn)品1110000借：預(yù)計負債—虧損合同150000貸：營業(yè)外支出—虧損合同損失150000五、關(guān)鍵注意事項（中級會計實務(wù)高頻考點）標的資產(chǎn)優(yōu)先減值存在標的資產(chǎn)時，必須先對標的資產(chǎn)計提減值（如存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備），減值后仍有虧損的，再確認預(yù)計負債，不得直接跳過標的資產(chǎn)減值確認預(yù)計負債。預(yù)計負債的計量口徑按“履行合同損失”與“撤銷合同損失”中的較低者（最低凈成本）確認，若合同標的未全部生產(chǎn)，僅對未生產(chǎn)部分確認預(yù)計負債（已生產(chǎn)部分通過減值