2025年cpa注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題卷及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，合同總價(jià)款300萬元，預(yù)計(jì)總成本200萬元。截至2024年末，甲公司實(shí)際發(fā)提供本120萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本80萬元?？蛻粢羊?yàn)收部分工程并支付進(jìn)度款150萬元。根據(jù)合同約定，甲公司有權(quán)就累計(jì)已完成的履約部分收取款項(xiàng)。不考慮其他因素，甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.150B.180C.200D.3002.乙公司2024年3月1日購入丙公司股票100萬股，支付價(jià)款1200萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元），另支付交易費(fèi)用10萬元。乙公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2024年6月30日，該股票公允價(jià)值為1300萬元；12月31日，丙公司發(fā)布重大利空消息，該股票公允價(jià)值跌至900萬元。2024年12月31日，乙公司利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目應(yīng)列示（）萬元。A.-300B.-200C.100D.2003.丁公司2024年1月1日以銀行存款5000萬元取得戊公司60%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），購買日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年末丁公司個(gè)別報(bào)表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示金額為（）萬元。A.5000B.5720C.5600D.48004.己公司2024年發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出200萬元，符合資本化條件后支出600萬元。2024年12月31日，該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用年限10年，無殘值。稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的部分按100%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的部分按200%攤銷。不考慮其他因素，2024年己公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債為（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)30萬元B.遞延所得稅負(fù)債30萬元C.無遞延所得稅影響D.遞延所得稅資產(chǎn)15萬元5.庚公司2024年1月1日與租賃公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，租賃期5年，每年年末支付租金200萬元，租賃內(nèi)含利率5%（已知（P/A,5%,5）=4.3295）。設(shè)備公允價(jià)值900萬元，庚公司作為承租人，租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）萬元。A.865.9B.900C.1000D.800二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)B.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失C.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值D.資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化3.甲公司2024年12月31日存在以下事項(xiàng)，其中會(huì)影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A.因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，預(yù)計(jì)賠償損失50萬元B.持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升80萬元C.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元D.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元4.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)恢復(fù)被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)將合并成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄中的金額單位以萬元表示）1.2024年1月1日，A公司與B公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)租賃合同，A公司作為承租人，租賃期3年，每年年初支付租金150萬元，租賃內(nèi)含利率為6%（已知（P/A,6%,3）=2.6730）。該專利技術(shù)公允價(jià)值450萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年。A公司采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。要求：（1）計(jì)算租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額；（2）編制2024年1月1日確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算2024年使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2.2024年1月1日，C公司以銀行存款2000萬元購入D公司30%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，其中1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，7-12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬元；2024年5月D公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元，6月實(shí)際發(fā)放；2024年12月D公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。要求：（1）編制C公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制C公司確認(rèn)2024年投資收益的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制C公司確認(rèn)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制C公司確認(rèn)其他綜合收益的會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題（本題型共2小題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄中的金額單位以萬元表示）1.2024年1月1日，E公司以銀行存款8000萬元取得F公司80%股權(quán)（同一控制下企業(yè)合并），合并日F公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9000萬元（其中股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤(rùn)1000萬元）。E公司和F公司同受M公司控制。2024年F公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，提取盈余公積200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元（尚未支付），其他綜合收益增加300萬元（可轉(zhuǎn)損益）。要求：（1）編制E公司取得F公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算合并日E公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積（資本溢價(jià)）金額；（3）編制2024年末E公司合并報(bào)表中權(quán)益法調(diào)整的分錄；（4）編制2024年末E公司合并報(bào)表中母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄；（5）編制2024年末E公司合并報(bào)表中投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷的分錄。2.2024年1月1日，G公司與客戶簽訂一項(xiàng)銷售合同，向客戶銷售A、B兩種產(chǎn)品，合同總價(jià)款500萬元。A產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)300萬元，B產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)250萬元。合同約定，G公司需在2024年6月30日前交付A產(chǎn)品，2024年12月31日前交付B產(chǎn)品。2024年6月30日，G公司交付A產(chǎn)品，客戶已驗(yàn)收；2024年12月31日，G公司交付B產(chǎn)品，客戶已驗(yàn)收。稅法規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)在商品發(fā)出時(shí)發(fā)生，稅率13%。要求：（1）計(jì)算A、B產(chǎn)品的交易價(jià)格分?jǐn)偨痤~；（2）編制2024年1月1日合同簽訂時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（如有）；（3）編制2024年6月30日交付A產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制2024年12月31日交付B產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（5）假設(shè)2024年12月31日，客戶因B產(chǎn)品質(zhì)量問題要求折讓50萬元，G公司同意并已開具紅字增值稅專用發(fā)票，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.B【解析】履約進(jìn)度=120/(120+80)=60%，應(yīng)確認(rèn)收入=300×60%=180萬元。2.A【解析】初始入賬成本=1200-50=1150萬元；6月30日公允價(jià)值變動(dòng)=1300-1150=150萬元（收益）；12月31日公允價(jià)值變動(dòng)=900-1300=-400萬元（損失）；全年公允價(jià)值變動(dòng)收益=150-400=-300萬元。3.A【解析】非同一控制下企業(yè)合并，個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，不隨被投資單位凈損益、其他綜合收益變動(dòng)調(diào)整賬面價(jià)值，故年末余額仍為5000萬元。4.C【解析】開發(fā)階段符合資本化條件后支出600萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，稅法按200%攤銷（即計(jì)稅基礎(chǔ)=600×200%=1200萬元），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元。但根據(jù)稅法規(guī)定，該差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（屬于初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的情況）。5.A【解析】租賃付款額現(xiàn)值=200×4.3295=865.9萬元，小于公允價(jià)值900萬元，故使用權(quán)資產(chǎn)初始金額為865.9萬元。二、多項(xiàng)選擇題1.AC【解析】B屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，D屬于正常的會(huì)計(jì)處理方法變更（因持股比例變化導(dǎo)致），不屬于會(huì)計(jì)政策變更。2.AC【解析】B、D屬于非調(diào)整事項(xiàng)。3.ACD【解析】B選項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；A選項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)），C選項(xiàng)資產(chǎn)處置損益影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，D選項(xiàng)資產(chǎn)減值損失影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。4.ABCD【解析】全選，均符合企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定。三、計(jì)算分析題1.（1）使用權(quán)資產(chǎn)初始金額=150+150×2.6730=150+400.95=550.95萬元（注：預(yù)付租金第一期在期初支付，故現(xiàn)值=150+150×(P/A,6%,2)=150+150×1.8334=150+275.01=425.01？需重新計(jì)算：租賃期3年，每年年初支付，屬于預(yù)付年金，現(xiàn)值=150×[(P/A,6%,3-1)+1]=150×(1.8334+1)=150×2.8334=425.01萬元?？赡苤坝?jì)算錯(cuò)誤，正確應(yīng)為425.01萬元）（2）借：使用權(quán)資產(chǎn)425.01租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用24.99（150×3-425.01）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額450（150×3）銀行存款150（3）2024年利息費(fèi)用=（450-24.99-150）×6%=275.01×6%=16.50萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16.50貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用16.50（4）折舊額=425.01/3≈141.67萬元借：管理費(fèi)用141.67貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊141.672.（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2100（7000×30%）貸：銀行存款2000營(yíng)業(yè)外收入100（2）應(yīng)確認(rèn)投資收益=1200×30%=360萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整360貸：投資收益360（3）借：應(yīng)收股利90（300×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整90借：銀行存款90貸：應(yīng)收股利90（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益60（200×30%）貸：其他綜合收益60四、綜合題1.（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7200（9000×80%）資本公積——股本溢價(jià)800貸：銀行存款8000（2）合并日資本公積=（9000×80%）-8000=7200-8000=-800萬元（即沖減資本公積800萬元）（3）權(quán)益法調(diào)整：凈利潤(rùn)調(diào)整：2000×80%=1600萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600貸：投資收益1600現(xiàn)金股利調(diào)整：500×80%=400萬元借：投資收益400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400其他綜合收益調(diào)整：300×80%=240萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240貸：其他綜合收益240調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=7200+1600-400+240=8640萬元（4）抵銷分錄：借：股本5000資本公積2000盈余公積1200（1000+200）未分配利潤(rùn)2300（1000+2000-200-500）其他綜合收益300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8640少數(shù)股東權(quán)益2160（9000+2000-500+300）×20%=10800×20%=2160（5）投資收益抵銷：借：投資收益1600（2000×80%）少數(shù)股東損益400（2000×20%）年初未分配利潤(rùn)1000貸：提取盈余公積200對(duì)所有者（或股東）的分配500年末未分配利潤(rùn)23002.（1）A產(chǎn)品分?jǐn)偨痤~=500×(300/(300+250))=500×300/550≈272.73萬元B產(chǎn)品分?jǐn)偨痤~=500×(250/550)≈227.27萬元（2）合同簽訂時(shí)無會(huì)計(jì)分錄（未履行履約義務(wù)）（3）交付A產(chǎn)品時(shí)：借：合同資產(chǎn)272.73貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入272.73借：應(yīng)收