財務(wù)會計主講人：陸亞娟增值稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)二什么是增值稅1征稅范圍2納稅人3一般納稅人的賬務(wù)處理6計稅方法4科目設(shè)置5一般納稅人&小規(guī)模納稅人一般計稅方法&簡易計稅方法9+9【資料】宏華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3％。2020年10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)5日，外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為230萬元，增值稅稅額為29.9萬元，支付運(yùn)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)為3萬元，增值稅稅額為0.27萬元。原材料已驗(yàn)收入庫，所有款項(xiàng)均已支付。(2)15日，將辦公樓整體對外出租，按不動產(chǎn)租賃9％稅率開具增值稅專用發(fā)票，取得月租金收入25萬元，同時取得增值稅稅額2.25萬元。該辦公樓按直線法折舊，月折舊額為13.5萬元。(3)20日，將一棟閑置的倉庫對外出售，按不動產(chǎn)銷售9％稅率開出增值稅專用發(fā)票，取得轉(zhuǎn)讓收入300萬元，增值稅稅額27萬元。已知該倉庫的原值為1200萬元，已提折舊1000萬元。(2)27日，委托M公司將一批原材料加工為A產(chǎn)品(A產(chǎn)品用于直接對外出售，非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品)。發(fā)出原材料的成本為22萬元，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為30萬元，增值稅稅額為3.9萬元，M公司按稅法規(guī)定代收代繳的消費(fèi)稅為13萬元，所有款項(xiàng)均已支付。(5)31日，計提城建稅和教育費(fèi)附加。假設(shè)除上述納稅項(xiàng)目外，本月銷售商品取得增值稅銷項(xiàng)稅額50萬元，除此之外無其他增值稅及消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制宏華公司相關(guān)會計分錄。任務(wù)導(dǎo)入06

一般納稅人的賬務(wù)處理NO.5視同銷售自產(chǎn)、委托加工的貨物——集體福利、個人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物——投資、分配、捐贈等借：長期股權(quán)投資/應(yīng)付職工薪酬/利潤分配等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅06

一般納稅人的賬務(wù)處理NO.5視同銷售（1）——自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2020年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，該公司適用的增值稅稅率為13%。借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利Step1確認(rèn)成本19210033900226000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品Step2發(fā)放貨物時2260002000002600018000018000006

一般納稅人的賬務(wù)處理NO.5視同銷售（2）——自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外捐贈借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價*稅率）2021年10月10日，以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為200000元，售價為250000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為32500元。2325002000003250006

一般納稅人的賬務(wù)處理NO.5視同銷售（3）——外購貨物用于投資借：長期股權(quán)投資貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料25日，公司一批原材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資。該批原材料實(shí)際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為97500元。8475007500009750060000060000006

一般納稅人的賬務(wù)處理NO.6交納增值稅交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅交納以前期間未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款2021年6月份，公司當(dāng)月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計525200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計29900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計為195050元。公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅＝525200＋29900－195050＝360050（元）公司當(dāng)月實(shí)際交納增值稅稅款3100503100503100502021年7月份，公司交納6月份未交增值稅50000元。500005000006

一般納稅人的賬務(wù)處理NO.7月末轉(zhuǎn)出多交增值稅借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）19505051005052520029900150000多交2020年6月份，公司當(dāng)月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計525200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計29900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計為195050元。當(dāng)月實(shí)際交納增值稅稅款51005015000015000006

一般納稅人的賬務(wù)處理NO.8月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2020年6月份，公司當(dāng)月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計525200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計29900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計為195050元。當(dāng)月實(shí)際交納增值稅稅款310050月末轉(zhuǎn)出未交增值稅50000500001950503100505252002990050000未交07

小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理購進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為借：原材料

貸：銀行存款借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣不設(shè)置明細(xì)專欄購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明價款30000元，增值稅稅額3900元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫。銷售產(chǎn)品一批，開具的普通發(fā)票上注明的貨款（含稅）為51500元，款項(xiàng)已存入銀行。339003390051500500001500交納增值稅不含稅銷售額＝51500/（1＋3%）＝50000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

1500150008

差額征稅的賬務(wù)處理

納稅人以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。08

差額征稅的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）Step1確認(rèn)收入31800030000018000借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

——簡易計稅

——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款Step2企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額24000014400254400某旅行社為增值稅一般納稅人，應(yīng)交增值稅采用差額征稅方式核算。2021年7月份，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù)，向乙公司收取含稅價款318000元，其中增值稅18000元，全部款項(xiàng)已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位相關(guān)費(fèi)用共計254400元，其中，因允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額14400元。不含稅銷售額=318000/(1+9%)=300000元《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）09增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅的賬務(wù)處理自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤09增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)（價稅合計）貸：銀行存款購入設(shè)備時4294042940借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用減免稅款時42940

42940公司為增值稅一般納稅人，初次購買數(shù)臺增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為38000元，增值稅稅額為4940元，價款和稅款以銀行存款支付。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅適用于小規(guī)模納稅人借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款費(fèi)用發(fā)生時減免稅款時公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅稅額為480元，價款和稅款以銀行存款支付。848084808480

848010技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅適用于小規(guī)模納稅人【資料】宏華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3％。2020年10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)5日，外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為230萬元，增值稅稅額為29.9萬元，支付運(yùn)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)為3萬元，增值稅稅額為0.27萬元。原材料已驗(yàn)收入庫，所有款項(xiàng)均已支付。(2)15日，將辦公樓整體對外出租，按不動產(chǎn)租賃9％稅率開具增值稅專用發(fā)票，取得月租金收入25萬元，同時取得增值稅稅額2.25萬元。該辦公樓按直線法折舊，月折舊額為13.5萬元。(3)20日，將一棟閑置的倉庫對外出售，按不動產(chǎn)銷售9％稅率開出增值稅專用發(fā)票，取得轉(zhuǎn)讓收入300萬元，增值稅稅額27萬元。已知該倉庫的原值為1200萬元，已提折舊1000萬元。(2)27日，委托M公司將一批原材料加工為A產(chǎn)品(A產(chǎn)品用于直接對外出售，非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品)。發(fā)出原材料的成本為22萬元，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為30萬元，增值稅稅額為3.9萬元，M公司按稅法規(guī)定代收代繳的消費(fèi)稅為13萬元，所有款項(xiàng)均已支付。(5)31日，計提城建稅和教育費(fèi)附加。假設(shè)除上述納稅項(xiàng)目外，本月銷售商品取得增值稅銷項(xiàng)稅額50萬元，除此之外無其他增值稅及消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制宏華公司相關(guān)會計分錄。任務(wù)導(dǎo)入題號會計分錄業(yè)務(wù)（1）借：原材料233萬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30.17萬

貸：銀行存款263.17萬業(yè)務(wù)（2）收到租金時：借：銀行存款27.25萬

貸：其他業(yè)務(wù)收入25萬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.25萬辦公樓計提折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本13.5萬

貸：累計折舊13.5萬業(yè)務(wù)（4）提交清理：借：固定資產(chǎn)清理200萬

累計折舊1000萬

貸：固定資產(chǎn)1200萬取得清理收入：借：銀行存款327萬

貸：固定資產(chǎn)清理